從職能角度重新審視管理會計和財務會計的關系

李磊

（黑龍江省創業農場街道辦，黑龍江 建三江 156300）

1 管理會計的產生及其職能的演化

管理會計的起源可以追溯到受產業革命影響而產生的層級式組織。追溯到19世紀早期層級結構的企業剛剛建立的時候可以發現,會計系統是為管理決策和控制服務的。管理會計的形成與發展可分為連續的三個階段，即成本管理會計、現代管理會計和戰略管理會計三大階段：

1.1 傳統管理會計：成本管理階段

成本會計是工業化的產物。成本會計的形成與發展，歷時半個世紀，即從20世紀初到20世紀50年代（第二次世界大戰的戰后期）。在這一期間，成本會計的形成與發展主要表現為：

1.1.1 從賬外計算發展到賬內計算。嚴格地說，賬外計算并不是會計，只是生產的附帶工作的一部分--生產人員在生產中進行工、料和其他耗費的計算。而賬內計算，是指將成本的發生、積累和結轉納入復式記賬系統，由會計專業人員進行業務處理，借以為會計期間終了編制資產負債表與損益表提供相關的成本數據?？梢姵杀镜馁~內計算雖已納入企業的會計系統，但并不具獨立性，實際上只是財務會計的一個組成部分。

1.1.2 依據泰羅的“科學管理”學說，建立“標準成本會計”，實行事前計算與事后分析相結合，以促進企業在生產經營中提高效率，減少浪費，為企業加強內部的成本管理（控制）服務。可見“標準成本會計”不同于成本的賬內計算，它大大超越了傳統財務會計的基本框架，而為會計直接服務于企業管理開創了一條新路?！皹藴食杀緯嫛钡倪@一特性，使它能履行管理會計的一定職能，因而在20世紀50年代以后，隨著現代管理會計的興起，它被納入“現代管理會計”的基本框架，作為“執行性管理會計”的一個組成部分繼續發揮作用，是很自然的。

1.2 現代管理會計：決策職能階段

20世紀50年代以前的會計系統重點放在為企業內部提高生產和工作效率服務上，并不涉及決策咨詢方面的問題。20世紀50年代以后，情況有了很大的變化。一方面，現代科學技術突飛猛進并大規模應用于生產；另一方面，企業的規模越來越大，企業外部的市場情況瞬息萬變，競爭更加激烈。這些新的環境和條件，對企業管理提出了新的要求，迫切要求實施“管理的重心在經營，經營的重心在決策”的指導方針，把正確地進行經營決策放在首位。與此相適應，在現代管理科學的指引下形成的決策性管理會計的基本框架，是以“決策會計”與“執行會計”為主體，并把“決策會計”放在主導地位，它突破了原有執行性會計系統的局限，在廣度和深度上都得到了重大發展。

進入70年代后，在經濟發達的國家及地區不僅對于管理會計理論研究工作又有進一步的發展，而且對于管理會計的推廣應用也進入到實質性工作階段。1972年美國全國會計師協會開始舉辦“審定管理會計師”考試，凡考試合格者頒發給“管理會計師證書”，作為上崗之依據。1980年，在巴黎舉行的世界會計人員聯合會第一次大會上，也把管理會計的應用作為研究主題，這次國際會議之舉辦表明管理會計的影響已開始擴大到世界范圍。戰略管理會計階段：管理會計的戰略職能顯現20世紀70年代后，管理會計的創新不只在技術方法上，而首先是在思想觀念上。這里所說的管理會計思想觀念上的創新，是以對管理會計特性的重新認識作為基本的出發點。

適應新經濟與新技術發展環境變化要求所產生的企業戰略管理思想、理論及其基本方法，對現代管理會計發展所產生的影響極其深遠。1965年，管理學者安索夫在以往企業戰略實施應用的基礎上進一步展開研究，出版了《公司戰略》一書，同年，學者斯科特發表了題為《美國企業中的長期計劃》的研究報告，這些成果對于其后戰略管理會計正式創立有著啟示性作用。進入20世紀80年代后，圍繞企業戰略管理的確定，所謂“市場戰略”、“制造戰略”、“收購戰略”、“銷售戰略”以及“全球化戰略”等紛紛提了出來，這些對于“戰略管理會計”思想產生的影響更為直接。盡管目前有關戰略管理會計的研究尚處于初期階段，在理論與實踐之間也還存在相當大的差距，但是它卻顯示著現代管理會計發展對新領域的開辟。

2 管理會計的內涵

通過回顧管理會計的產生和發展的歷程可以發現，管理會計最初產生的動因在于企業管理要求會計的深層次介入，需要拓展會計在企業管理領域的職能。從動態的角度來說，會計是一種管理活動，是認定的過程。財務會計認定的對象是資金及其運動；管理會計則是對企業管理的各種資源、各個對象進行認定；從靜態角度來說，會計是企業管理必須依賴的、復雜的信息系統。管理會計與財務會計是會計學的兩大分支，兩者關系密切。筆者認為，管理會計作為會計信息系統的一個子系統，其主要為企業的生產運作管理提供信息；而財務會計則主要為財務管理提供信息。從這個角度來說，管理會計主要為生產運作管理過程中的預測、決策、控制、考評等管理職能提供信息。

管理會計的職能可以概括為以下五項：

一是為企業確定和計算成本提供依據；二是為企業領導者進行預測提供基本信息；三是為企業領導者作出決策提供客觀可靠的信息；四是為決策目標的實現制定合理的計劃；五是為企業經營活動提供指導并實施控制。

3 管理會計與財務會計

從現在看來，管理會計是從傳統的、單一的會計系統中分化出來的一門學科，其是與財務會計并列存在但又相對獨立的一門新興的綜合性交叉學科。管理會計與財務會計之間既存在聯系又存在區別。

管理會計與財務會計的聯系包括以下三點：

3.1 基本信息同源。財務會計信息主要來源于各種交易、事項及經濟活動，其實質既是資金流又是信息流。管理會計信息主要來源于企業內部的各種方案、項目及內部經濟活動，其實質是一種信息流。

3.2 職能目標相通。管理會計和財務會計都統一服從于現代企業會計的總體要求，即為會計信息使用人提供賴以決策的相關信息，共同為實現企業內部經營目標和滿足企業外部有關方面的要求服務，因此兩者的最終目標是一致的。

3.3 兩者都面臨自我完善和發展的要求。管理會計和財務會計都面臨共同的現實問題：怎樣運用現代電子計算機技術搜集、處理、儲存、傳遞和報告會計信息；同時，它們還需要處理好怎樣按現代管理的要求組織和開展會計管理工作這個問題。

總之，作為會計系統的兩大分支--管理會計和財務會計，兩者之間存在必然的聯系，但在對象、職能和方法體系上也存在明顯的區別。通過合理界定管理會計和財務會計的關系，不僅能夠為學術界開展理論教學和學術研究提供指引，更重要的是有利于在我國企業管理活動中建立科學、高效的管理會計體系，以利于盡快建立有中國特色的會計體系，并促進企業管理活動不斷創新和發展。

[1]財務會計、管理會計和成本會計的融合[J].銅業工程，2008-06-15.

[2]劉湘衛.論財務會計與管理會計的整合[J].財務與金融，2009-04-15.