中國企業成本管理的現狀及對策

摘要：自中國改革開放以來，中國的企業管理發生了巨大的變化，很多職能的管理，如生產管理、戰略管理、人力資源管理、質量管理等等，都有很多突破和一定程度的創新，同時也吸收了國內和國際的一些先進管理經驗和現代管理方法，并且運用的都很好，為中國的經濟建設和社會發展起到了一定的促進作用。相比之下，唯獨中國的成本管理卻落后了許多，主要對中國企業成本管理的現狀進行分析，從而探索出加強中國企業成本管理的對策。

關鍵詞：成本 管理 對策 中國企業

中圖分類號：F272文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）25-0029-02

一、中國企業成本管理的現實分析

中國成本管理經過多年的發展，取得了許多成績，但同時也存在很多問題，主要有以下幾點：

1.成本管理觀念落后。中國企業普遍存在成本管理觀念落后的現象，表現在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認識存在偏差。很多企業仍將成本管理的范圍局限于企業內部甚至只包括生產過程，而忽略了對其他相關企業及相關領域成本行為的管理。成本管理的目的局限于降低成本，較少從效益角度看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠節約方式，不能應用成本效益原則，通過發生成本來實現更大的收益。這些落后的觀念已經不能適應競爭日益激烈的經濟環境。

成本是一個系統性的問題。很多企業在實施成本管理的過程中，沒有建立起系統的管理思想；沒有把成本管理看成是一個系統工程去全面的實施控制，想起來什么就管什么，認為采購成本高就控制采購成本；認為生產成本高就控制生產成本，頭疼醫頭，腳疼醫腳，拆了東墻補西墻，結果是按下個葫蘆起來個瓢，怎么堵也堵不住，走進了顧此失彼的誤區，其結果成本還是降不下來或效果不明顯，甚至造成新的損失。

2.成本管理方法陳舊。到目前為止據不完全統計，國內外共有成本管理方法和工具三十多種，如：CMS成本管理體系、ABC作業成本法、ABM作業成本管理、BSC平衡計分卡、TCM全面成本管理等等，這些管理方法都有其各自的意義和作用。但中國的企業應用或有針對性地應用這些方法的卻很少，絕大多數企業仍然延續傳統的職能基礎的成本核算和預算，應用ABC作業成本法的企業寥寥無幾，BSC平衡計分卡也是同樣，運用標準成本法和目標成本法的企業也沒有幾家，建立和實施CMS成本管理體系的企業更是少的可憐。

3.成本管理紙上談兵，缺乏針對性。由于市場經濟的深化和競爭的加劇，現在企業界紛紛開始認識到了成本管理和成本控制的重要性，也逐漸認識到了降低成本和削減成本的意義，這種認識在中國企業界是普遍的，“成本是一個永恒的主題”，無論是外資、合資、國企還是私企，都有這樣的認識，這是一個良好的開端，但這種認識還處于思想的啟蒙期，真正行動起來、實實在在抓成本的仍然很少。如上述這么多的方法都沒有應用；很多企業還沒有專門設立成本管理的職能部門；很多企業對居高不下的成本束手無策等等。這些現象都可以表明目前企業在成本管理和降低成本方面還是在醞釀，沒有有效地去實施管理和控制。

4.研究產品成本的多，研究作業成本的少。有很多企業管理者，一說到成本就往產品和單位成本上去想，在管理的實踐中主要也是抓產品成本，無論是核算還是分析，主要研究的對象還是產品成本，他們還沒有認識和理解產品成本是怎么來的？產品成本是從作業成本中來的。因為，產品消耗作業，作業消耗資源。中國企業的成本管理者很少去關注作業成本，腦子里就沒有這個概念。如果不去關注作業成本，那么產品成本信息的準確性是讓人置疑的，有很多企業把賠錢的產品算成了賺錢的產品，把賺錢的產品倒給算得賠錢了，成本就這樣在算來算去的過程中被扭曲了，結果在企業產品決策時把產品方向給定偏了，大量生產了不賺錢的產品，使企業蒙受了巨大的損失。

5.分工過細，人力資源浪費嚴重。企業內部的分工越來越精細，這就要求企業進行高度的協作管理，由此導致企業管理的協調成本過高；另外，由于過細的分工導致企業管理復雜化，不利于企業管理效率的提高，從而為企業帶來一定的低效率成本，并造成直接經濟損失成人力資源的嚴重浪費，這也是企業管理費用增加的一個原因。由于分工層次及協作環節的增加，信息在企業中傳遞時間延長，不必要的停留環節增多，在一定程度上導致信息的損耗和失真，同時造成信息反饋難度的增加。這就可能使企業決策失誤的可能性增加，導致企業管理的失誤成本增加。

綜上所述，中國企業現有的成本管理已不能滿足企業市場競爭的需要，這就必須改革、完善現有的成本管理系統。

二、強化企業成本管理的對策

1.樹立企業成本管理的系統觀念。在市場經濟環境下，企業應樹立成本的系統管理觀念，將企業的成本管理工作視為一項系統工程，強調整體與全局，對企業成本管理的對象、內容、方法進行全方位的分析研究。通過研究每種成本管理方法的本質及其適應的經濟環境的特色，構建出系統的成本管理方法體系。一方面，為使企業產品在市場上具有強大競爭力，成本管理就不能再局限于產品的生產過程，而是應該將視野向前延伸到產品的市場需求分析、相關技術的發展態勢分析以及產品的設計；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。另一方面，隨著市場經濟的發展，非物質產品日趨商品化。與此相適應，成本管理的內涵也應由物質產品成本擴展到非物質產品成本，如人力資源成本、資本成本、服務成本、產權成本、環境成本等等。

2.在成本管理中引入戰略成本管理思想。戰略成本管理以企業的全局為對象，根據企業總體發展戰略而制定的。戰略成本管理的首要任務是關注成本戰略空間、過程、業績，可表述為“不同戰略選擇下如何組織成本管理”。即將成本信息貫穿于戰略管理整個循環過程之中，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢。它把企業內部結構和外部環境綜合起來，企業的價值鏈貫穿于企業內部自身價值創造作業和企業外部價值轉移作業的二維空間，價值鏈不同于價值增值，它是更廣闊的外在于企業的價值系統鏈，企業不過是整個價值創造作業全部鏈節中的一部分，一個鏈節。因此，戰略成本管理從企業所處的競爭環境出發，其成本管理不僅包括企業內部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業所處行業的價值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價值鏈的各種戰略。

3.引入先進的成本管理方法和手段。作業成本法是一種真正具有創新意義的成本計算方法，是適應當代高新科學技術的制造環境和靈活多變的顧客化生產的需要而形成和發展起來的。它以顧客鏈為導向，以價值鏈為中心，對企業的“作業流程”進行根本、徹底的改造，強調協調企業內外部顧客的關系，從企業整體出發，協調各部門、各環節的關系，要求企業物資供應、生產和銷售等環節的各項作業形成連續、同步的“作業流程”，消除一切不能增加價值的作業，使企業處于持續改善狀態，促進企業整體的優化，確立企業競爭優勢。它改革了制造費用的分配方法，并使產品成本和期間成本趨于一致，大大提高了成本信息的真實性。作業成本計算法更加符合現實，其結果以更加精確的成本分解替代了成本分配。作業成本法對成本的看法是“不同目的下有不同成本”。企業管理者可以利用作業成本法提供的信息來更好地對他們的產品、服務進行定價，以便使他們收到的收入與所付出的成本能夠配比；企業管理者也可以利用作業成本計算法所提供的信息更好地選擇產品組合。

4.增強成本觀念，實行全員成本管理。由于目前有不少的企業領導和工程技術人員不懂成本，因而對他們進行的設計、擬定的工藝，制訂的計劃，采取的措施，將對產品成本起什么作用，有多大的影響，一般心中無數。因此，加強成本管理，首要的工作在于提高廣大職工對成本管理的認識，增強成本觀念，貫徹技術與經濟結合、生產與管理并重的原則，向全體職工進行成本意識的宣傳教育，培養全員成本意識，變少數人的成本管理為全員的參與管理。企業應該高度關切成本專業人才的培養和使用，從技術經濟領域開辟降低成本的廣闊途徑。在企業內部形成職工的民主和自主管理意識。在日常成本管理中，積極運用心理學、社會學、社會心理學、組織行為學的研究成果，努力在職工行為規范中引入一種內在約束與激勵機制。按照西方心理學家斯洛（A·Maslow）提出的人類基本需求層次理論，人類的需要由低級到高級可分為五個層次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我實現需要。引入內在約束與激勵機制就是要注重人的最高層次需求，即自我發展、自我實現的需求。這種機制強調的是人性的自我激勵，不需要任何外在因素的約束。改變企業常用的靠懲罰、獎勵實施外在約束與激勵的機制，實現自主管理，既是一種代價最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

5.進行工作流程的整合減少不必要的分工。中國原有的工作流程中既有適應現代企業發展的部分，也有不適應的部分，企業必須對此進行認真的研究，并加以改進。在此基礎上企業在分析自身的競爭優勢，確定企業的核心任務，撤銷與此不相關的環節，減少不必要的層級。另外企業以此為基礎可以科學地設計和建設企業的信息渠道，使其在到達必要的環節的同時減少不必要的停滯，保證信息技術的通暢和有效。

6.建立成本管理保障措施。成本管理保障措施是為了保證成本管理方法措施的有效性和保證成本管理方法措施的順利實施而建立的各種規范。建立成本管理保障措施主要通過建立起一系列的業務處理與報告應該遵循的程序和規范，以及通過對組織結構的設定、職能的劃分與分工等，來保證組織內的各項活動按照有利于降低成本、有利于進行成本管理的方式進行。這些措施的功能不直接作用于成本發生過程本身，而是對處理業務的行為按照成本管理的需要加以倡導或約束，其作用是基礎性的和防范性的。另外，在激烈的競爭環境中，為了及時了解環境、內部條件和競爭對手的變化可能帶來的機會與威脅，還應該建立成本預警分析系統，對外部環境、競爭對手及企業自身條件的變化進行長期的觀察，對可能出現的重大變化、對可能面臨的機會和威脅作出及時的預報，使企業能夠有充裕的時間作出反應。