淺談經濟責任審計的幾種主要方法

摘要：經濟責任審計是隨著我國社會主義經濟體制和政治體制改革的不斷深入而逐步產生和發(fā)展起來的。它是一項政策性強、涉及面廣、風險大、程序較為復雜的工作，已越來越受到社會各界的重視。特別是在規(guī)范單位、企業(yè)法定代表的經濟行為，促進其勤政、廉政、嚴肅財經紀律，以及為組織部門考核、任用干部起到了積極的不可替代的作用，已被黨和國家及社會公眾所矚目。因此，如何搞好此項審計工作具有非常重要的意義。

關鍵詞：經濟責任審計；方法；綜合審計

中圖分類號：F275 文獻標志碼：Ａ 文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０148－01

一、專業(yè)審計方法

（一）實質性測試方法

查賬的方法有很多種，經常使用的有詳查法、抽查法、審閱法、復合法、核對法、盤存法、函證法、觀察法、鑒定法、分析法、推理法、詢問法、調節(jié)法等等，這些方法都屬于實質性測試方法。下面就介紹幾種常用的方法。

1.詳查法。詳查法也稱精查法，是指對被審查單位被查期間的所有經濟活動、工作部門及其經濟信息資料，采取精細審查程序，進行周詳的審核檢查。詳查法是審計檢查的方法，是按檢查手續(xù)對檢查方法的分類。

2.抽查法。抽查法也稱抽樣審計方法，是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽取一部分資料進行檢查，并根據其檢查結果對其余部分的正確性及恰當性進行推斷的一種方法。抽查法是審計檢查的方法，是按檢查手續(xù)的粗細對檢查方法的分類。

3.詢問法。詢問法也稱面詢法，是指針對某個或某些問題通過直接找有關人員進行面談，以獲取必要的資料或對某一問題予以證實的一種審計方法。詢問的方式：一是個別詢問；二是集體詢問。詢問的策略：主要包括創(chuàng)造適宜的詢問氣氛，恰當地提出問題并注意詢問技巧等。應用時應注意以下幾點：（1）應有兩人以上審計人員在場；（2）對詢問對象、詢問內容要予以保密；（3）要認真做好詢問筆錄，并在詢問結束時交被詢問人簽名；（4）對涉及多個當事人的詢問，應單獨并同時進行。

（二）符合性測試方法

主要用于對內控制度的測試，其主要內容：一是對企業(yè)現行內控制度進行認真地檢查或測試，以確定其是否存在；二是檢查或測試現行制度是否有效執(zhí)行或能否達到預期結果。

1.健全性測試。健全性測試是指審計人員按照會計制度、財務制度等有關規(guī)定，檢查企業(yè)各個業(yè)務環(huán)節(jié)是否建立了內部控制制度，或采取問卷方式，借以判斷內部控制系統(tǒng)不應缺少的控制在業(yè)務中是否存在。

2.有效性測試。是指審計人員通過檢查證據、重新處理和實地觀察等方法，對已經建立內控制度的業(yè)務進行的檢查。通過對某一類型或子系統(tǒng)的業(yè)務測試，檢查該業(yè)務有沒有按照規(guī)定的方式處理。

二、綜合審計方法

（一）邊實施、邊總結、便推開的方法

對于一個較大型的被審計單位、特別是初次審計的，要按照審計方案確定內容及分工，對一個項目或每個項目的其中一個方面，在規(guī)定的時間內進行試點，在試點審計過程中要掌握規(guī)律的東西，注意總結經驗和教訓，在此基礎上全面推開工作。

（二）審計與鑒定相結合的方法

一是采取審計機關與社會審計組織聯(lián)合審計方法，隨時遇到問題隨時解決；二是被審計單位審前要進行資產、負債、損益鑒證，否則難以搞清企業(yè)的家底。

（三）審計與座談相結合的方法

實踐證明有很多賬內、賬外的情況是通過座談方式發(fā)現的、特別是對發(fā)現一些重大問題、線索起著不可替代的作用，因此說這個方法很重要。一般應開好三個座談會：一是領導班子座談會；二是中層干部座談會；三是退休職工及一線工人座談會。同時，也可根據實際情況找一些同志單獨談話。但不管采取什么方式，都應圍繞審計內容展開。

（四）內查與外調相結合的方法

在審計中經常遇到一些不進行外調就難以定性的情況，但不一定所有這樣的問題都要進行外調。在條件允許的情況下，對職工反映比較強烈、有關部門非常關注的重要經濟事項，必須進行外調把問題搞清楚。如果因審計手段所限沒有把問題搞清楚，就在審計報告中加以說明，以最大限度地減少審計風險。

（五）查賬與查物相結合的方法

這個方法講的主要是資產盤點問題。資產盤點包括貨幣資金、存貨、應收賬款、其他應收款和固定資產的盤點等。如果不對資產進行盤點，就很難確定賬面資產的真實性。因此，在經濟責任審計中，必須進行存貨和固定資產的盤點。

（六）詳查與抽查相結合的方法

（七）建立檔案與積累資料相結合的方法

（八）“穿針引線”的方法

實際上是一種匯總加分析的方法。在審計工作中，我們往往遇到這樣的問題，一個單位的審計工作基本結束，沒有發(fā)現一些大的問題，這時，我們要學會對事物進行綜合分析，學會挖掘問題，往往把一些小的問題匯總后，就形成或帶出一些大的問題。