河北省稅收收入與GDP關(guān)系的研究

摘 要：在中國，國家稅務(wù)總局在20世紀(jì)90年代末期開始實(shí)行將稅收計劃與GDP掛鉤，并通過計算GDP稅收負(fù)擔(dān)率的方法來編制稅收計劃。因此，研究稅收收入與GDP的實(shí)際關(guān)系很有必要。通過對河北省20世紀(jì)以來稅收收入和GDP發(fā)展情況的定性分析以及建立回歸模型對GDP結(jié)構(gòu)和稅收收入關(guān)系的研究得出了河北省GDP對稅收收入彈性較低，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對實(shí)際稅收收入的總量有所影響的初步結(jié)論，并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：稅收收入；GDP；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）36-0015-03

一、稅收與GDP關(guān)系的理論分析

1.經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定稅收的水平。GDP是一個地區(qū)一定時間內(nèi)的社會總產(chǎn)值的價值實(shí)現(xiàn)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展最主要的指標(biāo)，屬于生產(chǎn)范疇；稅收是對社會總產(chǎn)品的再分配的形式，屬于分配范疇。GDP包括消費(fèi)部分、投資部分等的生產(chǎn)總值，而稅收的計稅依據(jù)也包括商品流轉(zhuǎn)過程中的增值部分，企業(yè)和個人的財富積累等很多方面，可見，大多數(shù)都與GDP相關(guān)。從而，GDP的結(jié)構(gòu)、質(zhì)量都會影響到稅收收入的水平。

2.稅收收入的其他影響因素。在GDP結(jié)構(gòu)、總量以及質(zhì)量等因素一定的情況下，仍有其他的因素影響了實(shí)際稅收收入的水平，導(dǎo)致了稅收收入與GDP增長的不完全一致。（1）稅制自身的基本結(jié)構(gòu)影響了稅收的總體收入。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，第一產(chǎn)業(yè)的比重占有絕對優(yōu)勢，稅收主要就依賴于農(nóng)業(yè)稅以及土地稅，而隨著中國改革開放的深入，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，特別是中國在取消福利分房，逐步發(fā)展房地產(chǎn)行業(yè)以及2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅，國家稅收收入就主要依賴于增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅等。從稅源的最根本來看，就是依賴于第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)變化會導(dǎo)致GDP的總量和結(jié)果的變化，而稅收制度同時也必須要適應(yīng)這種變化。另外，稅收制度的改變也會進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。（2）稅收征管的效率也是稅收收入不容忽視的影響因素。稅收征管是實(shí)現(xiàn)稅收收入的最終環(huán)節(jié)。稅務(wù)部門執(zhí)法的效率與力度都會影響到最終的收入水平。在偷稅漏稅盛行的時候，再優(yōu)化的結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展都難以促進(jìn)稅收收入的增長。（3）財政政策也會帶來稅收收入的變化。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展從來離不開政治，稅收也不例外。政府政策的推進(jìn)會起到信號的作用，影響納稅主體的心理預(yù)期，進(jìn)而影響到社會的經(jīng)濟(jì)行動。政府可以通過對稅收制度的改變來調(diào)整稅收的增長。

二、河北省稅收收入總額與GDP的統(tǒng)計描述

用于分析稅收收入與GDP之間相互關(guān)系的指標(biāo)主要有彈性系數(shù)和稅收負(fù)擔(dān)率。根據(jù)近七年河北省稅收收入總額與GDP的發(fā)展情況，可以從統(tǒng)計的角度定性描述兩者之間的辯證關(guān)系。河北省2000—2007年稅收收入與GDP增長的情況（如表1所示）。

從上頁表1可以看出，近八年來河北省地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，全省實(shí)際GDP總量從2000年的5 088.96億元增加到2007年的11 928.46億元，年均增長12.81%；同時，河北省稅收收入總額也保持了較快的增長勢頭，2006年超過200億，2007年達(dá)到286億元，增長速度由2000年的7.31%增加到25.14%，增加了近18個百分點(diǎn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于GDP的增長。

可見，從2000—2007年，河北省實(shí)際稅收收入總額與GDP實(shí)際總額都有所增長，兩者具有相關(guān)關(guān)系，可以利用下面的公式計算彈性：

E=（△TAX/TAX）/（△GDP/GDP） （1）

結(jié)果如上頁表1所示，河北省稅收收入與GDP的彈性不斷增加，2000年，GDP增長1個百分點(diǎn)，稅收收入增加0.63個百分點(diǎn)，而到2007年，GDP每增長1個百分點(diǎn)，就會帶動稅收收入增長2個百分點(diǎn)，縱向上看，GDP的增長給政府帶來了更多的稅收收入。但同向比較，可以知道這個彈性的比較還相對較低。

此外，從稅負(fù)的角度，稅收負(fù)擔(dān)率也在不斷增加，由2000年的1.97%增加到2007年的2.4%。

同時，具體到稅收收入的來源，河北省稅收收入主要依賴三大主要稅種。從河北省實(shí)際稅收結(jié)構(gòu)來看，2000—2007年稅收比重中較為重要的有營業(yè)稅，增值稅以及企業(yè)所得稅。具體看來，這三個主要稅種占總稅收收入的比例一直穩(wěn)定在61.71%（2007）~69.26%（2002）的范圍內(nèi)。其中，營業(yè)稅占總稅收收入的比例變化較為平穩(wěn)，一直在25%上下，而增值稅所占比例從2002年的22.11%上升到2005年的28.52%，繼而不斷下降，到了2007年，增值稅稅收收入只占到總稅收收入的25.1%。變化最大的是企業(yè)所得稅，2002年，企業(yè)所得稅占到了總稅收收入的24.51%，但2003年卻急劇下降，只占到總稅收收入的14.21%，之后的五年則一直穩(wěn)定在11%~13%的范圍內(nèi)。通過分析，不難發(fā)現(xiàn)這三大主要稅種的增長率與總稅收收入的增長率并不完全一致，尤其是在2007年，總的稅收增長幅度超過了三大主要稅種，說明其他小稅種的變化對總稅收收入的變化也起到了一定的作用。

隨著房地產(chǎn)市場的開放，與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收總收入也不斷增加，實(shí)際稅收收入總額增加了6倍，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于總體稅收收入的增長幅度。其中，土地增值稅增長了約25倍，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他的稅種；而與房屋，土地交易相關(guān)的契稅也增長了近7倍。

總之，河北省2000年以來經(jīng)濟(jì)、稅收都有較快速的發(fā)展，但總體上稅收負(fù)擔(dān)率相對其他東部城市仍然較低，即稅收總數(shù)量占GDP的比例較低，同時，GDP的增長與稅收的增長并不協(xié)調(diào)，稅收收入增幅較高，速度較快，遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于GDP。

三、河北省稅收收入與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)系分析

1.河北省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系的總體描述。自改革開放以來，河北省經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，規(guī)模不斷擴(kuò)大。2007年，全省生產(chǎn)總值達(dá)到13 709.5億元，經(jīng)濟(jì)總量在全國居第六位。與此同時，河北省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了顯著變化，第一產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)GDP比重不斷下降，第二產(chǎn)業(yè)比重緩慢上升，第三產(chǎn)業(yè)比重則在波動中前進(jìn)，這基本符合國際產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演化的一般趨勢。1990年，河北省三個產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占總GDP的比重分別為25.5∶43.2∶31.3，而到了2007年，三者的比重為13.2∶52.8∶34。不難發(fā)現(xiàn)，第一產(chǎn)業(yè)所占的比重幾乎減少了一半，第二產(chǎn)業(yè)則增加了接近10個百分點(diǎn)，但值得注意的是河北省的第三產(chǎn)業(yè)占GDP的總比重值只增加了2.7個百分點(diǎn)，與其他地區(qū)相比差距較大，這說明河北省第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展較為迅速，但第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展幅度不夠。這種發(fā)展的不協(xié)調(diào)在稅收上也有所反映。結(jié)合圖1可以發(fā)現(xiàn)，主要來自于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅占總稅收收入的比重變化也不大，而主要來源于第二產(chǎn)業(yè)的增值稅則有較大增幅。

如前所述，河北省三大主要稅種為增值稅，營業(yè)稅以及企業(yè)所得稅，這與河北省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是密不可分的。一方面，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定了稅收結(jié)構(gòu)。第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展會相應(yīng)帶來增值稅，營業(yè)稅以及企業(yè)所得稅的增加，同時二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也會促進(jìn)就業(yè)以及勞務(wù)人員待遇的提升，因此也會帶來個人所得稅的提高；另一方面，稅收政策也會推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，例如，國家通過農(nóng)村稅費(fèi)改革，取消農(nóng)業(yè)稅會提高務(wù)農(nóng)積極性，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展；國家還通過對污染企業(yè)征收較高的稅負(fù)，從而促使企業(yè)進(jìn)行技術(shù)升級，減少環(huán)境污染。

作為GDP結(jié)構(gòu)的重要反映，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對稅收收入的影響不容忽視。但具體的影響還需要通過定量的方式給出分析。

2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化對河北省稅收收入的定量影響。李大明等（2009）通過建立產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收收入兩者之間的計量模型得出稅收增速高于GDP增速的結(jié)構(gòu)性特征。本文借用該模型，利用河北省的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進(jìn)行了一定的修正，分析產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化對稅收收入的影響。

由于農(nóng)業(yè)稅取消后，第一產(chǎn)業(yè)的總產(chǎn)值產(chǎn)生的稅收收入越來越少，本文不考慮第一產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)總值，因此建立將河北省1990—2007年總稅收收入作為因變量，當(dāng)年第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值與第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的比值為自變量的雙對數(shù)模型。模型為lnTaxt=β1+β2*lnX2t+ut，其中，Taxt為河北省第t年的總稅收收入，已通過1990年的CPI調(diào)整為可比數(shù)據(jù)；D2t為河北省第t年的第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)總值的比值，β1為常數(shù)項(xiàng)，β2為自變量的系數(shù)，這里表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對地方稅收收入的彈性，ut為隨機(jī)擾動項(xiàng)。

可以看出，可決系數(shù)非常低，說明模型的整體擬合程度很低；同時，檢驗(yàn)回歸參數(shù)顯著性的t值也不大，p值卻超過了10%，這說明第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)的變動對稅收收入的影響并不顯著。

這與上文的邏輯分析以及其他學(xué)者的研究并不十分相符，通過進(jìn)行格蘭杰檢驗(yàn)，也證實(shí)了兩者在5%顯著性水平下并不存在格蘭杰因果關(guān)系，大概有以下原因：首先，時間序列較少，進(jìn)行回歸分析并不準(zhǔn)確；其次，存在偽回歸，通過單位根檢驗(yàn)，進(jìn)一步證實(shí)了這兩個時間序列都不是平穩(wěn)系列，但其一階差分平穩(wěn)；最后，通過利用Eviews軟件進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)。

此外，還可以分析第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)對稅收總收入的各自影響，建立回歸方程lnTaxt=β1+β2*lnsect+ut和lnTaxt=β1+β2*lnthrt+ut；其中l(wèi)nsec表示第二產(chǎn)業(yè)實(shí)際產(chǎn)值的對數(shù)，lnthr表示第三產(chǎn)業(yè)實(shí)際產(chǎn)值的對數(shù)。

由（3）和（4）可知，單獨(dú)將第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的對數(shù)作為自變量，對稅收收入的影響比較顯著，自變量系數(shù)的P值都接近0，但第三產(chǎn)業(yè)的增長對稅收收入影響更大，由于對數(shù)代表彈性，可以知道，第三產(chǎn)業(yè)GDP增加1個百分點(diǎn)，稅收收入能夠增加0.61個百分點(diǎn)，比第二產(chǎn)業(yè)高0.06個百分點(diǎn)。可見，提高第三產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)總值，能夠更明顯的增加政府的稅收收入。

四、研究結(jié)論及政策建議

通過對河北省稅收收入與GDP總量和結(jié)構(gòu)的關(guān)系進(jìn)行描述，可以進(jìn)一步分析探討河北省稅收收入存在的問題，原因及相關(guān)的政策建議。

首先，河北省稅收收入對GDP缺乏彈性。不可忽視的是，稅收收入中絕大部分稅源都來自GDP，GDP是稅的最大稅源，GDP的變化對稅收收入的影響應(yīng)該比較顯著，這樣才有助于準(zhǔn)確預(yù)測稅收，使河北省的財政收支更加科學(xué)、合理。但彈性較小還可能與一些GDP以外的因素有關(guān)，比如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等都是對存量財富征稅，與當(dāng)年的GDP無關(guān)，無法反應(yīng)在GDP中。其次，近年來，河北省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有所調(diào)整，并趨于合理化，但還不夠完善。河北省的經(jīng)濟(jì)很大程度上依托于污染嚴(yán)重的重工業(yè)，這對環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展史相當(dāng)不利的，因此，政府也意識到這個問題并大力提倡發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。但事實(shí)上，十七年來，第三產(chǎn)業(yè)占總GDP的比例并沒有顯著提高，其增長率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于第二產(chǎn)業(yè)，在稅收上看，主要來源于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅占總稅收收入的增長幅度也不大，進(jìn)一步反映了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展相對較為落后，在日后的發(fā)展規(guī)劃中應(yīng)該有所重視。再次，利用李大明等（2009）建立的計量模型，并沒有得到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收收入顯著的回歸關(guān)系。但這可能與數(shù)據(jù)來源和數(shù)據(jù)處理有關(guān)，前文中已經(jīng)給出解釋。最后，通過將實(shí)際稅收收入與第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的實(shí)際產(chǎn)值對數(shù)進(jìn)行回歸，可以發(fā)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)實(shí)際產(chǎn)值的增加對稅收收入增加的效果更為顯著，因此，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展更有助于政府財政收入的增加。

此外，由于數(shù)據(jù)來源和研究方法所限，本文并未能通過計量經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法給出稅收收入和GDP之間較高擬合度的回歸模型，這在后續(xù)的研究中值得深入探討。

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[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]