成本還原的方法

　　摘要：成本會計中，成本計算的方法在采用逐步結轉法中的綜合結轉方法時，不能體現(xiàn)完工產品在生產中所耗用的直接材料，就需要進行成本還原。
　　關鍵詞：成本會計 成本還原 方法
　　中圖分類號:F230 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2011)04(a)-0000-00
　　
　　在《成本會計》教學中，如果進行成本計算的方法采用逐步結轉法中的綜合結轉，就需要進行成本還原。
　　
　　1 成本還原的原因
　　逐步結轉分步法就是為了計算半成品成本而采用的。是按照生產步驟逐步計算并結轉半成品成本，直到最后步驟計算出產成品成本的一種分步法。按照結轉的半成品成本在下一生產步驟產品成本明細賬中的反映不同，逐步結轉分步法可分為綜合結轉和分項結轉兩種方法，而綜合結轉法的特點是將上一步驟轉入下一生產步驟的半成品，不分成本項目，以總的金額全部計入下一生產步驟產品生產成本明細賬中的“直接材料”成本項目或“自制半成品”成本項目。綜合反映各步驟所耗上一步驟所產半成品成本，在綜合結轉法下，由于各個步驟的自制半成品都沒有分成本項目，而是以合計金額直接全部轉入到下一生產步驟中的“直接材料”或“自制半成品”項目中，而自制半成品的“制造費用”、“直接人工”等其他費用都計入了產成品的“直接材料”成本項目中，而產成品的“直接人工”、“制造費用”等其他費用相對也在產成品成本中所占比重很小，而產成品的“直接材料”的項目所占的比重很大，這顯然不符合產成品成本的實際構成，不便于企業(yè)分析與考核產品成本的成本構成和水平。
　　
　　2 成本還原的含義及種類
　　2.1 成本還原的含義
　　就是從最后一個生產步驟起，把所耗上一步驟半成品的綜合成本還原為按直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目反映的產成品成本資料。即將各步驟所耗上一步驟的“”自制半成品成本，按上一生產步驟所生產的自制半成品的成本構成進行分解，最后將各生產步驟同一成本項目的金額相加，得到按原始成本項目反映的產品成本。
　　2.2 成本還原的方法
　　成本還原的具體方法有兩種。它們分別是綜合比率還原和半成品比重法。綜合比率還原又稱系數法。就是把各個步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟所產半成品成本的結構，逐步分解還原，算出按原始成本項目反映的產成品成本。
　　半成品比重法是按所產半成品各成本項目占全部成本結構的比重還原，進行成本還原應計算所產半成品成本項目比例。
　　
　　3 綜合比率還原法。
　　3.1 綜合比率還原法的程序
　　采用綜合比率還原法的計算程序為：首先計算出成本還原分配率。成本還原分配率＝本月產品所耗上一步驟半成品費用÷本月所產該半成品成本合計；其次以還原分配率分別乘以本月所產該種半成品各個成本項目的費用，即可將本月產成品所耗半成品的綜合成本，按照本月所產該種半成品的成本構成進行分解還原，直至“半成品”項目的綜合費用全部分解，還原為原始成本項目時為止；最后把還原出的“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”按成本項目分別匯總，這樣就計算出按原始成本項目反映的還原后的產成品總成本。還原的次數＝該產成品的生產步驟－1，若生產產成品的生產步驟有3個生產步驟，則需進行2次還原。
　　3.2 綜合比率還原法的舉例
　　例：假定甲產品由三個生產品步驟產成，第一生產步驟生產的A半成品，不通過半成品庫收發(fā)，而直接為第二生產步驟領用，第二生產步驟生產的B半成品，直接為第三生產步驟領用，各步驟成本逐步結轉情況如下
　　
　　（1）第一次還原
　　還原分配率＝3.320÷4.980＝0.666667
　　甲產成品所耗B半成品費用中的A半成品費用＝2.880×0.666667=1920（元）
　　甲產成品所耗B半成品費用中的直接人工費用＝1200×0.666667=800（元）
　　甲產成品所耗B半成品費用中的制造費用＝900×0.666667=600（元）
　?。?）第二次還原
　　還原分配率＝1920÷3840＝0.5
　　B半成品所耗用A半成品費用的直接材料費用＝1600×0.5＝800（元）
　　B半成品所耗用A半成品費用的直接人工費用＝1280×0.5＝640（元）
　　B半成品所耗用A半成品費用的直接材料費用＝960×0.5＝480（元）
　　（3）甲產成品所耗用的直接材料費用＝800（元）
　　甲產成品所耗用的直接材料費用合計＝1040＋800＋640＝2480（元）
　　甲產成品所耗用的制造費用合計＝720＋600＋480＝1800（元）
　　
　　4 半成品比重法
　　4.1 半成品比重法的計算程序
　　首先計算出所產半成品成品成本比重，所產半成品成本比重＝由上步驟半成品中某成本項目金額÷上步驟該半成品成本合計；其次，將所產半成品比重分別乘以產成品所耗上一步驟的半成品成本，即可將產成品中半成品綜合成本進行分解；最后，將分解出的各成本項目匯總，得到按原始成本項目反映的產品成本。
　　4.2 半成品比重法的實例
　　仍以上例
　?。?）第一次還原
　　第二步驟直接材料的比重＝2880÷4980＝0.578313
　　第二步驟直接人工所占比重＝1200÷4980＝0.240964
　　第二步驟制造費用所占比重＝900÷4980＝0.180723
　　甲產成品所耗B半成品成本構成：
　　A半成品＝3320×0.578313＝1920（元）
　　直接人工＝3320×0.240964＝800（元）
　　制造費用＝3320×0.180723＝600（元）
　　第二次還原
　　第一步驟直接材料所占比重＝1600÷3840＝0.416667
　　第一步驟直接人工所占比重＝1280÷3840＝0.333333
　　第一步驟直接材料所占比重＝960÷3840＝0.25
　　甲產成品所耗A半成品成本構成：
　　直接材料＝1920×0.416667＝800（元）
　　直接人工＝1920×0.333333＝640（元）
　　制造費用＝1920×0.25＝480（元）
　　甲產成品所耗直接材料＝800（元）
　　甲產成品所耗直接人工＝1040＋800＋640＝2480（元）
　　甲產成品所耗直接材料＝720＋600＋480＝1800（元）
　　 以上兩種方法，都是以所產半成品成本構成為標準進行成本還原的，但沒有考慮到以前月份所產半成品成本結構的影響，在各月所產半成品的成本結構變化較大的情況下，采用半成品比重法進行還原會產生誤差。