淺談跟蹤審計造價控制的注意點

【摘 要】跟蹤審計人員必須兼顧工程質(zhì)量、進度的影響。跟蹤設(shè)計思路不能完全套用“單一造價控制”的結(jié)算審計，考慮問題應(yīng)更全面，要在不對工程項目質(zhì)量、進度造成負面影響的前提下，合理有效地控制造價。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項目；跟蹤審計；注意以下幾點

工程項目建設(shè)是一個由多方參與的綜合性活動，需要項目參與者相互配合協(xié)調(diào)，使各項工作形成合力，確保項目建設(shè)順利進行。建設(shè)項目的跟蹤審計，其目的是通過協(xié)助業(yè)主控制項目建設(shè)成本和對整個項目各環(huán)節(jié)的程序監(jiān)督控制，使工程項目合規(guī)合法，工程總造價有效控制在成本控制目標(biāo)之內(nèi)，并順利完成竣工決算，因此建設(shè)項目跟蹤審計一般實行建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算等幾個過程。

1. 建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)注意以下幾點

1.1 跟蹤審計工作的定位作為工程項目建設(shè)中的一方，跟蹤審計人員在建設(shè)過程中一定要正確扮演自己的角色。務(wù)必保持審計獨立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展跟蹤審計過程中應(yīng)做到：一是應(yīng)正確處理好與基建管理、財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。二是不能將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議。例如某單位宿舍樓招標(biāo)，中標(biāo)單位中標(biāo)后簽訂合同前鋼材價格飛漲800元/噸，中標(biāo)單位預(yù)計多投入120萬元，而他的投標(biāo)利潤只有70萬元，簽合同時，中標(biāo)單位要求按市場價格調(diào)節(jié)鋼材和商品砼等主材價格，并把此項調(diào)價條款納入合同內(nèi)，建設(shè)單位拒絕中標(biāo)單位要求，中標(biāo)單位因此找種種理由拒簽合同，項目遲遲不能開工。而建設(shè)單位對此項目完工交付后使用日期都已有明確計劃安排，如果延誤將造成大的負面影響。建設(shè)單位把此問題交由跟蹤審計人員來處理。跟蹤審計人員進行了造價分析，結(jié)合現(xiàn)實中存在的問題，作出如下的咨詢意見：建議建設(shè)單位在要求中標(biāo)單位承擔(dān)其能預(yù)見的建材風(fēng)險前提下，接受中標(biāo)單位要求，增加合同調(diào)價條款；實際調(diào)價條款為主要材料上漲10%以內(nèi)由施工單位承擔(dān)，10%以上部分由發(fā)包人承擔(dān)。增加此條款解除雙方后顧之憂，工程項目建設(shè)很順利，如期完工。從這一事例中可以看到，跟蹤審計人員是在項目進行中控制造價，必須兼顧到進度和質(zhì)量，注重進度、質(zhì)量、造價均衡，不能片面地強調(diào)壓低扣減費用，這樣往往欲速而不達，不但不能合理地控制總價，而且會對跟蹤審計在工程中的作用造成負面影響。跟蹤審計人員不要把自己簡單的當(dāng)成是預(yù)決算審核人員，核掉不合理的預(yù)算費用，擠出水分就算做出工作業(yè)績，就算完事了。跟蹤審計人員必須意識到雖然自己工作重心是工程造價控制，但是一個工程能做好，質(zhì)量、工期、造價三個控制必須協(xié)調(diào)好，過分偏重工程造價而忽略掉其他兩個方面，那對工程是有壞處的。因此跟蹤人員工作時要有大局觀，全面考慮問題，既要依據(jù)法規(guī)政策辦事，同時要有靈活性，特別是在政策制度滯后的情況下，生搬硬套政策控制造價，將會給質(zhì)量和工期帶來負面影響時，跟蹤審計人員要能發(fā)揮自己的優(yōu)勢和政策水平，要靈活處置，做到合情合理不違規(guī)的公平解決問題，促進工程的順利進行，這才能真正體現(xiàn)跟蹤審計管理在建設(shè)過程中的作用。

1.2 跟蹤審計人員要提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)。傳統(tǒng)審計工作重點放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現(xiàn)場，不了解新工藝和新材料而可能會導(dǎo)致審計結(jié)果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤審計理論和方法缺乏了解，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計工作，首先審計人員要提升個人的素質(zhì)，強化責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進工作方法，完善審計制度，充分了解建設(shè)工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高個人的專業(yè)水平，注重綜合能力的培養(yǎng)，以提高全過程跟蹤審計工作質(zhì)量。

1.3 制定切實可行的審計方案。由于建設(shè)項目具有獨特性、復(fù)雜性和多樣性的特點，是一次性非重復(fù)性工作。因此，跟蹤審計方案應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導(dǎo)作用。否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權(quán)威性。

1.4 設(shè)置審計查證作業(yè)關(guān)鍵控制點。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。設(shè)置施工停審點的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂才能達到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達到設(shè)計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價是按涂料的噴涂遍數(shù)計算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計對此類問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計跟蹤點，就可以把此類漏洞堵死。因此開展跟蹤審計時，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價控制為主線，應(yīng)對建設(shè)工程全壽命過程中對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注，在實施審計時，可在設(shè)計、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計細則。確保建設(shè)項目投資得到有效控制。

2. 結(jié)論

目前工程造價咨詢機構(gòu)在工程項目建設(shè)中普遍開展了工程造價跟蹤審計業(yè)務(wù)，審計人員在建設(shè)項目過程中從事工程招標(biāo)文件和合同審核、工程變更審核、工程材料供應(yīng)審核、工程結(jié)算審核等工作，以協(xié)助建設(shè)單位合理有效地控制投資。由于許多跟蹤審計人員以前都是從事結(jié)算審計工作的，跟蹤審計時往往帶有結(jié)算審計的習(xí)慣，只依據(jù)施工合同、招標(biāo)文件、法規(guī)文件等條條框框，只要不符合任何一項規(guī)定，工程費用就不予確認。而這種工作方式在跟蹤審計中往往不適用，根據(jù)書面和現(xiàn)場的證據(jù)材料確認工程費用金額，它只是一種單一的事后的工程造價控制。結(jié)算審計需要為委托方負責(zé)，減少其工程費用支出，如果達到這個要求，應(yīng)當(dāng)算完成業(yè)務(wù)委托。而跟蹤審計是在建設(shè)過程中進行，建設(shè)工程項目要求對質(zhì)量、進度、工程造價都要控制，求其之間均衡發(fā)展，以期項目獲得成果最大化，所以跟蹤審計人員還必須兼顧考慮工程造價控制對質(zhì)量、進度的影響。跟蹤設(shè)計思路不能完全套用“單一造價控制”的結(jié)算審計，考慮問題應(yīng)更全面，要在不對工程項目質(zhì)量、進度造成負面影響的前提下，合理有效地控制造價。跟蹤審計如何從實際情況拓展思路、開展工作，值得思考。