內部審計的監督與服務

一、內部審計、內部審計監督與審計服務的概念

內部審計，是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。

國際內部審計師協會（IIA）于2001年對內部審計的最新定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助組織實現目標。”內部審計在對公司治理進行審計而發揮的職能作用主要包括：(1)監督作用，揭示與查處存在的問題，促使企業內部各單位、各部門依法經營，加強管理，堵塞漏洞，提高效益，為企業實現經營目標服務；(2)參謀作用，對存在的潛力和問題，通過審計調查，依據有關政策、法規和經驗，向單位領導和有關方面提出相應的審計建議；(3)咨詢作用，內部審計可以利用其對企業情況熟悉、了解政策法規、接觸社會各方面和具有綜合知識等特點為被審單位的相關內容提供咨詢服務；(4)評價作用，表明相關方面的成就、績效、制度建設，檢查任務完成情況，反映存在的問題，提出措施，為各方面提供參考和依據；(5)維護作用，對存在的缺陷和漏洞，產生的偏差和失誤，發現的損害公司利益的行為，可以及時地予以糾正、制止和查處，以維護公司的合法權益。

內部審計監督與審計服務是內部審計部門本職工作的兩個重要組成部分，二者有機結合的統一體，各有側重，是不可分開的。內部審計監督是審計部門的主要工作職能，是國家憲法和法律規定的專門職權監督，《憲法》第九十一條明確規定國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支，進行審計監督。《憲法》第一百零九條規定地方各級審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權。《審計法》明確規定：國家實行審計監督制度。因此，審計監督從性質上看是《憲法》和《審計法》規定的法定監督；從體系上來看是政府系統內部的專門職權監督；從監督的主體上看是國家審計機關；從監督的客體上看是各級政府及各部門的財政收支，國有的金融機構和企業事業組織的財務收支；從審計監督的內容上看是財政收支或財務收支的真實性、合法性和效益性。

相對而言，內部審計報務又為鞏固和加強內部審計監督的成果發揮了重要監督保證作用。從某種意義上講，內部審計監督是治標，內部審計報務是治本，標本兼治，才能充分發揮內部審計職能作用。在德國公司，企業內部審計出現較早。德國最大企業之一的克虜伯公司。從1875年開始就已經開展內部審計工作。內部審計在公司中的地位和層次相對更高，這與德國公司更重視內部監督有直接的關系。

二、內部審計的現狀不能更好的服務于企業

目前，有些企業只是因為制度要求而設立了內部審計部門，這些審計部門并沒有真正地履行審計的職能，隨意抽調內審人員從事與內審無關的工作。這些審計部門是單位內部設置機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。就內部審計的實質而言，充其量，內部審計只是企業的管理手段之一，只是服務于企業管理當局的管理工具，是管理當局主觀意志的體現。鑒于此，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公正、合理、合法的評價。特別是當面對領導參與或法人違紀時，內部審計往往無能為力。

目前審計仍然以賬項基礎審計為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內部審計人員風險觀念淡薄，審計風險控制因素考慮較少。有些企業領導、內部審計機構負責人和內審人員，不愿意、不主動與國家審計機關和民間審計組織聯系。不重視與其他企業內審人員的交流，造成對外部信息閉塞，不能及時了解內部審計法規變化情況，不能及時掌握內部審計的新技術、新方法，使內部審計工作始終處于較低水平而難以提高。如果企業不注重內部審計激勵制度的話會挫傷審計人員的工作熱情和積極性．也難留住和錄用高質量有能力的審計人員，并且也會降低內部審計工作質量，不能更好的服務于企業。

三、做好內部審計監督，更好的服務于企業

做好內部審計監督，更好的服務于企業，關鍵是要有獨立的審計機構，建設好一支高素質的審計隊伍。首先要求內部審計人員具有良好的職業道德和較高的政策水平，必須對內部審計人員進行職業道德教育，提高其道德修養和政策水平，牢固掌握國家財經法紀和企業規章制度，還要了解和掌握企業有關專業知識，才能對企業財務收支和經營管理活動進行有效審計監督和客觀、公正的評價，為企業經營管理者提供生產經營決策的科學依據；其次要有較強的業務能力，內部審計人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿、金融、基建、企業管理等方面的知識；再次，要加強學習，不斷更新觀念。

目前進行的內部審計大部分是事后財務審計。現代企業制度下，隨著企業模式的變化，內部審計的工作重點和內容應大幅度增加。通過開展經營管理審計，可降低企業生產成本，提高資金使用效率，杜絕生產經營過程中的損失浪費現象；通過開展經濟責任審計，明確和監督各部門領導人的職、責、權、利，可以更好地防止貪污舞弊行為的發生；通過開展固定資產審計，可促進企業加強對資產的管理，更合理地利用和節約投資，促進企業經濟效益的提高；通過開展內部控制制度的審計，可以及時發現企業內部控制系統的薄弱環節，采取措施進行改進和完善，使企業的生產經營活動能在內部控制的嚴密制約下進行。一般而言，內部審計的工作應隨著經營業務的不斷變化而更新，并要處理好各方面的關系，如內部審計與外部審計、內部審計與主管領導、內部審計與財務部門的關系等等。只有抓住審計重點，有的放矢，提高工作效率和質量，才能收到事半功倍的效果，才能更好地為企業服務。

（作者：李晶、彭安河、牛學會、彭耕，河南油田第二采油廠）