有關謹慎性原則的幾點思考

　　摘 要： 謹慎性原則是指在處理不確定性經濟業務時應持有的謹慎態度。如果一項經濟業務有多種處理方法可供選擇時，應選擇不導致夸大資產，虛增利潤的方法。它作為國際會計準則和我國會計準則的一條基本原則，在具體的會計實踐中的運用非常廣泛。如在會計政策選擇上、計提資產減值準備上、收入確認上、費用確認和或有事項中的運用。
　　關鍵詞： 謹慎性原則 會計基本準則 必要性
　　
　　一、謹慎性原則定義
　　謹慎原則又稱穩健原則，指在處理不確定性經濟業務時應持有的謹慎態度。如果一項經濟業務有多種處理方法可供選擇時，應選擇不導致夸大資產，虛增利潤的方法。
　　在市場經濟條件下，企業會面臨一些不可預計的風險和損失，如因物價下跌而造成商品存貨的售價和成本倒掛；因科學技術，進步而使固定資產提前報廢；因債務人破產或死亡而造成應收賬款的無法收回，等等。按照謹慎原則，應充分考慮可能存在的風險和損失，合理加以估計，使之在發生之前予以化解。許多會計政策如計提壞賬準備、計提資產減值準備、固定資產加速折舊等就是依據謹慎原則而設計的。
　　二、謹慎性原則必要性
　　謹慎性原則的思想歷史悠久，它是科學的。第一，它是商品經濟的產物，它適應了商品經濟的要求，反映了商品經濟的一般規律。在資本主義商品經濟發展初期，競爭十分激烈，經濟危機頻繁發生，企業破產、倒閉司空見慣。在這種動蕩不安的社會經濟環境中，企業為了自我保護，躲避風險，就把穩健的觀念引入經濟管理之中。由于會計是經濟管理的重要組成部分，因此產生了穩健性會計原則。我國于1993年7月1日實施會計基本準則，現今在社會主義市場經濟體制下，謹慎原則正適應了競爭日趨激烈，經營體制轉換的市場，使企業避免了各種風險和可能發生的損失、費用，進而使企業能預先估計入賬，增強了企業后勁，提高了應付風險的能力。第二，它具有技術上的先進性，在處理經濟事項時，當有幾種會計方法可供選擇時，在不影響會計合理反映的前提之下，選用較不樂觀的方法，以避免呆賬的長期掛賬，從壞處著眼，向最好目標努力。
　　三、新準則下對謹慎性原則的思考
　　近年來，隨著市場經濟的發展，會計所處的客觀經濟環境的不確定性越來越高。企業會計準則將謹慎性原則作為保證會計信息質量必須遵循的會計核算一般原則。特別是2006年2月15日，中國頒布了38個會計準則和48個注會條例，如取消了后進先出法，在會計政策選擇上、計提資產減值準備上、收入確認上、費用確認和或有事項中的運用上有了新的規定，因此我們對謹慎性原則有了新的理解和思考。
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　　謹慎性原則強調預計可能的損失和完全不確認，它違背真實性和可靠性原則，與客觀性原則相沖突。謹慎性原則將現在尚未發生的、外來發生的瑣事和費用提前計入損益，先是違反了“不是本期發生的費用均不得計入本期”的權責發生制原則。謹慎性原則體現的是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會削減企業的正常利潤，又與配比原則相沖突。在謹慎性原則下，成本與市價孰低法的應用，又是對歷史成本原則的背離。另外，應用謹慎性原則還會與可比性原則和一致性原則發生沖突。雖然有矛盾，但我們要做到對謹慎原則的運用予以必要的約束，合理確定各項原則的優先使用順序，進行充分披露與其他會計原則的矛盾，同時加強審計監督，強化內在約束機制。以此來規范及優化會計行為，從而實現謹慎原則的合理運用。
　　（二）審計職業謹慎與會計謹慎原則
　　要使這二者相互聯系，相互區別。為了使審計的職業謹慎能夠落到實處，審計人員要認真學習，盡快熟悉新的《企業會計制度》，加深理解會計謹慎性原則的內容和實質。同時，在企業審計中，要認真審核企業是否正確運用謹慎性原則，謹慎性原則的一些具體規定是否認真遵守；審查各項資產是否有良好的內控制度，有無隨意計提減值準備的問題。如果發現企業不恰當地運用謹慎性原則即秘密準備的，應作為重大會計差錯要求企業對其進行更正。
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　　謹慎原則向來被西方會計界奉為金科玉律。我國使用的謹慎原則是在借鑒西方的基礎上適合我國國情的。在很多方面存在著不同，如會計方法應用，在與國際接軌的同時，我們應該有節制、有管理地應用謹慎的會計方法是必要的。在當前，隨著經濟形勢的發展和變化，會計準則國際化的前景已經趨于明朗，它的協調與統一也在逐步進入到一個實質性的發展階段，如對固定資產折舊方法——加速折舊法的應用條件有所放松。面對會計準則國際化的進程，目前我們的選擇職能是既要盡量與國際會計準則保持一致，又不能照搬國際會計準則，而是要立足于中國的實際情況，堅持本國特色，維護本國利益。中國會計的環境特征主要在于：轉型經濟環境；市場經濟發育尚未完善；會計人員業務素質不高；自律性較差；法制化程度不高等。因此，在當前形勢下我們強調和突出精神性原則具有很強的現實性，我們的會計準則也應該考慮在強調謹慎性方面突出本國特色。
　　謹慎性的開端源于中世紀受托責任的解脫，直到20世紀30年代的金融危機過后才引起重視。今天，它作為財務會計信息質量特征的重要組成部分被寫進準則，廣泛地滲透于會計基本理論結構中，貫穿會計確認、計量、記錄、報告的全過程，并成為會計人員長期以來的行為規范，其重要性不可小覷。總之，企業財務核算在運用謹慎性原則時，并不意味著保守和消極，而是在保持其均衡和穩定的同時，使財務核算更具有彈性，從而有效地規避各種風險，促進企業利潤最大化。
　　
　　參考文獻：
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