淺析事業單位內部財務控制存在的主要問題及解決辦法

摘 要:事業單位內部財務控制制度建設的完善程度及執行效果，關系著國家財政資金的使用效率及安全。隨著控制環境日趨復雜和多樣化，內控制度建設嚴重滯后，當前事業單位應對其內部財務控制中存在的問題進行研究，并應針對其存在的問題提出解決辦法，進而進一步加強內部財務控制。

關鍵詞:事業單位 內部 財務控制 存在問題 解決辦法

中圖分類號:F832文獻標識碼:Ａ文章編號:1674-098X(2011)04(c)-0190-02

1 事業單位內部財務控制存在的主要問題

1.1 單位負責人缺乏內部財務控制管理意識

事業單位長期以來的思維定式，形成了有些單位負責人缺乏對內部財務控制知識的基本了解，對建立健全單位內部財務控制的重要性和現實意義的認識不夠，從而造成內部財務控制制度有名無實，甚至簡單地將財政的部門預算控制等同于內部財務控制，致使財務部門無權參與單位的重要決策及業務管理活動，不能對業務部門實施必要的財務管理和內部監督。

1.2 內部財務崗位職責不明確，存在違規兼崗現象

按照《會計法》的規定，關鍵不相容職務一般包括:授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。事業單位機構相對精簡，財務人員不足， 崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗， “不相容職務相互分離”的要求難以實現。同時，內部審計力量的削弱或缺失，使得有些單位的內部財務控制制度形同虛設，缺乏明確的崗位責任制。

1.3 財務會計基礎工作較為薄弱， 財務管理制度不健全

(1)財務管理制度不健全。有的單位迄今還沒有單獨制定內部的財務管理制度，許多財務事項的運作與管理措施僅是慣例，沒有相應的成文制度保證，管理的隨意性較大，財務監督控制力度不夠。

(2)缺乏明確的崗位責任制度。有的單位財務人員對于其所處崗位的職責內容不詳，還有的單位本身就沒有崗位職責說明。

(3)授權審批制度有待改進。授權審批要求單位在實施內部財務控制時要有明確的授權審批主體、授權審批金額權限和審批流程，而許多單位都是長期實行“一支筆”審批制度，使單位內部的財務監督檢查流于形式。

(4)印鑒保管上的漏洞較多。有的單位將財務章和法人章交由財務部門負責人保管，還有的單位將支票、財務章和法人章同時由出納員一人保管，嚴重違反了財務會計制度規定，應該說這是會計基礎工作中存在的重大疏漏。

(5)對經費支出缺乏有效控制。許多事業單位對于經費支出未建立明確、合理的開支范圍和標準，大多仍采用“實報實銷”制，致使財務監督與控制流于形式。同時，專項經費被擠占、挪用現象也較普遍，致使專項資金未能發揮其應有的資金效益。

1.4 會計核算不規范，資產管理混亂

(1)原始憑證管理不規范。有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規定的內容填寫不全，一些單位自制原始憑證，格式和內容都不規范。

(2)賬務核算處理不規范。有的單位在年終結賬時，不將收入和支出結轉“結余”科目，而是將收入和支出相對轉，使“結余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況;有的單位將預算外收入直接掛在往來賬，以此來掩埋收益;還有的單位，兩套會計核算制度同時運行，支出核算混亂。收支兩條線制度得不到有效落實。

(3)固定資產管理混亂，存在賬外資產。固定資產購置過程中的管理和約束機制不健全，對固定資產缺乏規范的保管和使用制度;固定資產處置不規范，固定資產的會計核算和會計處理方面存在漏洞;財產盤點制度未能有效執行，賬外資產時有發生。

1.5 內部財務控制方法體系不夠完善，業務流程不盡合理

有些經濟事項沒有明確的審批控制業務流程。有的單位為工程項目購買的設備， 在既無合同也無發票的情況下就一并支付入賬，工程完工之后也遲遲未能轉為固定資產;有些經濟事項的流程控制過于簡單， 僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制的程序，很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷”的制度。流程控制的先后順序不盡合理，有些事業單位的費用報銷流程都是采取“先審批后審核”的程序，執行起來影響財務人員審核把關的效果。

2 針對事業單位財務內部控制存在的主要問題提出相應的解決辦法

2.1 強化單位負責人對本單位財務內部控制的意識

單位負責人是單位財務工作的第一責任主體，對本單位財務報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。要真正確立起單位負責人對財務工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，必須強化對事業單位主要負責人及一些相關領導在內控知識方面的宣傳培訓，使他們能充分認識到內部控制建設的重要性。為此，各級會計管理機關即財政部門應當聯合有關部門，分期分批和分類型地對一級預算單位和二級預算單位的主要負責人及相關領導舉辦相關的研討班，使他們在了解把握內部控制基本知識的基礎上，提高對單位內部控制制度建設重要性的認識，培養良好的內部控制意識。

2.2 實行內部牽制制度，不相容崗位相分離

按照不相容職務相分離的原則，對授權批準與業務經辦分離，業務經辦與會計記錄分離，會計記錄與財產保管分離，業務經辦與業務稽核分離，授權批準與監督檢查分離。建設好一支業務過硬、嚴以律已、思想業務素質好的財務人員隊伍，對出納等崗位的職責進行限制性規定，同時合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。

2.3 加強會計基礎工作，健全財務管理制度

強化會計基礎工作，需要財政機關加強對事業單位財務人員的會計基礎工作規范的培訓教育，并在此基礎上建立對事業單位的會計基礎工作的全面檢查制度，并建立相應的獎懲制度。

(1)單獨制定內部財務管理制度，健全內部控制制度，切實在日常工作中貫徹實施，加大監督控制力度。

(2)注重責任牽制，在崗位分工時，一定要明確上崗人員應承擔的責任范圍，并制定追究、查處責任的措施與獎懲辦法。

(3)完善授權審批制度，明確授權審批主體、金額、權限、流程，注意程序制約，對主要業務的控制，必須經過授權、批準、執行、記錄、檢查等控制程序。

(4)堵塞印鑒保管上的漏洞，加強票據管理。將支票、財務章、法人章分開由專人保管，規范票據領購、使用、登記等程序。嚴格按票據使用范圍使用，各專用票據間不得串用。

(5)加強經費支出的有效控制，特別是專項經費的控制。建立、明確合理的開支范圍和標準，特別是招待費、辦公費、會議費、交通費等支出，在制定制度的同時，一定要做到嚴格貫徹實施。專項經費要單獨立項，招投標程序規范，專款專用。

2.4 規范會計核算，完善資產管理機制

加強財務人員繼續教育，提高整體思想、業務素質，強化會計基礎工作，規范會計核算，加強資產管理，完善資產管理機制。

(1)規范原始憑證的管理。財務人員要對原始憑證認真審核，杜絕“白條子”、以營利性為目的“收款收據”等非正式及過期作廢發票。同時發票內容、印章等要齊全，字跡清楚，不得涂改。自制原始憑證格式、內容等要規范。

(2)規范帳務核算處理。年終結賬時收入支出要同時結轉至“結余”科目，正確反映結余狀況。預算外收入要按要求上繳財政專戶或根據其經濟業務性質按要求記入事業收入、經營收入，同時將支出按實際發生情況列支反映在事業支出或經營支出，堅決杜絕虛列支出，套取現金現象發生。

(3)完善固定資產管理體制，防止國有資產流失。

①嚴格遵守和規范執行《事業單位國有資產管理暫行辦法》。

②實行分級管理，明確固定資產具體管理部門及其權限。單位領導統一管理領導固定資產管理工作;單位各部門、科室負責固定資產的具體管理;財務部門負責固定資產核算，財務部門應定期與各分口管理單位的資產記錄情況進行核對。

@在各管理部門內部建立健全固定資產購置、使用、報廢等內部管理制度。固定資產的購置要嚴格執行政府采購制度;固定資產使用實行部門和個人分工負責制;固定資產報廢、調撥、變賣，堅持按規定程序申報、審批;組織專門人員對固定資產進行定期和不定期的清查，對盤盈、盤虧、報廢、損毀固定資產要查明原因，防止部分資產符合固定資產確認條件而未登記入賬。

(4)提高財務人員和資產管理人員的素質，建立高水平的管理隊伍。

2.5 規范業務流程，完善單位內部控制體系

(1)建立明確的經濟事項審批控制業務流程，尤其是基本建設工程專項，要在業務的全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監控防線。

(2)設立事后監督，即在財務部門常規性會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查。

(3)以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，建立有效的以“查”為主的監督防線。通過“防、堵、查”遞進式的監督控制，及時發現問題、防范和化解財務風險。

3 結語

事業單位內部財務控制存在的問題不止以上所述幾點，但我們相信隨著內控制度的日趨完善，事業單位的內部控制制度將逐漸實現:保證會計活動的合理性、合法性;保證會計信息和會計資料的真實性、完整性;保護各項資產的安全性和完整性;有助于事業收入及預算目標的實現。

參考文獻

[1]事業單位會計準則.中華人民共和國財政部.

[2]事業單位會計制度.中華人民共和國財政部.

[3]行政事業單位內部控制基本規范解讀及應用指南.行政事業單位內部控制課題研究組.