淺析通貨膨脹對會計的影響

【摘要】作者論述了關于通貨膨脹對會計幾個方面的影響。

【關鍵詞】通貨膨脹；會計；影響；假設；企業財務狀況；虛利實分；報表；投資決策；責任會計；歷史成本

Analysis of the impact of inflation on accounting

Chen Zhen-guo

(Hebei Water conservancy bureauShijiazhuangHebei050021)

【Abstract】Author discusses several aspects of accounting for inflation effects.

【Key words】Inflation;Accounting; impact;Assumptions;Enterprise's financial situation;Virtual real interest points;Statements;Investment decisions;Responsibility accounting;Historical cost

我國自改革開放以來，物價上漲很快，我國從長期的計劃經濟體制下過渡到市場經濟體制，隨著經濟的發展，必然會出現通貨膨脹。嚴重的通貨膨脹，極大地動搖了會計計量的幣值穩定假設，并對以歷史成本為基礎的財務報表體系發生了很大的沖擊和影響。會計的主要目的是為企業所有者、債權人、管理部門等提供準確的會計信息，并據以參與企業管理決策。傳統會計在物價基本不變的情況下能較好地達到這一目的，但在通貨膨脹條件下，則不能如愿以償，因為通貨膨脹對會計理論及實務產生了很大的影響。通貨膨脹對會計的影響主要表現在：

1. 對會計假設的影響

貨幣計量是會計核算的基本假設，這一假設是指企業應以貨幣作為統一的計量單位來反映會計主體的一切經濟業務，同時又假設貨幣本身的價值穩定不變，這種假設在以金屬貨幣作為流通手段或者在紙幣投入流通以后、物價變動較小的情況下，大體是正確的，但在通貨膨脹率居高不下的情況下，仍依據幣值不變的假定，以歷史成本計列資產價值的傳統會計，它所提供的會計信息必然是不真實的。

2. 對企業財務狀況的影響

通貨膨脹直接影響到企業資產的計價。資產可以區分為貨幣性資產和非貨幣性資產。貨幣性資產是指以本項目的貨幣額表示的資產，包括現金和可以迅速變換為現金的資產，如現金、銀行存款、短期投資、應收帳款、應收票據等。在通貨膨脹期間，貨幣性資產的名義價值不變，但其實際價值會因購買力下降而受到損失。通貨膨脹對非貨幣性資產也會產生影響，表現為資產的帳面價值嚴重偏離市價。

3. 虛增經營成果，導致虛利實分

在通貨膨脹條件下，企業取得的收入是按當時的貨幣購買力反映的，而與之配比的成本費用，卻有很大部分反映的是過去物價較低時的貨幣購買力。這樣高估收益，低估成本，勢必導致利潤虛增，計算出來的利潤不能正確反映企業當期的經營成果。按歷史成本配比的存貨成本、折舊費用不能在實物上補償其實際損耗，從而使企業連簡單的再生產也難以維持，自然更談不上擴大再生產了。如企業于5年前購進一臺設備，價值200萬元，估計可使用10年，按直線法計提折舊，每年計提20萬元，等到10年期滿計提滿200萬元折舊額時，那時同樣的設備可能因物價上漲而需500萬元才能購買到。這樣僅憑折舊是難以更新設備的，企業的生產規模勢必萎縮。在通貨膨脹期間，由于費用低估，會影響到企業的簡單再生產難以在原有規模上進行。利潤虛增的另一個大的副作用，就是導致虛利實分。利潤額大了，按利潤計算的所得稅也多，企業要多交稅；同時，由于帳面利潤多，投資者要求分派更多的利潤，雇員也要求更高的工資和更多的獎金。這樣做的后果，不是引發各種矛盾，就是涸澤而漁，把本應用于更新固定資產或補充流動資金的那一部分資金當作盈利瓜分掉。有部分企業，在經營的前幾年 利潤指標節節攀升，可好景不長，幾年之后，企業就不得不破產倒閉 。

4. 使報表資料缺乏可比性，增大了報表使用者理解的困難

可比性原則不僅要求企業與企業之間的會計指標口徑一致，相互可比，而且要求同一企業的會計指標在前后各會計期間也要可比。但是在存在較高通貨膨脹率的情況下，仍以歷史成本原則和幣值穩定假設為基礎進行會計核算、編制會計報表，而不進行相應的調整和處理，則會計信息的可比性要大大打折扣。如建造一憧相同的大樓，1986年的成本為300萬元，而1999年則需900萬元，盡管兩幢大樓的實際經濟價值是一樣的，但后者的帳面價值卻高出前者2倍。在編制資產負債表時如果不考慮物價上漲因素，則很容易導致報表使用者作出錯誤的判斷。 一般的報表使用者，往往不是很了解企業固定資產新舊程度等情況，也就很難準確評價企業的生產規模并作出恰當的決策。為了提高財務信息的可靠性、可比性和相關性，幫助報表使用者理解，必須清除通貨膨脹帶來的影響。

5. 對投資決策的影響

通貨膨脹不僅對財務會計產生重大影響，而且還影響到管理會計。通貨膨脹增加了企業投資的不確定性和風險程度。在幣值穩定或基本穩定的情況下，進行投資決策相對比較容易，只要根據投資回收期，會計報酬率等指標就可作出決策；如果采用貼現的分析方法，也只需用市場平均利率作為貼現率即可。但在物價上漲階段，投資決策的非貼現方法顯然不再可取，而貼面方法也因通貨膨脹的影響增大了難度。同時，通貨膨脹容易導致資金流向物價上漲較快的產品或行業，如果缺乏必要的宏觀調控和約束，可能會導致整個社會資源配置的不合理和浪費。

6. 對責任會計的影響

管理會計是企業管理活動的有機組成部分。從管理過程看來管理是計劃、預算和控制的不斷循環。責任會計就是為企業內部各部門、單位確定責任中心的形式，為它們制訂合理的計劃目標和責任預算，同時通過一定的方法監督計劃、預算的執行情況，將實際執行結果與計劃或預算進行比較，揭示出差異，分析差異產生的原因并反饋有關的責任者，最后提出改進措施。責任會計對加強經濟核算，降低生產成本，提高經濟效益具有很大的作用，但是這種作用會因通貨膨脹的影響而大大降低。在責任會計中，往往要制訂計劃成本、標準成本或費用預算，但在物價上漲幅度較大的時期，計劃、標準或預算往往顯得毫無意義。如有的企業采用計劃成本對材料成本進行核算，一年下來，由于原材料價格漲得過快，“材料成本差異”帳戶在分配前的累計借方余額比計劃成本本身還大，這樣用計劃成本進行考核分析的初衷也就無法達到了。為了使計劃或標準變得合理些，有的企業一個季度或半年調整一次計劃或標準，但這調整往往跟不上物價的漲落。有的企業按產品的計劃成本定價銷售，而通貨膨脹期間的計劃成本要低于其實際成本，這樣企業就得承擔很大部分的損失。

7. 對歷史成本原則的影響

歷史成本原則是會計核算的基本原則，也是歷史成本會計模式的基礎。歷史成本原則要求對企業取得的資產按其取得成本計價，即按購買、制造或建造資產時所付出的貨幣資金計價，資產一經入賬，就不再考慮其市價的變動。歷史成本是以物價穩定為先決條件的，在物價較為穩定的情況下，按照歷史成本原則進行會計計量和會計信息的報告是客觀可靠的，有助于會計信息使用者形成正確的決策。但是，物價的持續上漲，則會使歷史成本原則缺乏現實基礎，不能如實地反映企業當前的財務狀況和經營成果。由于物價的頻繁上升，使按歷史成本原則所記錄、計算和揭示的會計信息，盡管憑證齊全，核算正確，但所揭示的會計信息不符合現實情況，缺乏相關性，必然存在低估或高估資產、少計或多計費用、虛計或少計收益的情況，造成會計信息失真。

8. 對配比原則的影響

配比原則，即收入與費用的配比。它是會計進行收益計量所依據的主要原則。只有收入與費用相配比，才能計算出真實的損益。在通貨膨脹情況下，運用傳統會計方法只能是現實收入與歷史成本配比。銷售收入是以現實價格入賬，而營業費用，如折舊費、材料費等則是以歷史成本計價，二者由于貨幣購買力的差異，實質上是沒有可比性的，而以二者相配比計算所得的損益必然與實際損益出現差異，這個差異即歷史成本與現實成本的差異。自然，也就不能真實、正確地反映企業經營成果。

9. 對會計核算實務的影響

一是貨幣性資產不斷貶值；二是固定資產更新無力；三是企業稅負加重，實際盈利能力并未增加；四是通貨膨脹使會計信息嚴重失真，會計目標難以實現。

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參考文獻

［1］《中國通貨膨脹成因的研究》劉元春等著 中國人民大學出版社2008-11-1.

［2］《通脹經濟來了》趙曉，陳光磊著 鳳凰出版社2010-6-1.

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［文章編號］1619-2737（2011）12-15-356