電網企業“統貸統還”模式下財務費用分攤方式研究(系列二)

　　【摘要】文章通過分析當前廣東電網公司在“統貸統還”模式下融資、撥款和利息分攤方式的做法和存在問題，從規范管理的角度，提出建立科學、規范的貸款利息分攤機制的方式方法。對規范電力企業財務管理和資金管理，提高企業管理的科學化水平具有一定的實踐意義。
　　【關鍵詞】電網企業；統貸統還；財務費用分攤
　　
　　一、導論
　　
　　(一)研究背景與選題思路
　　資金是企業集團的血液，企業集團的資金從數量到結構都比單一企業更加雄厚和復雜。集團內各單位資金的需求和使用只有納入集團總部的統一管理和統一安排，才能使有限的資金發揮最大的效率?！敖y貸統還”模式恰恰能夠以較低的利率借入大量的資金，確定集團最優資本結構，優化資金配置，保證資金供給。確保資金使用效益的最大化。盡管“統貸統還”模式為企業的資金供應提供了堅實的保障，但如何確保后續實際操作的各個環節既能夠保證資金的有序管理，又能夠確保各項業務最大限度地符合法律法規或會計準則的要求，切實降低企業的資金管理風險和財務風險，則成為“統貸統還”模式下需要規范的工作。
　　
　　(二)文獻綜述
　　在企業資金管理方面，許學斌認為，實現資金的有效控制和高速運轉是企業集團財務管理的關鍵。對企業集團的資金實行集中管理，不僅可以降低資金成本，提高資金使用效率，而且能夠有效地對企業內部各核算單位進行資金監控，保證集團企業整體戰略目標的實現。
　　在電力企業財務管理方面，張靖認為，在電力企業不斷擴大經營管理的同時一定要加強電力企業內部的財務管理，建立起集中的財務精細化管理體系，科學合理的財務核算流程。完善的內部控制制度，全面完整的財務分析體系。實現全過程有效的財務管理與監控以及全成本費用的優化預控。
　　
　　(三)研究思路與方法
　　本課題研究大體遵循“提出問題——分析問題——解決問題”的思路，在研究中采取了將理論與實踐相結合。將規范分析與實證分析相結合的基本研究方法。在具體研究方法上。本文主要采用實證分析和規范分析方法。綜合運用會計學、企業財務管理等，采取實證分析、文獻調查、比較研究、統計分析等方法，探求建立健全“統貸統還”模式下財務分攤機制的有效途徑。
　　
　　二、當前的融資、收撥款方式及利息分攤方法
　　
　　(一)省公司的融資、撥款方式及利息的一次分攤
　　1　省公司的融資、撥款方式
　　當前，省公司的基建工程貸款主要憑借企業的優質信譽及與各商業銀行建立起來的長期合作關系，按照項目資金需要及貸款預算，不定期地向各大商業銀行簽訂期限為20年的長期貸款合同。
　　按照收支兩條線及按周撥付資金的原則，省公司根據各供電局申報的周及月度的資金需要，綜合平衡，將從各銀行融入資金以貸款撥付的名義匯入各地市供電局資本性支出賬戶。
　　2　省公司的一次利息分攤方式
　　當前對資金的融入及撥付方式，基本上決定了銀行每季度通知的貸款利息需要在省公司層面進行一次分攤，將相同用途的不同貸款合同產生的利息總額按照貸款撥付金額與撥付天數相乘的積數為權重進行分攤，以此分別來確定各地市供電局應負擔的貸款利息金額。
　　
　　(二)地市供電局的收款方式及利息的二次分攤
　　1　地市供電局的收款方式
　　按照收支兩條線及按周撥付資金的原則，地市供電局根據預測的資金使用情況，逐月向省公司報送資金需求計劃，省公司綜合平衡后，按周撥付資金，逐月反饋撥款明細表。
　　2　地市供電局的二次利息分攤
　　由于地市供電局收到的省公司“利息通知單”僅以資金用途及電壓等級作為分類進行了利息總額的列賬，因此，地市供電局需編制“利息分攤表”。進一步將省公司“利息通知單”中各資金用途及電壓等級的利息總額按照省公司撥款中屬于貸款撥入，并以貸款撥付金額與撥付天數相乘的積數為權重進行分攤，通過地市供電局的二次分攤，各電壓等級的利息總額最終被分攤至明細工程中，而具體涉及本季資本化、費用化金額的認定則是根據工程實施部門確認的本季投產工程的投產時間距離本季初和本季末的天數比例進行分攤。
　　
　　三、當前的利息分攤方式存在的問題
　　
　　(一)貸款合同與工程項目不對應導致分攤基礎不明確
　　由于貸款合同與工程項目沒有對應關系，在省公司清償部分合同貸款本金的情況下，省市兩級均無法確定清償本金對應的工程項目，從而導致早期工程始終無法從利息分攤表中刪除，而只能繼續參與利息的分攤。這也就意味著，此種利息分攤方式很可能在一次分攤的層面就存在早期已投產工程承擔了后期簽訂貸款合同所產生的利息，或者新開工工程承擔了早期簽訂合同所產生利息的情況，利息分攤與工程的匹配性較差，分攤的基礎不明確。
　　
　　(二)以撥款為積數而非以用款為積數存在爭議
　　現時的分攤方式在確定分攤比例時，采用的是撥款金額與到賬天數相乘的積數為權重。但按照誰占用、誰分擔的原則。只有使用了貸款資金的工程才應分擔貸款利息。由于當前的工程管理水平和理想化的要求還存在較大差距，暫時還不可能保證申請支付款項與實際支付款項的一致，經常存在資金調劑使用的情況。因此，從工程對資金占用的角度考慮。對于積數比例分攤方式下采用撥款金額與到賬天數相乘的積數為權重也存在爭議。
　　
　　(三)關鍵時間點的確認標準有待統一
　　關鍵時間點的確認對于貸款費用的計算是非常關鍵的指標，對于地市供電局。由于無法掌握某項工程撥入貸款的開始計息時點，因而無法與資產支出開始時點及購建活動開始時點進行對比，因而無法準確認定開始資本化時點；其次，對于暫停資本化的認定。由于缺乏非正常中斷的認定標準及流程的控制，可能會導致產生分攤的資本化利息超出工程概預算的情況。
　　
　　四、利息分攤工作整體思路及解決方案
　　
　　(一)在省公司層面同時搭建資金池與項目池
　　目前的統貸統還方式。省公司只負責資金的籌集與歸還，而地市供電局只負責資金的使用與項目的管理。換而言之，省公司只負責資金池，而地市供電局只負責項目池。由于省公司層面不明確資金的實際使用情況，地市供電局層面也不明確資金償還情況及償還資金對應的具體項目，導致省市雙方均不能夠合理明確參與利息分攤的具體項目范圍。在統貸統還模式下，由于資金池是省公司層面負責管理的，因此，為使資金的使用及產生的利息能夠與項目進行對應。省公司層面應對各地市局項目池進行匯總，確保在省公司層面同時掌握資金池的運作情況及項目池的資金實際使用情況。
　　
　　(二)為每筆銀行劃款登記終身唯一的標記號碼
　　資金池與項目池在省公司層面搭建完成后。為使資金池的資金籌集和撥付能夠與項目池的資金使用情況進行完全對應，我們需要引入標記號碼作為索引，即對于任何一筆自銀行提取的貸款款項，在銀行將該款項劃撥至省公司之初，就為該筆劃款定義終身唯一的標記號碼，其后，無論該筆劃款被分解劃撥至各地市供電局，或者再被各供電局安排至各輸變電項目使用，每一筆被分解的資金都有同一個標記號碼進行標記，省市兩級均可以根據標記號碼對任意一筆銀行劃款的實際使用情況進行跟蹤。
　　
　　
　　(三)規劃標記號碼編碼規則
　　對于目前按周撥付資金的操作方式，可能存在每周從銀行提款一次的情況，也可能存在同一周從不同銀行提取資金的情況，由于提款的頻率較高。對口銀行較多。因此，我們有必要對標記號碼的編制規則進行提前規劃，避免標記碼的無序及重復。
　　
　　(四)省市兩級均通過標記號附帶的計息信息核對利息額
　　對于從銀行提取的每一筆款項，都有明確的貸款利率、起息日、結息日以及計息方式等計息信息，省公司可以根據計息信息與銀行核對季度內每一筆劃款的利息額。同樣，地市供電局也可以根據標記號附帶的計息信息及該標記號所屬資金的使用情況計算各輸變電工程占用資金應承擔的利息金額。如此一來，所有的資金產生的利息就有明確的工程對應。同時。各地市供電局通過標記號進行匯總還能夠與省公司核對同一標記號的利息總額。
　　
　　(五)按需提款原則
　　按照目前省市兩級的資金申請、撥付方式，省公司可以根據各地市供電局申報的每月甚至每周的資金用款計劃，以按需提款為原則，分批從銀行提取資金，這樣就可以有效避免由于資金過早借入而造成增大資金成本的情況。
　　
　　(六)省公司明確統一的利息資本化、費用化的認定原則
　　對于利息資本化、費用化的準確界定。有賴于省公司層面按照新準則的標準對貸款利息資本化起點的確認、暫停資本化的原則以及停止資本化的認定標準進行統一。各地市供電局根據統一的時間認定標準對每一筆有標記號的資金產生的貸款利息額進行資本化、費用化的區分。
　　另外。由于銀行按季結息，對于省公司沒有撥付至地市供電局的資金所產生的利息，應直接在省公司層面費用化；而對于各地市供電局當季最后一個月末的賬戶資金余額，由于沒有工程實際使用這部分資金，因此，產生的利息不應由任何工程負擔，而應予以費用化處理。
　　
　　(七)對應標記號碼和地市供電局確定貸款本金償還范圍
　　省公司在償還銀行貸款本金前，可以根據預償還本金的額度，結合標記號碼記載的借人本金金額。確定償還本金的范圍。該范圍可以是某一個標記號碼所屬的部分地市供電局或者全部供電局，也可以是不同標記號碼所屬的部分地市供電局。還款應盡量避免將同一標記號下的某個地市供電局借款分期償還，以保持還款范圍的清晰、完整。另外，省公司還款應本著先借先還的原則執行，以便可以對還款進行有序管理。
　　
　　
　　(八)搭建完善的資金借貸、償還、撥付信息系統
　　由于資金的借貸、償還、撥付以及利息的計算工作是在銀行、省公司、地市供電局三方之間進行的，其中涉及大量的對賬、對息工作，且對每一筆資金產生的貸款利息要以輸變電工程的具體配套項目為單位單獨計算，手工模式下會有較大的工作量，數據的準確性也會受到人為操作的影響。完善的資金借貸、償還、撥付系統能夠完全避免人為因素的影響，且無序進行三方之間的資金余額及發生利息總額的核對，所有資金的使用情況及對應的工程負擔利息均可根據標記號碼進行實時統計、匯總M6+RKLVLELLKyQt5PeLEn/9O8XH9Ua0WzJz96fD1cIQ=，能夠達到手工方式無法比擬的效果。
　　
　　五、采用新方式后的實際效果
　　
　　(一)將資金的借、用與工程項目緊密相連
　　在原有資金池的基礎上。我們通過項目池的措建和標記號碼的使用，在資金池與項目池之間建立起有效的連接方式，這樣。省公司的層面不僅可以對資金的借入進行規劃和運作。如果有相關信息系統的支持，更加可以實時掌握撥付給各地市供電局建設資金的實際使用情況，提高資金管理的系統性與時效性。
　　
　　(二)利息的多少采用計算方式而非分攤方式
　　由于采用標記號碼對每一筆資金的實際使用情況進行實時跟蹤，而每一筆資金應承擔的利息金額又能夠根據標記號碼的附加信息單獨計算，因此，通過此方法，銀行、省公司、地市供電局三方均可通過資金、利率、起息日、結息日等信息隨時計算任意一筆資金的利息額，而不再采用原有的分攤方式。利息計算的依據清晰，數據準確。
　　
　　(三)誰使用資金、誰承擔利息
　　由于標記號碼可以跟蹤任何一項工程對資金的使用情況，任何一項資金所產生的利息也能夠隨時計算出來，因此，工程使用資金所應承擔的利息可以隨時根據工程對資金的占用情況得出，改變以往分攤方式所沿用的根據撥款比例確定分攤利息的做法，使工程項目與應承擔的利息能夠非常準確地對應。
　　
　　(四)本金償還與工程項目對應
　　采用標記號碼對撥款及用款進行標記后，在還款階段，省公司通過標記號碼建立起來的資金池與項目池的對應關系。明確本金償還對應的標記號碼范圍或者工程項目范圍，并可借此確定每次償還本金的額度，使本金的償還與工程項目也建立起明確的對應關系。
　　
　　六、研究結論
　　
　　建立科學、規范的財務費用分攤機制，通過分別設立資金池和項目池的做法。可以在貸款分配和具體項目使用之間建立一一對應的關系，從而使貸款利息可以清楚、明了地分攤到具體項目和單位，使下屬單位對財務費用的會計核算更為真實、合理。也更加符合國家對會計基礎工作的要求。
　　
　　【參考文獻】
　　[1]許學斌.試論企業集團資金管理監控[J].經濟師，2009(2).
　　[2]張靖.電力企業資金的精細化管理[1].決策與信息，2008(8