芻議信息化納稅權(quán)益服務(wù)的優(yōu)化

摘 要：信息化納稅權(quán)益服務(wù)平臺(tái)有效地促進(jìn)了服務(wù)質(zhì)量和效率的提高，提升了納稅服務(wù)的社會(huì)滿意度，同時(shí)也存在著網(wǎng)絡(luò)內(nèi)容更新速度慢、侵犯納稅人自主選擇權(quán)等問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題從法律的角度對(duì)其予以優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：信息化；納稅權(quán)益；納稅服務(wù)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）36-0022-02

現(xiàn)代國(guó)家多數(shù)都是“租稅國(guó)家”，作為社會(huì)財(cái)富的主要?jiǎng)?chuàng)造者，納稅人把自己的消費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)移給了政府從而形成了稅收，也就是說(shuō)稅收是國(guó)家的征稅權(quán)與納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)博弈的結(jié)果。在納稅人以稅收的形式出讓部分財(cái)產(chǎn)權(quán)的過(guò)程中，納稅人享有用法律形式確保這一出讓被正常行使的權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益同時(shí)為納稅人提供良好的服務(wù)是一個(gè)民主國(guó)家法制化的基本要求，正如美國(guó)學(xué)者路易·亨金所說(shuō)：“我們的時(shí)代是權(quán)利的時(shí)代”。

一、中國(guó)納稅權(quán)益服務(wù)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

《稅收征管法》經(jīng)過(guò)兩次修改之后增加了許多關(guān)于納稅人權(quán)利的規(guī)定，納稅人權(quán)利保護(hù)從最初強(qiáng)調(diào)保障國(guó)家的征稅權(quán)力進(jìn)化到將保障國(guó)家征稅權(quán)力與保護(hù)公民權(quán)益有機(jī)結(jié)合起來(lái)的階段。隨著中國(guó)信息化建設(shè)進(jìn)程的加快，稅務(wù)機(jī)關(guān)在傳統(tǒng)的定期召開(kāi)納稅人座談會(huì)、聘請(qǐng)義務(wù)監(jiān)督員、設(shè)立意見(jiàn)箱或者公開(kāi)舉報(bào)電話等納稅權(quán)益服務(wù)方式的基礎(chǔ)上，還提供了像 “12366”服務(wù)熱線、納稅人權(quán)益網(wǎng)站和專用舉報(bào)電子郵箱、納稅服務(wù)質(zhì)量電子評(píng)價(jià)系統(tǒng)、自主辦稅終端系統(tǒng)（ARM系統(tǒng)）等多個(gè)信息化納稅權(quán)益保護(hù)溝通渠道，當(dāng)納稅人發(fā)現(xiàn)自己合法權(quán)益受到侵害時(shí)，可通過(guò)這些渠道反映問(wèn)題。先進(jìn)的信息技術(shù)載體提供了更方便的納稅人意見(jiàn)收集和反饋功能，成功維權(quán)的案例也不再是某個(gè)地方孤立的個(gè)案，而是被完整的保存下來(lái)，借助于網(wǎng)絡(luò)的傳播被更多的納稅人所熟知、參考和借鑒。這些信息化手段有效地促進(jìn)了服務(wù)質(zhì)量和效率的提高，提升了納稅服務(wù)的社會(huì)滿意度。與此同時(shí)，中國(guó)的信息化納稅權(quán)益服務(wù)還存在如下問(wèn)題：

（一）網(wǎng)絡(luò)內(nèi)容更新速度慢

稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)信息資源最大的擁有者和提供者，而互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)是能夠及時(shí)、高效地發(fā)布信息，伴隨著信息化的快速發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站的作用越來(lái)越明顯，最主要的功能就是及時(shí)發(fā)布有關(guān)法規(guī)、條例，方便公眾在第一時(shí)間了解政策變化和知悉相關(guān)動(dòng)態(tài)，確保公眾的知情權(quán)。但是目前一些稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站信息的更新速度緩慢，嚴(yán)重滯后于公眾的現(xiàn)實(shí)需要，維護(hù)不善，徒具形式卻沒(méi)有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，更有甚者，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)只是把網(wǎng)站建設(shè)當(dāng)做“形象工程”、“面子工程”，認(rèn)為把一些政策、法規(guī)、文件復(fù)制粘貼到網(wǎng)絡(luò)上就萬(wàn)事大吉，與工作緊密相關(guān)的網(wǎng)上辦公、在線服務(wù)等功能卻無(wú)法進(jìn)入或不能使用，即使設(shè)置了像網(wǎng)絡(luò)論壇之類的溝通平臺(tái)也沒(méi)有有效利用，沒(méi)有取得更好的溝通和傳播效果。

（二）侵犯納稅人自主選擇權(quán)的現(xiàn)象依然存在

從國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》中我們可以看到，納稅人享有稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)等合法的自主選擇權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)“產(chǎn)品”，納稅人可以根據(jù)自身需要“點(diǎn)菜”，不僅可以在多元化的辦稅方式中任選一種，而且可以在自身發(fā)展的不同時(shí)期選擇不一樣的辦稅方式。但是在實(shí)際工作實(shí)踐中，有不少稅務(wù)機(jī)關(guān)出于加快稅收征管信息化建設(shè)的考慮，強(qiáng)行要求一些還不完全具備信息化條件的納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的快捷方式申報(bào)和繳納稅款，類似這種制度性侵權(quán)的個(gè)性案例時(shí)有發(fā)生，在相當(dāng)程度上損害了納稅人的自主選擇權(quán)，損害了納稅人的合法權(quán)益。如增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了解決納稅人排隊(duì)等候的不方便，在認(rèn)證發(fā)票數(shù)量多的納稅人中推行了“網(wǎng)上認(rèn)證”系統(tǒng)，納稅人可以自行掃描認(rèn)證但必須單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)認(rèn)證軟件、認(rèn)證掃描儀等設(shè)備，這等于是認(rèn)證工作量被稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)嫁到了納稅人身上，增加了納稅人的納稅成本。同樣，稅務(wù)部門(mén)在推行網(wǎng)上申報(bào)、財(cái)稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)時(shí)，雖然說(shuō)是以納稅人自愿接受自愿辦理為原則，但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)從提高自身政績(jī)的角度出發(fā)，把推行的覆蓋面當(dāng)做重要的內(nèi)部考核指標(biāo)，導(dǎo)致稅收專管員、辦稅廳窗口人員為了完成指標(biāo)任務(wù)而向納稅人硬性“推銷”，納稅人迫于壓力只好無(wú)奈地接受自己本來(lái)并不需要的納稅服務(wù)。

（三）保密意識(shí)不強(qiáng)

保護(hù)納稅人的商業(yè)機(jī)密是法律賦予納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是稅務(wù)機(jī)關(guān)做好稅收工作的一項(xiàng)基本準(zhǔn)則。把納稅人的商業(yè)機(jī)密保護(hù)好有利于納稅人的良性競(jìng)爭(zhēng)從而有效地促進(jìn)稅收事業(yè)的健康發(fā)展，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)在利用先進(jìn)的信息技術(shù)構(gòu)建自身應(yīng)用的信息系統(tǒng)的過(guò)程中，必須把納稅人商業(yè)機(jī)密的保密工作與信息系統(tǒng)性能有機(jī)結(jié)合起來(lái)。但是在傳統(tǒng)的管理觀念的影響下，稅務(wù)機(jī)關(guān)是管理者，納稅人是被管理者，只要是稅務(wù)機(jī)關(guān)這個(gè)管理者需要的信息（無(wú)論是不是商業(yè)機(jī)密），納稅人這個(gè)被管理者就必須無(wú)條件的提供。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)把采集過(guò)的信息錄入系統(tǒng)后，為了方便自身工作，恨不得把納稅人所有的信息都共享起來(lái)，特別是IT行業(yè)對(duì)信息共享的過(guò)度渲染導(dǎo)致人們對(duì)于共享的理解出現(xiàn)偏差，認(rèn)為共享的信息越多越好，完全沒(méi)有意識(shí)到保護(hù)納稅人的商業(yè)機(jī)密和信息共享一樣重要。信息采集表沒(méi)有被列入稅收征收管理基礎(chǔ)資料的系列然后有效地進(jìn)行保密管理，導(dǎo)致納稅人的商業(yè)機(jī)密存放、保管不規(guī)范，容易出現(xiàn)因?yàn)槭韬龆姑艿臓顩r，這當(dāng)中有的是向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供技術(shù)支持的外部人員，由于缺乏對(duì)納稅人信息重要性的深刻認(rèn)識(shí)，在對(duì)系統(tǒng)信息進(jìn)行維護(hù)時(shí)因錯(cuò)誤操作而刪除了或外泄了納稅人的信息，有的是稅務(wù)管理人員自身缺少商業(yè)機(jī)密的相關(guān)知識(shí)，對(duì)于經(jīng)常接觸到的納稅人的商業(yè)機(jī)密熟視無(wú)睹，掉以輕心，把納稅人的信息隨意復(fù)制、打印，從而在無(wú)意中泄密，有的是稅務(wù)管理人員無(wú)法抵擋誘惑將商業(yè)機(jī)密惡意出賣(mài)了，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)難以預(yù)料的后果的同時(shí)也就談不上維護(hù)納稅人的合法權(quán)益和深層次的納稅服務(wù)了。

二、優(yōu)化信息化納稅權(quán)益服務(wù)的建議

納稅人權(quán)益的保護(hù)要從立法開(kāi)始，特別是信息化條件下稅收征管的相關(guān)法律。

雖然，中國(guó)已經(jīng)在 1999年10月1日正式生效的新《合同法》里明確了電子合同的法律地位，確立了電子郵件或電子數(shù)據(jù)交換等形式的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力，2004年8月28日出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)電子簽名法》，與之相配套的《電子認(rèn)證服務(wù)管理辦法》也開(kāi)始實(shí)施，納稅人向稅務(wù)局報(bào)送的電子數(shù)據(jù)是被法律認(rèn)可的，具有法律效力，現(xiàn)行的電子簽名技術(shù)足以保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性以及不可抵賴性。但是，《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中對(duì)于有關(guān)電子信息的合法性問(wèn)題仍未有明確的規(guī)定，需要及時(shí)修改跟進(jìn)，在相關(guān)法律中增加信息化納稅服務(wù)方面的條款，將網(wǎng)絡(luò)申請(qǐng)、審批行為下的電子簽名、電子數(shù)據(jù)視同于傳統(tǒng)行政行為下具有法律效力的紙質(zhì)資料，電子登記資料、電子財(cái)務(wù)信息、電子申報(bào)納稅資料、電子發(fā)票、電子審批資料等電子信息的合法地位需要明確，這種變革無(wú)形之中將會(huì)減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，提高納稅服務(wù)的質(zhì)量。

目前，中國(guó)關(guān)于信息安全的相關(guān)法律法規(guī)制度主要有《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例》和《計(jì)算機(jī)病毒防治管理辦法》，起到了很好的保障網(wǎng)絡(luò)信息安全的作用，然而，對(duì)網(wǎng)絡(luò)犯罪的預(yù)防、監(jiān)管和責(zé)任追究沒(méi)有完整的法律依據(jù)，涉及到稅收電子信息安全的法律法規(guī)制度尤為缺乏。當(dāng)前對(duì)于稅收電子信息安全的有關(guān)問(wèn)題從技術(shù)層面上進(jìn)行探討并提出解決建議的較多，而從法制建設(shè)角度對(duì)其進(jìn)行分析的較少，事實(shí)上，電子信息安全的法律法規(guī)制度建設(shè)和技術(shù)解決辦法同等重要，而且，前者具有根本性的保障作用。所以，有必要通過(guò)加大立法、執(zhí)法力度，從制度上對(duì)電子稅務(wù)信息安全問(wèn)題做出統(tǒng)一的規(guī)定，電子稅務(wù)信息安全的保護(hù)制度、應(yīng)急管理辦法、備份管理辦法、安全監(jiān)督辦法和行政責(zé)任等具體內(nèi)容需要被明確以加強(qiáng)電子稅務(wù)信息的安全管理，為信息化納稅服務(wù)營(yíng)造一個(gè)良好法制環(huán)境。

《關(guān)于納稅人權(quán)利和義務(wù)的公告》中對(duì)保密權(quán)的規(guī)定條文過(guò)于寬泛，沒(méi)有明確納稅人隱私權(quán)及商業(yè)秘密要如何被保護(hù)，也不能有效解決稅務(wù)機(jī)關(guān)和負(fù)有協(xié)稅義務(wù)的單位及部門(mén)之間信息共享的范圍、程度及其間納稅人權(quán)利保護(hù)等問(wèn)題。《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]93號(hào)）規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)受理外部門(mén)查詢納稅人涉稅保密信息的程序，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的涉稅保密信息保密，明確了涉稅保密信息的內(nèi)容但是法律層級(jí)較低。隨著中國(guó)現(xiàn)代信息技術(shù)在推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中的作用日益增強(qiáng)，國(guó)家有必要依據(jù)稅法、商法、合同法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法等法律，盡快制定出《政府信息開(kāi)放法》和《商業(yè)秘密保護(hù)法》以規(guī)范政府、非政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)、個(gè)人信息的采集、存儲(chǔ)、傳遞和利用等行為；要制定與計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)安全和信息安全、保密等工作息息相關(guān)的法規(guī)，規(guī)定作為公共財(cái)富的信息資源如何保護(hù)和獲取等等，從而解決信息開(kāi)放服務(wù)和數(shù)據(jù)集中管理中可能出現(xiàn)的泄密問(wèn)題，在目前國(guó)家尚未完善法律的背景下可以通過(guò)建立納稅人商業(yè)保密專項(xiàng)安全機(jī)制的方式作為權(quán)宜之計(jì)。納稅人的商業(yè)秘密存在于稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等各個(gè)系統(tǒng)模塊和環(huán)節(jié)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要在稅務(wù)公開(kāi)、稅務(wù)宣傳、電子化服務(wù)、文件流轉(zhuǎn)、稅收征收、稅務(wù)檢查、稅源監(jiān)控等方面制定保密規(guī)章制度，通過(guò)對(duì)各個(gè)信息系統(tǒng)的整合，把納稅人應(yīng)保密的數(shù)據(jù)流和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的數(shù)據(jù)流有效區(qū)分開(kāi)來(lái)，建成對(duì)納稅人保密類和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收類的數(shù)據(jù)分項(xiàng)管理機(jī)制，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員的保密意識(shí)，防止內(nèi)部人員把納稅人的商業(yè)秘密泄露出去，尊重納稅人合法權(quán)利。

另外，對(duì)于納稅人的知情權(quán)而言，有必要通過(guò)法律、法規(guī)來(lái)保證稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站信息資源發(fā)布的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)有效地處理反饋信息，提供網(wǎng)上服務(wù)，實(shí)現(xiàn)征納雙方在網(wǎng)上相互之間的雙向互動(dòng)，屬于公共信息資源要無(wú)償?shù)叵蚣{稅人公開(kāi)，對(duì)于應(yīng)該公開(kāi)公共信息資源卻沒(méi)有公開(kāi)的稅務(wù)部門(mén)要追究責(zé)任，以此來(lái)維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府部門(mén)之一的網(wǎng)站（網(wǎng)頁(yè)）的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。

參考文獻(xiàn)：

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