我國工業企業資產折舊與宏觀經濟的關系研究

　　【摘要】 工業固定資產計提折舊是發生在微觀領域的企業行為，但也是對宏觀經濟產生深刻影響的因素之一。文章對改革開放前后的工業企業資產會計折舊進行研究，分析在不同經濟體制下資產折舊發揮的作用，探討工業企業固定資產折舊與中國經濟增長存在的相關關系；最后提出，在市場經濟條件下，穩步提高工業企業固定資產折舊有助于新技術的采用和實現自主創新、增強中國企業的核心競爭力并促進國民經濟較快增長。
　　【關鍵詞】 折舊基金； 綜合折舊率； 固定資產折舊； 加速折舊
　　
　　一、引言
　　
　　工業企業的固定資產折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）轉移到工業產品成本或商品流通費用中的那部分價值。計提折舊一方面是為了收回固定資產投資，使工業企業在將來有資金重置固定資產，實現固定資產的更新換代；另一方面是為了把資產的成本分配于各個受益期，把工業企業的利稅水平進行合理調整，實現期間收入與費用的正確配比。從固定資產折舊計提的兩大基本功能來看，固定資產的更新換代對資本存量變化和生產能力更新具有重要影響，并在現代社會化生產方式中決定著國民經濟增長方式的轉變和增長的可持續；而企業利稅水平的調整又直接影響企業的投資規模和水平，發揮乘數作用拉動投資快速增長，從而實現經濟的快速增長。
　　
　　二、文獻綜述
　　
　　國內外學者對固定資產折舊主要從會計應用角度進行研究，Campbell(1956)研究了前蘇聯會計折舊情況；Nelson and Caputo（1997）研究了價格變化、維修費用和折舊率三者的關系。王文彬（1980）提出固定資產的折舊必須符合固定資產的實際磨損程度；王椿生、劉慧勇（1984）探討了折舊基金的性質問題；楊敏、嚴華仲（1991）探討今后一定時期國營企業的固定折舊政策。但是，把工業企業固定資產折舊與宏觀經濟聯系起來進行研究的文獻卻并不多見。這是因為，國家以法律形式規定了企業固定資產折舊年限和折舊方法，導致工業企業固定資產折舊率始終保持基本穩定，固定資產折舊與宏觀經濟的聯系并不明顯。但在我國進入市場經濟時期以后，工業企業可以相對靈活的計提折舊，折舊率也開始偏離平穩水平。因此，可以把中國工業企業折舊加總得出年度折舊總額，并計算出工業企業的固定資本綜合折舊率，研究折舊率的變化對宏觀經濟造成的影響。
　　
　　三、工業企業固定資產折舊與宏觀經濟的關系研究
　　
　　我國的經濟體制經歷了從計劃經濟向有計劃的商品經濟，進而向社會主義市場經濟的轉變過程。工業企業的會計折舊制度，也隨著經濟體制的變化，發生了一系列的變革。
　　（一）計劃經濟和轉軌時期，工業企業固定資產折舊與宏觀經濟并無直接聯系
　　在計劃經濟體制時期，工業企業的固定資產折舊率很低，僅在3.7%~4.1%之間（見表1）。按照平均基本折舊率4%計算，我國工業折舊率的平均使用年限為25年。但是，實際情況比這還要嚴重得多。這一時期，由于用于生產的廠房、設備被過度使用，資本無法釋放出新的活力，導致生產效率低下，又因為計劃經濟體制下折舊年限是由國家計劃來安排的，并沒有形成國家和企業的利稅關系，企業也沒有動力加速設備折舊、更新陳舊設備，提取的折舊基金不是用于原有固定資產的更新與改造，而成為用于基本建設投資的原始資本。1980年，全民所有制企業的折舊基金用于基本建設的占80%左右。所以，我國工業固定資產的平均使用年限遠比用基本折舊率換算的年限長得多。
　　
　　1952年到1979年間，中國經濟增長主要依靠資本、資源和勞動要素投入數量的增加推動，在政治因素影響下呈現大起大落的特征，宏觀經濟波動與工業綜合折舊率高低沒有直接關系。
　　改革開放后，企業會計準則和企業所得稅法律的相應改變，會計法規逐漸縮短固定資產的折舊時間，折舊率有了較快的提高（見表2）。改革開放前的三十年，工業企業的固定資產折舊率僅增長0.5個百分點，但在1980年到1992年間，增長達1.5個百分點。
　　
　　1979年到1992年間中國正處于計劃經濟向市場經濟轉變的時期，雖然工業企業固定資產綜合折舊率穩步上升，但國家對企業折舊基金的控制依然嚴重。這一時期，工業企業固定資產綜合折舊率的穩步上升主要受企業會計準則和企業所得稅法律有關縮短折舊年限的規定決定，而非與經濟景氣的上升和下降相關。
　　（二）市場經濟確立以后，工業企業固定資產折舊與宏觀經濟間聯動關系日益加強
　　1992年以后的工業固定資產綜合折舊率的數據沒有直接統計，通過綜合折舊率為本年折舊與固定資產原值之比公式計算，可以得出1993年到1997年國有獨立核算工業企業的綜合折舊率（見表3）：
　　
　　黨的十四大明確提出建立社會主義市場經濟體制，折舊制度發生了較大改變，企業提取的折舊全部留存，此時才完全擺脫計劃經濟模式下的會計折舊制度，工業企業的綜合折舊率也發生了較大變化。
　　1993年到1994年國有獨立核算工業企業折舊率提高至7％左右（見表3），但國有獨立核算工業企業在改革過程中沒有實現扭虧解困，國企的自有資金不足、效益低下，1996年以后，綜合折舊率又開始大幅下降，僅為3.8%，接近改革開放前的水平。之后，綜合折舊率緩慢增長。與此同時，中國宏觀經濟也感受到改革的陣痛，出現了經濟的衰退和蕭條，1998年，國內生產總值增長率僅為7.8%，有56 096家國有工業企業總體凈虧損101億元，大量國有企業破產倒閉。
　　考慮到隨著市場化改革的深入，20世紀90年代后期國有企業的折舊指標并不具有廣泛代表性，而大中型工業企業成為企業的主體，以下綜合折舊率折算改用大中型工業企業指標，采用同樣方法計算1999年到2008年工業綜合折算率，見表4：
　　
　　1999年到2002年，工業企業綜合折舊率變化有起有伏。2000年和2002年僅為2.69%和3.87%，而與此相對應的，中國經濟正處于低迷水平。2003年開始，中國宏觀經濟又進入了新一輪的繁榮期。這個過程一直持續到2007年，工業企業的折舊率也呈現出平穩上升的趨勢，說明工業企業綜合折舊率與宏觀經濟間的聯動關系在日益加強。
　　（三）結論
　　計劃經濟時期，工業固定資產綜合折舊率完全按照會計折舊相關規定呈現平穩上升態勢，和宏觀經濟景氣沒有直接關系。但改革開放后，特別是市場經濟確立以后，工業企業綜合折舊率變化和與經濟景氣變化有了一定的相關性，當經濟處于繁榮時，綜合折舊率穩步上升；隨著經濟步入低迷，綜合折舊率也會處于較低水平。從中國工業企業綜合折舊率變化和經濟增長率變化趨勢來看，在新時期有必要穩步提高固定資本折舊的水平，讓更新的資本釋放出更高的生產效率。
　　
　　四、穩步提高資本折舊率的政策主張和相關國際經驗
　　
　　市場經濟建立前，我國工業企業的固定資本折舊率低，這造成固定資產的物質技術更新速度緩慢、資源使用效率低等問題。根據世界銀行發布的國際數據，1980年，我國每GDP消耗的標準煤為2.9千克，遠高于印度（1.77千克）、韓國（1.12千克），是日本（0.56千克）的6倍。物質技術更新速度緩慢造成國民經濟的基礎薄弱，投資效率低，經濟效益差，1981年全民所有制工業企業每百元固定資產原值生產的工業總產值比1957年低30％，每百元固定資產凈產值提供的利潤和稅金比1957年低30％。因此，固定資本折舊率低是計劃經濟時期粗放式生產方式的特征。
　　市場經濟條件下，折舊和利潤是企業技術改造投資時自有資金的兩大來源，折舊率下降，意味著企業少提折舊基金，其結果是難以進行技術改造和設備的更新換代，使企業在競爭中處于劣勢地位，并且企業上交所得稅增加，投資受阻，不利于企業長遠發展，進而不利于中國的宏觀經濟增長。從1993年以后的情況看來，折舊率的高低與經濟的景氣程度聯系密切。只有不斷提高資本折舊率，經濟才能實現有內涵的高增長。但是，如果前幾年提取折舊過多會導致產品成本升高、利潤相對下降，使公司的短期經濟效益受到影響。所以，還應考慮到中國企業對加速折舊的承受能力，有必要在企業能力所及的范圍內穩步提高資本折舊率。
　　在發達經濟體中，企業可以自由選擇折舊方法，大多數企業把加速折舊法作為企業折舊的首選方法，企業通過加速折舊法可遞延所得稅的繳納，使納稅人獲得一定的財務收益，縮短了回收時間，增加資金來源，并且加速折舊法可以使得企業前期多提折舊、后期少提，從而減少企業持有固定資產所帶來的包括通貨膨脹在內的各種風險。另外，政府為了鼓勵投資、刺激經濟，還對提前折舊的企業給予一定的獎勵以鼓勵新設備和新成果的應用和普及，也極大地提高了固定資本折舊率。中國財務制度規定的固定資產的折舊年限比較長，并采用直線法，雖然近年來在逐步縮短，但相比發達國家還有相當距離，而折舊方式一經確定，又不能任意變更，1993年新的財務制度允許部分企業采用加速折舊法，但是限制依然非常嚴格。這都造成了我國和發達國家在固定資產折舊計提上的差距。
　　中國在經濟發展過程中，由于市場存在短缺，再加上資金不足，許多企業依靠初級技術，大量生產低檔次的初級產品。但是，隨著經濟全球化的發展，中國企業將面臨更為激烈的競爭，技術設備落后、沒有核心科技含量作支撐的低生產能力在國際市場上難以為繼。因此，在生產發展的基礎上，政府穩步縮短固定資產折舊年限、提高折舊率，進而加快企業固定資產的更新，將有利于新技術的采用和實現自主創新，增強中國企業的核心競爭力。●
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 王小魯.中國經濟增長方式轉換和增長的可持續性[J].經濟研究，2009（1）.
　　［2］ 潘自強.中西會計制度的若干比較[J].財會研究，1998（2）.