稅收與經濟增長關系綜述

　　一、稅收和經濟增長的各種表述
　　
　　（一）中西方學者對稅收的認識
　　綜觀中西方有關稅收定義的表述，可以發現有以下幾個共同點：一是稅收是由國家或政府來征收的；二是稅收是一種以政治權力為保障的強制性征收；三是稅收相對私人經濟的交易而言具有無償性的特點；四是稅收是國家財政收入的重要來源。
　　（二）中西方學者對于經濟增長的認識
　　經濟增長是指一個國家的產品和勞務數量的增加，或按人口平均的實際產出增加，通常以國民生總值（GNP）、國內生產總值（GDP）或國民收入（NI），或它們的人均數值來衡量。
　　1.西方早期的經濟發展思想。亞當·斯密認為，國民財富的增長決定于專業分工、人口、資本積累，儲蓄是經濟增長的必要條件。大衛·李嘉圖認為，經濟發展即生產的增長，而生產的增長主要看經濟剩余的多少，經濟剩余多，用到再生產上的資源多，生產能力就擴大得快，生產增長也快。
　　2.具有代表性的經濟增長理論模型。哈羅德-多馬模型。該模型認為，要實現均衡的經濟增長，國民收入增長率就必須等于社會儲蓄傾向與資本產出比的兩者之比；新古典（索洛）增長模型。該模型認為，資本主義經濟中存在著一條穩定的均衡增長途徑，就長期來說，國民收入的增長等于勞動力的增長率。
　　
　　二、稅收與經濟增長的主要思想
　　
　　（一）重商主義稅收與經濟增長的思想
　　重商主義是西歐封建社會進入瓦解時期，資產階級古典經濟理論產生之前，資產階級最初的經濟學說。重商主義認為，一國經濟的發展在于貨幣積累。
　　1.英國重商主義者的主要觀點。托馬斯.孟在《英國得自對外貿易的財富》一書中指出：對外貿易是增加財富的手段。因此，他主張實行保護關稅政策，獎勵輸出，限制輸入。詹姆斯.斯圖亞特是英國后期重商主義的集大成者，他在其所著的《政治經濟學原理研究》一書中指出，政府課稅公平和負擔程度對于經濟生活的作用，“賦稅必須使人民的年收入公平分配，不妨礙產業的發展和能夠抵御外敵的入侵，以便不妨礙納稅人再生產。”
　　2.法國重商主義者的觀點。其主要代表人物柯爾培爾認為，國家擁有的貨幣是國家財富的標志。基于這一重商主義理論，柯爾培爾主張實行保護關稅，獎出限入的政策。
　　3.德國重商主義者的觀點。德國重商主義學者中關于稅收與經濟關系以尤斯蒂的稅收原則為代表。他提出，稅收負擔必須以人民的負擔能力為限、稅收應公平合理、稅收課征不得損及國家和人民福利及公民自由等的稅收原則。
　　（二）重農學派稅收與經濟增長的思想
　　以布哈吉爾貝爾和魁奈為代表的法國重農學派，是在批判重商主義的基礎上產生的。重農學派的稅收思想是從生產、創造剩余產品的理論基礎出發論述的。他們認為，土地收益是社會唯一的純生產，稅收應課于純生產，即課于土地，不可課及其他，否則，課于土地收益以外之物，其負擔必轉嫁而歸于土地收益。
　　重農主義者在論述稅收與生產之間的關系時，提出了三點很有價值的觀點：一是稅收不可過重，不可影響和破壞生產；二是稅收占國民收入的比例要適當；三是稅收增長的前提是財富的增長。
　　（三）英國資產階級古典學派的稅收與經濟增長的思想
　　1.威廉·配第的主要觀點。威廉.配第在《賦稅論》和《政治算術》中對稅收的原則進行了論述，概括起來可以歸納為公平、確定、簡便、節省四項原則，在此原則下，稅收對經濟的影響較小，有利于經濟的增長。
　　2.亞當·斯密的稅收思想。亞當·斯密(1723-1790)在《國富論》中提出的稅收對經濟增長的影響體現在兩個方面：一方面，稅收降低了投資者的預期收益；另一方面，稅收減少了各階層納稅人的可支配收入，從而直接減少投資，影響資本積累，進而影響到經濟的發展。因此，亞當·斯密認為，為了促進經濟增長，應將稅負保持在較低水平，進而增加資本積累，促進經濟增長。
　　3.大衛·李嘉圖的稅收思想。大衛·李嘉圖所著的《政治經濟學及賦稅原理》是他的代表作，其中心思想仍然是經濟自由主義，反對國家干預經濟。和斯密一樣，李嘉圖認為，國家經費是非生產性的，而這種非生產性費用都是來自生產性勞動。他說：“一個國家為籌劃戰爭費或政府一般開支而征稅，以及主要用來維持非生產性勞動者的稅，都是從該國的生產性勞動中取得的。”同時他還指出，當政府的消費因增課賦稅而增加時，如果這種消費是由人民增加生產或減少消費來償付時，它就落在收入上面，國家資本可以不受損失；但如果人民方面沒有增加生產或減少非生產消費，賦稅就必然要落在資本上面。也就是說，原來決定用在生產性消費上的基金將會因此受到損失，造成國家的貧困。可見，大衛·李嘉圖和亞當·斯密一樣也是主張廉價政府的。
　　（四）德國歷史學派關于稅收與經濟增長的思想
　　李斯特是德國歷史學派的代表人物和先驅，他的稅收與經濟增長思想主要集中在實行保護關稅制度上。李斯特提出了生產力理論和經濟發展階段學說，以此為基礎，他認為應當建立關稅保護制度來保護德國的工業，當受保護工業建立起來后再降低進口關稅稅率，以達到保護民族工商業發展本國經濟的目的。
　　德國歷史學派的另一位代表人物是瓦格納，他是歷史學派稅收思想的集大成者。在國家問題上他認為，國家不是由人類自由創造或廢止的東西，而是歷史的產物，是人類生活中的最高形式。以此為出發點，他強調國家的職能不應僅限于法律保護人身、財產等安全這一狹窄的范圍內，還應增加其社會職能。這使他的觀點與古典學派的理論相對，且進一步發展了史泰因的稅收再生產學說，否定了李嘉圖“稅收是非產性”的理論。基于以上，他提出了稅收上著明的“四端九項”原則，其中闡明了稅收的再分配可以促進經濟增長的思想。
　　（五）純經濟學派關于稅收與經濟增長的思想
　　純經濟學派是現代財政學的最大支流之一，其財政稅收理論盛行于19世紀末至20世紀30年代凱恩斯主義產生前這一段歷史時期。純經濟學派以邊際效用為理論分析的基本工具，分析了稅收負擔和稅負轉稼的問題，為以后學者研究稅收與經濟增長關系提供了一種有效的工具。
　　（六）凱恩斯學派關于稅收與經濟增長的思想
　　凱恩斯認為，運用財政政策增加消費需求和投資需求，需求的擴張自然會帶來經濟增長。因此凱恩斯學派建議，在經濟蕭條時期，政府首先應該降低稅負水平并擴大政府支出，以提高消費需求和投資需求；其次應該運用稅收手段調節收入分配，提高社會整體的消費傾向，促使有效需求的提高，最終使得宏觀經濟恢復穩定增長。
　　在凱恩斯學派的稅收調節理論基礎上，薩繆爾森又進行進一步的發展，提出了稅收的“自動穩定器”作用；阿爾文·漢森(1887-1975)則在其《經濟政策和充分就業》一書中指出，稅收減免在短期內對防止經濟衰退有重大影響。
　　（七）供應學派關于稅收與經濟增長的思想
　　供應學派是上世紀70年代中期在美國逐漸興起的現代西方經濟學派。供應學派在稅收與經濟增長方面的理論主要包括“相對價格”理論和“拉弗曲線”。
　　1.“相對價格”理論中的稅收與經濟增長。羅伯茨認為，稅收影響消費的機會成本和閑暇的機會成本，即影響兩者的“相對價格”，而相對價格的變動又影響供給方面的活動。因此，高稅率使消費相對于被放棄的收益而言顯得比較合算，高的邊際稅率會使儲蓄下降，從而使投資減少。
　　2.“拉弗曲線”中稅收與經濟增長。拉弗曲線的內涵可以理解為三個方面：一是減稅政策效應是否有效與稅率所處的區域以及稅收彈性系數大小有關，一般認為，稅率及稅收彈性越高，減稅效應就越大，通常認為減低邊際稅率會更有效；二是在稅收“禁區”里減稅，可以鼓勵生產要素投入的增加，經濟逐步恢復增長，經濟總量也隨之增加，由于稅源不斷擴大，政府的稅收收入在減稅情況下還有可能增加；三是供給學派所主張的減稅是從刺激供給的角度入手，通過減稅增加生產者和個人的稅后利潤，調動生產者、投資者和居民，生產、投資、儲蓄的積極性， 最終促進供給的增加和經濟增長率的提高。
　　
　　（八）稅收與內生增長理論
　　自20世紀80年代中期以來，從以羅默(Romer1986)和盧卡斯(Lueas1988)代表的內生經濟增長模型開始，經濟增長理論出現了把增長率解釋為內生現象的新研究方向。這些模型中引入了大量內生要素，經濟增長率是內生要素作用的結果，那么稅收政策就可能對增長率產生影響。因而，在稅收政策方面他們指出，政府在促進經濟內生增長因素中可以通過提供稅收刺激或財政補貼鼓勵企業增加人力資本投資，或通過財政補貼鼓勵企業增加研究與開發投資等，以此來促進經濟增長。
　　（九）制度經濟學派關于稅收與經濟增長的思想
　　制度經濟專門對稅收與經濟增長的論述不多，但從其理論可以看出，其認為稅收是一種制度安排，制度安排要交易費用最小化，稅收制度的變遷也要使供給成本最小，制度變遷后收益最大，才能促進經濟的增長。
　　（十）馬克思主義經濟學關于稅收和經濟增長的思想
　　1.馬恩的觀點。馬克思和恩格斯認為，應當實行一種只考慮每個人納稅能力和全社會真正福利的分配辦法，即一方面按能力大小分攤稅收，另一方面把稅收用來為全社會謀福利。由此可以看出，無產階級的革命領袖關于稅負問題都注意強調稅負要堅持適度公平的原則。
　　2.毛澤東和鄧小平關于稅收與經濟增長的思想。毛澤東作為馬克思主義的繼承和發展者，在中國長期的革命和建設實踐中提出了一系列開展稅收工作的原則思想。其中包括：輕稅思想、生產決定稅收的思想、公平稅負思想。稅收思想是鄧小平理論的重要組成部分，主要體現在鄧小平對經濟工作的領導實踐中：第一，稅收源于經濟基礎；第二，調整產業結構可運用差別稅率；第三，利用稅收促進區域間經濟發展均衡。
　　
　　三、目前國內關于稅收與經濟增長的相關論述
　　
　　（一）相關的著作
　　目前國內關于稅收與經濟增長的相關著作很多，有的將各學派的分析方法與我國實際結合，進行綜合論述；也有的從稅收的某一方面，如公平、效率、稅負等對稅與經濟增長的關系進行專門論述；也有的從具體的某一個稅種或稅收征管方面進行相關論述。
　　1.馬拴友所著的《稅收與經濟增長》。該書從稅收與總需求、稅收與資本形成、稅收與儲蓄供給、抑制逃稅與我國經濟增長等11個方面展開論述，旨在全方面揭示稅收與經濟增長的實證關系。
　　2.張倫俊編著的《稅收與經濟增長關系的數量分析》。該書的特色是注重數量分析，如稅收與主要經濟指標的影響分析，我國宏觀稅負與經濟增長關系的實證分析，以及博弈論原理在稅收數量分析中的應用等，并給出各種方法的應用例證。
　　3.鞏暉著《稅制優化與經濟增長》。該書從稅制角度分析稅制變動對經濟增長的影響。如中國稅收與GDP增長、優化稅制結構與經濟增長、優化地方稅制與促進區域經濟增長、非稅收入規范化與經濟增長稅收法治與經濟發展等。
　　4.劉普照著《宏觀稅負與經濟增長相關性研究》。該書以實證研究為主要研究方法，并以規范研究作輔助。在實證研究中，定性分析和定量分析相結合，并使用比較分析方法從歷史與現實、國內與國外、縱向與橫向的比較中得出對我國的稅收負擔狀況正確的判斷，并提出相應的措施建議，以便進一步改革和完善我國現行稅制，確定合理的稅收政策，充分發揮稅上對增長的促進作用。
　　（二）相關的論文
　　涉及稅收與經濟增長的相關論文較多，這些論文多是從某一角度探討了稅收與經濟增長的關系。如，一些筆者從最優稅率的角度探討了稅收與經濟增長的關系，一些筆者從宏觀稅負角度探討了稅收與經濟增長之間的關系，一些筆者從稅收公平的角度分析了稅收與經濟增長的關系等。
　　1.從宏觀稅負角度探討稅收與經濟的增長關系。從研究宏觀稅負出發研究其與經濟增長關系的文章很多，但角度不同、方法不同，其側重點也不相同。如單學勇在《當代經濟研究》2008年第6期《關于我國宏觀稅負問題的探討》一文認為，一國稅負結構是否合理或優化取決于稅種設置與經濟發展水平、經濟結構相適應、稅種的搭配、稅收收入與非稅收入保持恰當的比重等因素。還一些學者以地區為研究對象對當地宏觀稅負進行了相關研究，指出當地宏觀稅負與全國宏觀稅負的差異，并分析原因為該地區以后制定經濟政策提出有益的建議。如楊榮學在《地方財政研究》2008年第7期《“十五”以來遼寧省宏觀稅負探析》一文等。
　　2.從稅收公平的角度研究稅收與經濟增長的關系。從現有文獻來看，直接以稅收公平與經濟增長的關系為題的文章不多，但稅收公平對提高經濟運行效率、促進公平競爭的作用是毋庸置疑的。如劉楚鳳在稅務研究2006年第7期上的《促進社會公平和諧的稅收政策取向》一文，從深化稅制改革、強化稅收征管、化化納稅服務三方面論述了構建促進社會更加公平和諧的稅收政策體系。
　　3.從稅制結構變遷的角度研究稅收與經濟增長的關系。劉軍在《財政研究》2006年第2期上的《我國稅制結構、稅收負擔與經濟增長的實證分析》一文中，首先使用線性規劃技術量化非稅因素對經濟增長率的影響，然后采用OSL方法回歸排除掉非稅因素的影響后修正的稅收負擔與稅制結構對經濟增長率的影響，最后得出：稅制結構對經濟增長雖有影響，但影響度比較小。劉鳳良、于澤、李彬在《經濟理論與經濟管理》2009年第3期上的《持續經濟增長目標下的最優稅負和稅收結構調整》一文，在經濟持續增長目標下，通過識別宏觀稅負與經濟增長的計量關系，得出我國最優宏觀稅負應為16.47%，低于實際宏觀稅負水平，需要進行較大幅度的減稅。
　　（作者單位：內蒙古財政學院稅務系）