淺析事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的主要問題及解決辦法

摘 要:事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)的完善程度及執(zhí)行效果，關(guān)系著國家財(cái)政資金的使用效率及安全。隨著控制環(huán)境日趨復(fù)雜和多樣化，內(nèi)控制度建設(shè)嚴(yán)重滯后，當(dāng)前事業(yè)單位應(yīng)對其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中存在的問題進(jìn)行研究，并應(yīng)針對其存在的問題提出解決辦法，進(jìn)而進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 內(nèi)部 財(cái)務(wù)控制 存在問題 解決辦法

中圖分類號:F832文獻(xiàn)標(biāo)識碼:Ａ文章編號:1674-098X(2011)04(c)-0190-02

1 事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的主要問題

1.1 單位負(fù)責(zé)人缺乏內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理意識

事業(yè)單位長期以來的思維定式，形成了有些單位負(fù)責(zé)人缺乏對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制知識的基本了解，對建立健全單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識不夠，從而造成內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度有名無實(shí)，甚至簡單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，致使財(cái)務(wù)部門無權(quán)參與單位的重要決策及業(yè)務(wù)管理活動，不能對業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督。

1.2 內(nèi)部財(cái)務(wù)崗位職責(zé)不明確，存在違規(guī)兼崗現(xiàn)象

按照《會計(jì)法》的規(guī)定，關(guān)鍵不相容職務(wù)一般包括:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄、會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。事業(yè)單位機(jī)構(gòu)相對精簡，財(cái)務(wù)人員不足， 崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗， “不相容職務(wù)相互分離”的要求難以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)力量的削弱或缺失，使得有些單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度形同虛設(shè)，缺乏明確的崗位責(zé)任制。

1.3 財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱， 財(cái)務(wù)管理制度不健全

(1)財(cái)務(wù)管理制度不健全。有的單位迄今還沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理措施僅是慣例，沒有相應(yīng)的成文制度保證，管理的隨意性較大，財(cái)務(wù)監(jiān)督控制力度不夠。

(2)缺乏明確的崗位責(zé)任制度。有的單位財(cái)務(wù)人員對于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不詳，還有的單位本身就沒有崗位職責(zé)說明。

(3)授權(quán)審批制度有待改進(jìn)。授權(quán)審批要求單位在實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制時(shí)要有明確的授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程，而許多單位都是長期實(shí)行“一支筆”審批制度，使單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。

(4)印鑒保管上的漏洞較多。有的單位將財(cái)務(wù)章和法人章交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人保管，還有的單位將支票、財(cái)務(wù)章和法人章同時(shí)由出納員一人保管，嚴(yán)重違反了財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)該說這是會計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的重大疏漏。

(5)對經(jīng)費(fèi)支出缺乏有效控制。許多事業(yè)單位對于經(jīng)費(fèi)支出未建立明確、合理的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，大多仍采用“實(shí)報(bào)實(shí)銷”制，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式。同時(shí)，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。

1.4 會計(jì)核算不規(guī)范，資產(chǎn)管理混亂

(1)原始憑證管理不規(guī)范。有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全，一些單位自制原始憑證，格式和內(nèi)容都不規(guī)范。

(2)賬務(wù)核算處理不規(guī)范。有的單位在年終結(jié)賬時(shí)，不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出相對轉(zhuǎn)，使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況;有的單位將預(yù)算外收入直接掛在往來賬，以此來掩埋收益;還有的單位，兩套會計(jì)核算制度同時(shí)運(yùn)行，支出核算混亂。收支兩條線制度得不到有效落實(shí)。

(3)固定資產(chǎn)管理混亂，存在賬外資產(chǎn)。固定資產(chǎn)購置過程中的管理和約束機(jī)制不健全，對固定資產(chǎn)缺乏規(guī)范的保管和使用制度;固定資產(chǎn)處置不規(guī)范，固定資產(chǎn)的會計(jì)核算和會計(jì)處理方面存在漏洞;財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度未能有效執(zhí)行，賬外資產(chǎn)時(shí)有發(fā)生。

1.5 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方法體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理

有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有明確的審批控制業(yè)務(wù)流程。有的單位為工程項(xiàng)目購買的設(shè)備， 在既無合同也無發(fā)票的情況下就一并支付入賬，工程完工之后也遲遲未能轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn);有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制過于簡單， 僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制的程序，很多單位費(fèi)用開支實(shí)行的都是事后“實(shí)報(bào)實(shí)銷”的制度。流程控制的先后順序不盡合理，有些事業(yè)單位的費(fèi)用報(bào)銷流程都是采取“先審批后審核”的程序，執(zhí)行起來影響財(cái)務(wù)人員審核把關(guān)的效果。

2 針對事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題提出相應(yīng)的解決辦法

2.1 強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人對本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識

單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)工作的第一責(zé)任主體，對本單位財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，必須強(qiáng)化對事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控知識方面的宣傳培訓(xùn)，使他們能充分認(rèn)識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性。為此，各級會計(jì)管理機(jī)關(guān)即財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合有關(guān)部門，分期分批和分類型地對一級預(yù)算單位和二級預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班，使他們在了解把握內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識。

2.2 實(shí)行內(nèi)部牽制制度，不相容崗位相分離

按照不相容職務(wù)相分離的原則，對授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄分離，會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離。建設(shè)好一支業(yè)務(wù)過硬、嚴(yán)以律已、思想業(yè)務(wù)素質(zhì)好的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，對出納等崗位的職責(zé)進(jìn)行限制性規(guī)定，同時(shí)合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

2.3 加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，健全財(cái)務(wù)管理制度

強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作，需要財(cái)政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育，并在此基礎(chǔ)上建立對事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作的全面檢查制度，并建立相應(yīng)的獎懲制度。

(1)單獨(dú)制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，健全內(nèi)部控制制度，切實(shí)在日常工作中貫徹實(shí)施，加大監(jiān)督控制力度。

(2)注重責(zé)任牽制，在崗位分工時(shí)，一定要明確上崗人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，并制定追究、查處責(zé)任的措施與獎懲辦法。

(3)完善授權(quán)審批制度，明確授權(quán)審批主體、金額、權(quán)限、流程，注意程序制約，對主要業(yè)務(wù)的控制，必須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序。

(4)堵塞印鑒保管上的漏洞，加強(qiáng)票據(jù)管理。將支票、財(cái)務(wù)章、法人章分開由專人保管，規(guī)范票據(jù)領(lǐng)購、使用、登記等程序。嚴(yán)格按票據(jù)使用范圍使用，各專用票據(jù)間不得串用。

(5)加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的有效控制，特別是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的控制。建立、明確合理的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會議費(fèi)、交通費(fèi)等支出，在制定制度的同時(shí)，一定要做到嚴(yán)格貫徹實(shí)施。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)要單獨(dú)立項(xiàng)，招投標(biāo)程序規(guī)范，專款專用。

2.4 規(guī)范會計(jì)核算，完善資產(chǎn)管理機(jī)制

加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育，提高整體思想、業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計(jì)核算，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，完善資產(chǎn)管理機(jī)制。

(1)規(guī)范原始憑證的管理。財(cái)務(wù)人員要對原始憑證認(rèn)真審核，杜絕“白條子”、以營利性為目的“收款收據(jù)”等非正式及過期作廢發(fā)票。同時(shí)發(fā)票內(nèi)容、印章等要齊全，字跡清楚，不得涂改。自制原始憑證格式、內(nèi)容等要規(guī)范。

(2)規(guī)范帳務(wù)核算處理。年終結(jié)賬時(shí)收入支出要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至“結(jié)余”科目，正確反映結(jié)余狀況。預(yù)算外收入要按要求上繳財(cái)政專戶或根據(jù)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)按要求記入事業(yè)收入、經(jīng)營收入，同時(shí)將支出按實(shí)際發(fā)生情況列支反映在事業(yè)支出或經(jīng)營支出，堅(jiān)決杜絕虛列支出，套取現(xiàn)金現(xiàn)象發(fā)生。

(3)完善固定資產(chǎn)管理體制，防止國有資產(chǎn)流失。

①嚴(yán)格遵守和規(guī)范執(zhí)行《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》。

②實(shí)行分級管理，明確固定資產(chǎn)具體管理部門及其權(quán)限。單位領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一管理領(lǐng)導(dǎo)固定資產(chǎn)管理工作;單位各部門、科室負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的具體管理;財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)核算，財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期與各分口管理單位的資產(chǎn)記錄情況進(jìn)行核對。

@在各管理部門內(nèi)部建立健全固定資產(chǎn)購置、使用、報(bào)廢等內(nèi)部管理制度。固定資產(chǎn)的購置要嚴(yán)格執(zhí)行政府采購制度;固定資產(chǎn)使用實(shí)行部門和個人分工負(fù)責(zé)制;固定資產(chǎn)報(bào)廢、調(diào)撥、變賣，堅(jiān)持按規(guī)定程序申報(bào)、審批;組織專門人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期和不定期的清查，對盤盈、盤虧、報(bào)廢、損毀固定資產(chǎn)要查明原因，防止部分資產(chǎn)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件而未登記入賬。

(4)提高財(cái)務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)，建立高水平的管理隊(duì)伍。

2.5 規(guī)范業(yè)務(wù)流程，完善單位內(nèi)部控制體系

(1)建立明確的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審批控制業(yè)務(wù)流程，尤其是基本建設(shè)工程專項(xiàng)，要在業(yè)務(wù)的全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。

(2)設(shè)立事后監(jiān)督，即在財(cái)務(wù)部門常規(guī)性會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查。

(3)以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。通過“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié)語

事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問題不止以上所述幾點(diǎn)，但我們相信隨著內(nèi)控制度的日趨完善，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度將逐漸實(shí)現(xiàn):保證會計(jì)活動的合理性、合法性;保證會計(jì)信息和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性;保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全性和完整性;有助于事業(yè)收入及預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則.中華人民共和國財(cái)政部.

[2]事業(yè)單位會計(jì)制度.中華人民共和國財(cái)政部.

[3]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀及應(yīng)用指南.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制課題研究組.