對健全鐵路運輸企業內部控制制度的幾點思考

摘要：鐵路運輸企業典型的管理模式是所有權和經營權的高度統一，鐵路運輸企業的投資者同時也就是經營者。這種模式勢必給企業的內部環境帶來負面影響。在實際工作中，法人治理結構不健全，關鍵人大權獨攬，并有較大的隨意性，這種情況下內部監督、控制的作用很難有效發揮，沒有形成相互監督的體制和有效的權力監督。因此，鐵路運輸企業應根據自身的業務特點、市場規模、組織結構等，全面遵循成本效益原則， 科學 、合理地制定并實施適合本企業實際狀況的內部控制制度。保證鐵路運輸企業經營管理合法合規；資產安全、財務報告及相關信息真實完整；提高鐵路運輸企業的經營效率和效果；促進鐵路運輸企業實現發展戰略。結合工作實踐，提出了建設內部控制環境、風險評估及預防、信息共享等五個方面的對策。

關鍵詞：鐵路運輸企業 內控制度 管理目標 風險 控制過程

中圖分類號：F53文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）25-0025-02

一、中國鐵路運輸企業內部控制現狀及存在的問題

（一）鐵路運輸企業內控建設現狀

鐵路運輸企業的內部控制建設主要是以財政部、證監會、銀監會、保監會及審計署等五部委聯合簽發的《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》（2010年4月26日）及上市公司內控實踐作為指導，以鐵路運輸企業大秦公司等上市單位內控要求為基本標準。為加強鐵路運輸企業的經營管理，降低經營風險，鐵道部、各鐵路局及三個專業公司制定了許多規章制度，但并未形成完整的、相互協調的內部控制體系，各個部門從部門利益出發制定的相關制度存在不協調甚至矛盾的地方，部分制度存在缺失。鐵路運輸企業作為國有企業，普遍存在重安全、輕效益，考慮更多的是社會責任，各級鐵路干部、職工中牢固樹立了“安全第一”的理念，但也同時形成了輕經營管理的思想，許多干部職工、尤其是業務部門管理人員，經營意識、風險意識不足，制約了鐵路運輸企業經營管理水平的提高。

（二）鐵路運輸企業內部控制存在的問題

1.內部環境方面問題。在內部環境方面主要有三個問題。一是國有產權制度導致良性的控制環境缺失。鐵路運輸企業實行的是國有產權制度，這是既定歷史條件下的產物，并在特定時期發揮過重要作用，但隨著社會和經濟的發展，國有產權制度的種種缺陷逐漸暴露出來。國有產權的多層次代理造成了產權責任不明，監督機制不力，行政干預嚴重，而由于這種產權制度造成的“所有者缺位”，使鐵路運輸企業的治理結構難以形成經濟性的委托—代理關系和有效的激勵約束機制，對企業高層缺乏監督，“內部人控制現象”嚴重。二是公司治理架構不健全。各鐵路局不是真正意義上的公司制企業，不能像公司制企業形成股東大會、董事會、監事會、經理層之間的權責分配、激勵與約束、權力制衡關系。三是企業文化缺失。企業文化是一種無形的力量，影響企業成員的思維方法和行為方式。各鐵路局普遍沒有自己的企業品牌標識，也就是企業的商標，沒有自己獨特的文化和企業精神。職工對企業的核心價值觀、愿景、使命感普遍模糊。

2.風險評估系統建設的問題。由于鐵路運輸企業長期以來是在鐵道部行政干預下開展業務的，其風險全部由鐵道部承擔，缺乏對風險的評估和防范意識。雖然近幾年加強了對風險的防范和控制，但還存在著諸多不完善的地方。首先，組織體系上，鐵路運輸企業風險意識不強，沒有一個專門的風險管理部門，風險的識別與評估分散在不同的業務部門，存在多頭管理的狀況；其次，缺乏全路風險管理系統和先進的風險管理辦法，評估技術還主要停留在手工的定性分析階段，定量分析還只局限在對企業財務報表的簡單分析上，當然更談不上設計風險評估模型對風險進行實時監控；最后，風險評估對象主要局限于財務風險，對經營風險、管理風險等其他風險和一些新業務缺乏必要的風險分析。

3.沒有形成有效的控制措施。鐵路運輸企業控制措施缺乏有效性主要表現在：一是對內部控制活動的認識不足。內部控制活動是一個連續的，動態的過程，而許多的鐵路領導都把內部控制活動片面地理解為制定規章制度，忽視政策的執行和反饋，其收效必定是微乎其微的。二是內控制度不健全，內控制度建設滯后。鐵路運輸企業很多制度的制定，都是屬于“亡羊補牢”型的，即救火式的，實際工作業務中出現了什么，就馬上制定一個制度解決它，缺乏前瞻性。

4.內部信息溝通不暢。鐵路運輸企業內部信息溝通不暢主要表現在：一是內部由于具有復雜的組織結構，往往會出現“組織失靈”現象。鐵路局與各站段間由于管理環節多，路局和站段及站段所屬車間、職工在信息傳遞時速度會變慢，信息的失真、遺漏、失控等現象時有發生。二是目前還沒有建立起以流量為主的統計指標體系及相應的信息管理系統，因而也就無法及時并持久地識別存在于其經營過程中的風險，并最終造成許多管理指標流于形式，起不到真正的監督管理作用。

5.監督評價體系不健全。鐵路運輸企業監督評價體系不健全主要表現在：一是內控評價目標體系未有效建立，管理層未對本企業內控制度定期進行有效性、風險性自我評價。二是內部審計作用未能有效發揮。具體表現在內部審計的方法不完善和對違規行為處罰不到位。

二、健全鐵路運輸企業內部控制制度的建議

1.加強內部控制環境建設。第一，由于目前鐵路運輸企業已成為國民經濟發展的瓶頸，所以鐵路運輸企業目前的主要任務是鐵路建設，緩解運能不足和運力緊張的問題，同時鐵路運輸企業借助新建鐵路融資的需要，組建公司制合資企業100多家，并對現有的鐵路運輸企業逐步改制為股份制企業并申請上市，逐步解決“所有者缺位”和法人治理不完善的問題。第二，要加強鐵路運輸企業文化建設，形成全體員工共同遵循的信念、意識、價值觀念、經營哲學等，為運輸企業各站段內控制度的設計和執行提供共同的理念支撐。在這種文化下，要增加內控規則的透明度和內控規則制定的廣泛參與度，以實現更加公平透明的內控文化。第三，要充分重視人的因素，重視內控執行人的作用，加強員工的職業道德教育，提高其業務素質和工作能力，充分發揮其在完善內控制度方面的主觀能動作用。

2.建立內部統一的風險評價體系。鐵道部應設立一個風險管理部門，制定適用于各運輸企業的風險管理標準和政策，在這些政策和標準的指導下，各運輸企業可根據自己實際情況確立具體的風險管理準則，以此進行風險預警、風險識別、風險分析、風險報告、風險處理等，以全面防范和有效控制可能發生的風險。同時鐵路運輸企業要做好以下三個方面的工作：一是根據風險分析的結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。 二是要合理分析、準確掌握高級管理層、中級管理層及其他高級管理人員、關鍵崗位員工的風險偏好，采取適當的控制措施，避免因個人風險偏好給企業經營帶來重大損失。三是要綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對策略，實現對風險的有效控制。

3.加強控制活動建設。一是加強授權審批控制。企業應當編制常規授權的權限指引，規范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。企業各級管理人員應當在授權范圍內行使職權和承擔責任。企業對于重大的業務和事項，實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。二是加強會計系統控制，建立適合鐵路行業會計控制的ERP系統，提高運輸企業的效率與效益。三是加強財產保護控制。要建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。同時嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。四是加強績效考評控制。要建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對運輸企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據。

4.加強信息與溝通共享系統建設。首先，鐵路運輸企業應組織各站段利用IT技術，構建企業內部信息網路，使各站段的市場開發與占有情況、生產情況、安全情況、財務情況等信息能實時反映在內部局域網上，實現企業內信息的高度共享。通過信息共享系統建設，可加速鐵路運輸企業內信息的傳遞和控制，保證各站段的安全、經營信息能及時準確地傳遞到鐵路局，鐵路局的意圖也可以得到及時有效下達。其次，利用現在的信息技術提高信息傳遞效率。針對信息傳遞效率較低的現狀，鐵路運輸企業有必要借鑒國外上市公司的做法，在建立管理信息系統的基礎上，充分運用計算機和互聯網通訊技術，減少中間環節，及時、準確地實現信息的自上而下和自下而上傳遞，既提高了效率，又降低了成本。

5.加強內部控制體系的評價與監督。首先，要建立內部控制評價目標體系。內控評價目標是以內控的健全性和執行的有效性為一般目標，再根據各控制環節設置具體目標，對鐵路運輸企業來講，要先確立對各站段業務或部門控制總目標，再將總目標按照控制點分解為各個可直接操作的子目標；按照授權批準、崗位牽制和資產接觸等控制類型，找出各業務流程或各部門的一般控制點和關鍵控制點；根據控制點（主要是關鍵控制點）設置各內控評價指標，并對每個指標進行說明，給出各指標評分方法以及評分結果。其次，加強內部審計監督的保證作用。在現代企業，就內部控制而言，內部審計占有極其重要而又特殊的地位，它既是企業內部控制的一個重要組成部分，又是監督內部控制其他環節的主要力量，是對內部控制的控制。內部審計作為企業組織結構中較高層次的獨立部門，可以客觀獨立地對企業生產經營活動的各個方面進行監督和評價。通過內審機構對內部控制系統的健全性、有效性的檢查評價，提出改進意見，促進內部控制系統的不斷完善，可以使企業生產經營各個環節嚴密有效地運行，為領導層提供可靠的經濟信息和有價值的意見和建議。最后，內部審計要改變審計方法，充分發揮內部審計的作用，加強企業事前、事中、事后的審計監督。

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