會計職業(yè)判斷初探

王玉香

（中國銀行股份有限公司哈爾濱道外支行，黑龍江 哈爾濱 150000）

1 會計職業(yè)判斷的含義

判斷是“思維的基本形式之一，就是肯定或否定某種事物的存在，或指明它是否具有某種屬性的思維過程”（《現(xiàn)代漢語詞典》第950頁）。將這種思維過程用于人們在社會中所從事的工作，就形成職業(yè)判斷。至于什么是會計職業(yè)判斷，目前在理論界并無明確的定義，其英文原意為PROFESSIONALJUDGEMENT.根據(jù)加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）的研究表明，會計職業(yè)判斷是在財務(wù)報告編制中的一個決策過程，這個過程是建立在會計人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗、專業(yè)知識并遵循客觀、謹(jǐn)慎原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這個過程的執(zhí)行要求會計人員具備誠實、正直的品德以及高度的責(zé)任感。在復(fù)雜、不確定以及變化的環(huán)境下，特別是在會計準(zhǔn)則還不完善的情況下，會計職業(yè)判斷越顯其存在的價值。會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的過程不僅是個人的行為，通常還包含與其他專業(yè)人士的討論、對環(huán)境未來發(fā)展趨勢的分析以及參考進(jìn)行決策所必須依據(jù)的各種成文資料等等。

很顯然，會計職業(yè)判斷反映了會計人員面對某些特定情況以及不確定環(huán)境下做出合理決策的能力。會計人員除應(yīng)正確理解會計準(zhǔn)則所包含的各種知識外，其工作經(jīng)驗、職業(yè)道德以及對某種特殊環(huán)境的認(rèn)識能力等，對會計職業(yè)判斷都有非常重要的影響。進(jìn)行會計職業(yè)判斷并不是每一個會計人員都能做好的，這一過程反映了某一會計人員發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、邏輯分析的能力，是一個知識、經(jīng)驗與天分的積累過程。

2 提高會計人員職業(yè)判斷能力的必要性

2.1 我國會計改革為職業(yè)判斷提供了廣闊的空間。1992年以后財政部發(fā)布的一系列會計準(zhǔn)則已不再是簡單的帳務(wù)處理規(guī)則，而主要是對交易事項的確認(rèn)、計量和報告等方面予以規(guī)范，這些規(guī)定比較原則，且允許各企業(yè)或單位靈活選擇會計處理方法，這就需要會計人員遵循公平、公正的市場規(guī)則，權(quán)衡契約各方的利益，在實際工作中根據(jù)具體情況運(yùn)用職業(yè)判斷。

2.2 與國際慣例接軌的必然要求。日新月異的通訊信息技術(shù)以及經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步加速，使中國更多的跨國公司加人國際競爭，靈活的對外開放政策吸引著更多的他國公司進(jìn)入我國市場。會計作為世界“商業(yè)語言”，在國際經(jīng)濟(jì)交往與合作中信息傳達(dá)的作用日顯重要。自1993年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施以來，與國際接軌已成為大家的共識。會計改革是一長期而又艱巨的過程，應(yīng)當(dāng)在借鑒國外先迸經(jīng)驗和自我發(fā)展的基礎(chǔ)上逐步完善，在此之前則應(yīng)以國際慣例中的基本概念與原則為向?qū)В瑢灰椎膶嵸|(zhì)進(jìn)行判斷，51迸先進(jìn)的會計技術(shù)，借鑒國際通行的會計準(zhǔn)則以規(guī)范會計處理。

2.3 企業(yè)改革帶動會計發(fā)展中的需要。隨著企業(yè)改革的深入，企業(yè)破產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓、兼并及資產(chǎn)重組日益頻繁，企業(yè)外部面臨的市場競爭日益激烈。由于市場行為因素混雜著其他諸多因素，使得資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判定和交易損益的確認(rèn)、計量變得十分復(fù)雜。國家不再是企業(yè)的唯一投資者，企業(yè)經(jīng)營者必須對生產(chǎn)經(jīng)營全面負(fù)責(zé)，其經(jīng)營責(zé)任受到各利益群體的關(guān)注和監(jiān)督，國家、企業(yè)、職工、其他投資者利益矛盾現(xiàn)象越來越普遍地存在于會計實踐中，使得會計人員的職業(yè)判斷能力越發(fā)顯其重要性。

2.4 經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。會計是處于一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的，作為一個包含確認(rèn)、計量、報告與分析在內(nèi)的信息系統(tǒng)，服務(wù)于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)主體，而職業(yè)判斷僅僅是這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的一種經(jīng)濟(jì)行為。二戰(zhàn)后跨國公司驟然增多促進(jìn)了國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交往，會計處理對象日益多樣化、會計技術(shù)迅猛發(fā)展，尤其是信息網(wǎng)絡(luò)的廣泛普及為財務(wù)信息的加工和傳遞提供了更為方便的途徑。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，社會由于追逐知識，導(dǎo)致社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以人為核心，會計人員的大腦成為企業(yè)創(chuàng)造效益和增值的基本源泉，會計人員的知識和解決問題的能力、技能、判斷、決策等人為因素決定著特別市場契約中各方的利益權(quán)衡。由此我國會計工作在向國際化接軌過程中出現(xiàn)了準(zhǔn)則、法規(guī)無法或暫時沒有規(guī)定的空間。在這個空間里，職業(yè)判斷的作用日益重要。

2.5 加入WTO為職業(yè)判斷提供更為廣闊的空間。我國加入WTO后，國際合作機(jī)遇和空間會大為增加，會計職業(yè)人員將實現(xiàn)成員國之間的自由流動。會計人員只有不斷更新專業(yè)技術(shù)與知識，培養(yǎng)創(chuàng)新能力才能滿足管理當(dāng)局的需要，制定有效的經(jīng)營政策，在大環(huán)境中得以生存發(fā)展。

這些都意味著會計人員必須經(jīng)常參考其他依據(jù)，即使有會計準(zhǔn)則和其他依據(jù)為向?qū)В诮鉀Q特殊會計問題時仍需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。

3 影晌會計人員職業(yè)判斷能力的因素

會計職業(yè)判斷的正確與否，在很大程度上取決于會計人員的主觀因素。一名合格的會計人員除擁有基本會計技能外，還應(yīng)時刻把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈搏，敏銳觀察錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，做出相應(yīng)的決策，制衡各利益主體之間的利益。這種職業(yè)判斷能力的形成是受多種因素影響的。

3.1 環(huán)境因素影響

3.1.1 經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會計作為一間應(yīng)用技術(shù)，是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)展的。會計職業(yè)判斷作為會計人員的一種主觀行為，服務(wù)于一定社會環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)主體。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定著會計人員的人生觀、價值觀、理論結(jié)構(gòu)和知識層次，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)不同，從而選擇的會計處理方法也不同。合理的職業(yè)判斷可以為整個國民經(jīng)濟(jì)宏觀管理和調(diào)控提供真實客觀的公允信息，從而推動其所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的正常發(fā)展。

3.1.2 法律環(huán)境。會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提是無條件地遵循現(xiàn)行《會計法》有關(guān)財務(wù)法規(guī)和會計準(zhǔn)則，只有在法律、法規(guī)和準(zhǔn)則沒有規(guī)定、定義不明晰、允許某些事項可以進(jìn)行會計方法的選擇時，會計人員才能充分發(fā)揮其職業(yè)判斷的能力。

3.1.3 市場環(huán)境。十四大提出我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，活躍的市場主體自然促進(jìn)各種生產(chǎn)要素的流動，促進(jìn)市場競爭。會計人員由于“競爭”，在運(yùn)用職業(yè)判斷時必須考慮與其他企業(yè)的指標(biāo)可比性及所提供信息的可理解性；國際經(jīng)濟(jì)合作的擴(kuò)大更應(yīng)考慮國際會計慣例，以保證國內(nèi)企業(yè)雄厚的競爭優(yōu)勢。

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