科研事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀及對策分析

摘要：當(dāng)前我國科研事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀不容樂觀，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督存在忽視財務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督地位不明確、財務(wù)工作人員整體水平有待提高等問題；外部財務(wù)監(jiān)督乏力；財務(wù)監(jiān)督制度有待完善；財務(wù)監(jiān)督范圍狹窄等。為更好地發(fā)揮我國科研事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督職能，需完善科研事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督職能、強化外部財務(wù)監(jiān)督職能、完善相關(guān)制度的建設(shè)等。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位；財務(wù)監(jiān)督；對策

作者簡介：聶菊玲（1965—），女，河南省安陽人，中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院棉花研究所科長，會計師，研究方向：財務(wù)會計。

李麗霞（1965—），女，河南省平頂山人，中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院棉花研究所財務(wù)科科長，會計師，研究方向：財務(wù)會計。

中圖分類號：F231.6文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2011.07.02文章編號：1672-3309（2011）07-61-02

一．概述

（一）財務(wù)監(jiān)督

財務(wù)監(jiān)督是指依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對單位財務(wù)活動的合法性、效益性等所進行的監(jiān)督和檢查，以保證財務(wù)活動的良性運行，實現(xiàn)單位資源的優(yōu)化配置和合理利用。[1]從內(nèi)容上來劃分，財務(wù)監(jiān)督包括：對單位原始憑證的審計和監(jiān)督工作；對財務(wù)會計報告的真實性、完整性進行審核；對財務(wù)收支范圍、合法情況進行檢查和監(jiān)督；對單位財務(wù)計劃尤其是預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督工作等。從監(jiān)督主體劃分，可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。從監(jiān)督所處的階段不同，可分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督及事后監(jiān)督。

（二）財務(wù)監(jiān)督的重要作用

通過高效的財務(wù)監(jiān)督，可以督促相關(guān)單位認(rèn)真貫徹落實國家有關(guān)的法律法規(guī)及政策安排，強化其守法意識，促進會計核算和財務(wù)管理的規(guī)范化；通過財務(wù)監(jiān)督職能的履行，及時發(fā)現(xiàn)和揭露財務(wù)活動中存在的違法違紀(jì)行為，并采取有效措施給予威懾和制止，保護國家資產(chǎn)的完整和安全，維護財經(jīng)秩序的有序進行；通過財務(wù)監(jiān)督結(jié)果的反饋，全面系統(tǒng)地了解單位財務(wù)運作的情況，依法做出改進建議或監(jiān)督檢查結(jié)論，以更好地提高資金的使用績效，實現(xiàn)單位的可持續(xù)運行。

（三）加強科研事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督的重要性

科研事業(yè)單位是我國科研工作開展的重要力量。隨著科學(xué)技術(shù)在促進經(jīng)濟發(fā)展、增強國力等方面的作用日益凸顯，國家在推進科研事業(yè)發(fā)展中投入了大量的人力、物力及財力。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國對科研事業(yè)單位實行核定收支、超支不補、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法。因此，為保障單位財務(wù)預(yù)算的有效執(zhí)行及取得良好的經(jīng)濟效益和社會效益，需加強財務(wù)監(jiān)督職能。另外，近年來，科研事業(yè)單位因財務(wù)監(jiān)督不到位而導(dǎo)致經(jīng)濟案件頻發(fā)，不僅直接造成了單位財產(chǎn)的損失和減少，影響科研事業(yè)單位工作的正常進行，也損害了科研事業(yè)單位的形象，造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此，加大科研事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督力度，通過財務(wù)監(jiān)督職能的行使，保障科研事業(yè)單位財產(chǎn)的安全性和完整性，既有效防止經(jīng)濟案件的發(fā)生，也有利于單位財務(wù)管理水平的提升，從而保障財務(wù)會計信息的真實性、準(zhǔn)確性，為科研事業(yè)單位的管理和決策提供及時的、有價值的信息和數(shù)據(jù)支持。

二．當(dāng)前我國科研事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督存在的問題

1．忽視財務(wù)監(jiān)督

科研事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督活動是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下進行的，受自身觀念的影響及科研事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及環(huán)節(jié)較少、業(yè)務(wù)比較簡單等特點的影響，部分科研單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)監(jiān)督存在片面認(rèn)識，認(rèn)為科研事業(yè)單位無須重視和關(guān)注財務(wù)監(jiān)督；也有部分科研單位為了個人利益或單位小團體利益，限制財務(wù)監(jiān)督職能或進行財務(wù)監(jiān)督報告的造假，同時對于外部財務(wù)監(jiān)督工作不予配合，甚至阻礙相關(guān)監(jiān)督工作的進行。

2．內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督地位不明確

一是科研事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督行使部門與其他內(nèi)設(shè)部門處于同一等級，財務(wù)監(jiān)督處于尷尬境地，財務(wù)監(jiān)督職責(zé)不清。因而，不可避免地出現(xiàn)在財務(wù)監(jiān)督過程中，財務(wù)監(jiān)督活動的開展無法得到積極的配合，甚至出現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)信息失真的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響財務(wù)監(jiān)督職能的發(fā)揮。二是，作為科研事業(yè)單位的內(nèi)屬機構(gòu)，當(dāng)涉及到整體利益和局部利益中突時，也難獨立于本單位領(lǐng)導(dǎo)的意見，難以真正體現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督應(yīng)有的作用，財務(wù)監(jiān)督功能弱化。

3．財務(wù)工作人員方面存在的問題

一是受科研事業(yè)單位性質(zhì)的影響，部分財務(wù)人員缺乏主人翁意識，財務(wù)責(zé)任感弱、監(jiān)督意識不強，資金核算觀念與效益觀念淡薄，在財務(wù)管理過程中但求無過，這制約財務(wù)管理監(jiān)督職能的發(fā)揮。二是財務(wù)人員專業(yè)及知識結(jié)構(gòu)的單一化也難以適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下財務(wù)活動內(nèi)容越來越多、要求越來越高的財務(wù)評價和監(jiān)督活動。三是科研事業(yè)單位對于財務(wù)管理活動認(rèn)識不到位，對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度不夠，投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，財務(wù)人員的專業(yè)知識無法得到及時更新，整體素質(zhì)難以得到提升。

（二）外部財務(wù)監(jiān)督乏力

一是相關(guān)審批部門監(jiān)督缺位，對于科研事業(yè)單位預(yù)算方案的合理性、科學(xué)性及效益性沒有做深入分析和審核。二是對預(yù)算的執(zhí)行情況也缺乏全方位、及時有效的檢查和監(jiān)督，造成預(yù)算與執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)。[2]三是各審計監(jiān)督部門間聯(lián)動機制尚未形成，既影響監(jiān)督效果，也大大提高了監(jiān)督成本。另外，對于科研事業(yè)單位財務(wù)檢查與監(jiān)督往往采取定期的方式，難以確保監(jiān)督的質(zhì)量和實現(xiàn)突擊性檢查所形成的約束力。

（三）財務(wù)監(jiān)督制度有待完善

隨著我國財務(wù)管理的發(fā)展和完善，我國財務(wù)管理制度從整體上來講也逐漸趨于完善。但具體到我國科研事業(yè)單位財務(wù)管理，之前的相關(guān)制度安排已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢下對于事業(yè)單位財務(wù)管理工作的要求，特別是關(guān)于財務(wù)監(jiān)督方面的規(guī)定，缺乏行之有效的實施細(xì)則，使得財務(wù)監(jiān)督職能的發(fā)揮無據(jù)可依，財務(wù)監(jiān)督處于尷尬境地。

（四）財務(wù)監(jiān)督范圍狹窄

當(dāng)前科研事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督的范圍較小，只局限于最終結(jié)果的財務(wù)監(jiān)督和檢查，而忽視對于經(jīng)濟活動的事前、事中監(jiān)督。一是對于單位預(yù)算編制情況缺乏有效監(jiān)督，導(dǎo)致出現(xiàn)部分單位預(yù)算編制存在著脫離實際、不合理、不科學(xué)等問題；二是對于預(yù)算執(zhí)行情況缺乏監(jiān)督檢查，對于預(yù)算與執(zhí)行相脫節(jié)的情況未能及時督促其進行整改。三是對于單位收支情況，特別是亂支濫用現(xiàn)象的檢查較為乏力，增加單位運行成本等。另外，存在重問題輕建議的傾向，難以有效督促單位采取相關(guān)的措施進行整改和完善；缺乏對科研事業(yè)單位效益方面的財務(wù)監(jiān)督。

三．加強我國科研事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督的對策分析

（一）完善科研事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督職能

一是，單位主要領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)部門負(fù)責(zé)人要重視財務(wù)監(jiān)督，把財務(wù)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮放在關(guān)系科研事業(yè)單位財務(wù)活動有效開展、科研工作有序進行的重要高度，正確認(rèn)識財務(wù)監(jiān)督的重要意義和作用，提高和確保監(jiān)督檢查部門的獨立性。二是，加大財務(wù)監(jiān)督宣傳力度，切實提高全體單位人員的責(zé)任意識和主人翁精神，自覺加強對于單位財務(wù)活動的監(jiān)督，在單位內(nèi)部培育和形成良好的、有利于財務(wù)監(jiān)督的良好氛圍，保障財務(wù)監(jiān)督活動的有序開展。[3]三是，明確各崗位的職責(zé)，嚴(yán)格規(guī)范各項業(yè)務(wù)處理的程序和步驟，從根本上完善科研事業(yè)單位的職能分工體系，實行崗位問責(zé)制，為財務(wù)監(jiān)督工作的開展提供清晰明確的對象；另一方面，當(dāng)偏差形成時有利于追蹤到具體崗位和人員，提高財務(wù)監(jiān)督力度。四是加大對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能及職業(yè)道德培訓(xùn)力度，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，使其真正擔(dān)負(fù)起財務(wù)監(jiān)督的重要責(zé)任，以中立、客觀的態(tài)度對單位的財務(wù)情況做出科學(xué)、合理、真實的判斷。五是，[4]科研事業(yè)單位的財務(wù)部門要加強自身的自律性監(jiān)督，將財務(wù)監(jiān)督寓于日常管理過程中，實現(xiàn)監(jiān)督與管理的相互整合和滲透，從源頭保證單位財務(wù)活動的合法性、科學(xué)性。同時，考慮到科研事業(yè)單位的特殊性，需加強單位黨組織對于財務(wù)的監(jiān)督。

（二）強化外部財務(wù)監(jiān)督職能

一是，加強各級教育系統(tǒng)、稅務(wù)等職能部門對于科研事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督，通過定期抽查與突擊性檢查相結(jié)合的方式，對科研事業(yè)單位的財務(wù)狀況及運行情況進行檢查，特別是要著重針對其預(yù)算執(zhí)行情況，檢查是否?？顚Ｓ?，形成對科研事業(yè)單位財務(wù)運行的強有力約束。另外，國家可設(shè)計專門的審計部門負(fù)責(zé)科研事業(yè)單位的審計工作，增加針對性，提高專業(yè)化程度。二是，充分發(fā)揮社會審計的監(jiān)督功能，發(fā)揮會計師事務(wù)所專業(yè)性強等特點，對科研事業(yè)單位的部分財務(wù)管理行為進行檢查和監(jiān)督。三是，各個外部監(jiān)督主體間要建立健全監(jiān)督檢查信息的平臺建設(shè)，實現(xiàn)監(jiān)督信息的共享和整合，既避免重復(fù)檢查對科研事業(yè)單位正常運行帶來的不良影響，又可最大限度地減少監(jiān)督檢查成本，提高監(jiān)督效能。四是，通過現(xiàn)代化的各種傳播媒介，對于科研事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為給予曝光，引導(dǎo)輿論監(jiān)督等外部因素對于科研事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督的影響，使科研事業(yè)單位各級領(lǐng)導(dǎo)重視財務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

（三）完善相關(guān)制度的建設(shè)

科研事業(yè)單位的財務(wù)管理與其他事業(yè)單位的財務(wù)管理有共性，但特殊性更為明顯。鑒于財務(wù)監(jiān)督的特殊性，科研事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督的開展必須有完備的制度給予支持和保障，強化財務(wù)法規(guī)的約束力。[4]第一，國家要加快專門針對當(dāng)前科研事業(yè)單位財務(wù)管理活動的制度建設(shè)，及時修訂和調(diào)整現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，避免相互抵觸，需著重明確對于科研事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容、程序及方法等，特別是針對財務(wù)人員監(jiān)督權(quán)低于領(lǐng)導(dǎo)者管理權(quán)，財務(wù)監(jiān)督受制于單位領(lǐng)導(dǎo)意見的情況做出具體的安排。另外，還應(yīng)建立起嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，加大財務(wù)違法違紀(jì)責(zé)任成本。第二，各科研單位在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)本單位的科研特點和實際需求，建立健全單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度。財務(wù)監(jiān)督制度的建設(shè)要力求可量化和標(biāo)準(zhǔn)化，尤其在財務(wù)管理成本費用、科研效益指標(biāo)等方面作好細(xì)則規(guī)定，以提高監(jiān)督的操作性。在不斷完善財務(wù)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，向單位全員進行公布和培訓(xùn)，使其嚴(yán)格和自覺遵守；對于違反相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)和有關(guān)制度的行為，給予嚴(yán)肅處理，加大處罰力度，情節(jié)嚴(yán)重者，需追究其相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，確實發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督應(yīng)有的威懾作用，同時保障規(guī)章制度的權(quán)威性。第三，完善財務(wù)公開制度，及時、真實、全面地反映單位的財務(wù)狀況，并公開財務(wù)監(jiān)督檢查結(jié)果，保障單位財務(wù)活動的透明化、合法化，實現(xiàn)對單位財務(wù)的民主監(jiān)督。

（四）完善財務(wù)監(jiān)督范圍

不論是科研事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督還是外部財務(wù)監(jiān)督，都需進一步完善財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容，提高和拓展科研事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督的深度與覆蓋面。首先應(yīng)做好事前、事中、事后財務(wù)監(jiān)督。[5]實現(xiàn)財務(wù)人員更好地參與單位的經(jīng)營決策活動中，調(diào)動其積極性和主動性，提前介入如預(yù)算方案的編制工作，進行事前控制；在事中財務(wù)監(jiān)督過程中，通過標(biāo)準(zhǔn)化的監(jiān)督程序?qū)崿F(xiàn)對單位的經(jīng)濟活動的時時和有效控制，提高財務(wù)分析能力，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題；事后財務(wù)監(jiān)督則側(cè)重于對財務(wù)監(jiān)督檢查結(jié)果的匯報及對于違法違紀(jì)行為的懲戒，從而形成全方位、全過程的財務(wù)監(jiān)督框架。重點要抓好專項資金的財務(wù)監(jiān)督工作，立項前需通過科學(xué)的評估、論證；具體實施過程中需對項目進展及資金使用情況進行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，并對發(fā)現(xiàn)的問題給予提供解決方法的建議，推動科研項目的順利完成。另外，還要加強對科研事業(yè)單位資金使用效益的監(jiān)督和檢查。（責(zé)任編輯：方涵）

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