小議行政事業單位固定資產的內部控制

［摘要］ 行政事業單位固定資產的資金來源主要是財政性資金，管理好行政事業單位的固定資產就是加強對部分財政性資金的監管，同時實現國有資產的保值增值，把我國行政事業單位固定資產的管理納入規范化、制度化、信息化軌道。

［關鍵詞］行政事業單位；固定資產；內部控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 17. 032

［中圖分類號］F810.6 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）17- 0056- 02

固定資產是行政事業單位執行公務、運行本單位職能、維持單位正常運轉的物質條件。固定資產管理的規范化對行政事業單位的管理進入良性循環軌道至關重要。隨著經濟和社會的發展，我國行政事業單位固定資產的規模不斷擴大，固定資產總量和總額不斷加大，構成也日益復雜。但是目前很多單位固定資產實物管理不規范，導致固定資產存在的真實性和固定資產登記的完整性受到質疑，固定資產流失和賬外資產現象廣泛存在，機關事業單位的財務部門通常只能起到“核算”、“付款”作用，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解。固定資產實行政府采購制度后，其購置得到有效的控制，但對資產在本單位的周轉過程仍缺乏相關的內控制度。實行會計集中核算后核算中心管賬不管物、單位管物不管賬，“兩張皮”現象更嚴重。因此，加強對行政事業單位固定資產的內部控制勢在必行。

一、行政事業單位固定資產內部控制存在的問題

１.審批控制業務流程

有些單位經濟事項沒有明確的審批控制業務流程，比如單位為工程項目購買的設備， 在既無合同也無發票的情況下就一并支付入賬， 工程完工之后也遲遲未能轉為固定資產。

２.捐贈、無償調撥的固定資產

對于捐贈，無償調撥的固定資產沒有及時登記入賬，時間久了就出現了賬外資產，這些資產也得不到及時的管理和良好的社會監督，導致國有資產大量流失。

３.出租、出借的固定資產

對于出租、出借的固定資產，沒有任何程序和手續，僅憑領導一句話，對這些資產不進行備查登記，如遇具體責任人工作發生調動，國有資產就會輕易流失。

４.固定資產的處置

有些單位固定資產的處置隨意性大，對于不再需要或使用期限已滿不能繼續使用的固定資產，只是進行簡單的處置，沒有任何報批手續，單位的財務部門也沒有做任何調減，至使單位的賬實不符，每次核對固定資產只能采用“倒擠”方法，最終算出盤虧盤盈，缺乏事前事中的控制。

５.固定資產的調配

部門之間相互調用，沒有辦理固定資產移交手續的程序制度，隨意調動一下就行了，導致盤點時實物和賬目登記的使用部門不符。

６.固定資產的保管人

固定資產管理的具休責任人交接時無交接手續，造成固定資產賬目不清，國有資產流失嚴重。

二、關于行政事業單位固定資產內部控制的幾點建議

1.建立崗位責任制

實物資產的保管，應明確指派專人負責。除負責固定資產的驗收入庫、日常保養維護及安全外，還必須根據經確認的驗收單負責對固定資產建立卡片、目錄，要填制固定資產的驗收單、調撥通知單與處置通知單。

一是新增的固定資產首先必須辦理驗收手續，據實填制驗收單一式三聯，一聯留存，一聯隨固定資產的實物交給保管人員，一聯隨發票及相關原始憑證交給財務部門，驗收單必須由保管人及其部門負責人同時簽字確認。

二是固定資產的調配，保管部門必須填制固定資產調撥通知單一式五聯，經調出、調入雙方保管人，保管部門負責人，單位相關領導簽字確認后，二聯分別留給調出部門及保管人，作為其調出固定資產的憑據，二聯分別交給調入部門及其保管人，作為其調入固定資產的憑據，一聯留存。

三是固定資產的處置，在辦理完規定的報批手續后，保管部門必須根據批復填制固定資產處置通知單一式三聯，一聯留存，一聯下達給保管人員，一聯隨批復交給財會部門，讓不同部門不同人員對同一固定資產業務進行相同的賬戶處理，為日后固定資產的對賬工作打下基礎，起到了互相監督的作用。調撥通知單及時移交固定資產及其卡片至調入部門保管人員，根據處置通知單及時銷卡，并定期盤存，做到卡物相符。

２.建立健全內部約束制度

單位的財務部門、資產管理部門、資產使用部門要制定獨立的規章制度，保證固定資產的所有權、使用權、管理權三權分離，其制度不僅要對本部門的職責、權利進行規定約束，而且各個部門之間要及時溝通聯系，防止交叉管理上出現漏洞致使管理不到位，讓不法分子有機可乘。單位的財務部門作為會計核算與監督管理部門，應明確責任人負責登記固定資產明細分類賬。對無驗收單的固定資產發票及相關原始憑證，財會部門有權拒絕辦理報銷或付款手續；根據固定資產處置通知單及其批復以及進銷賬，定期與保管部門對賬，做到賬卡相符、賬實相符。

３.建立固定資產的盤點制度

清查盤點是加強固定資產管理的必要措施。要采用多種清查方法相結合的的策略，使清理程序環環相扣，盡快查出固定資產管理工作中存在的問題。方法有：一是從賬面到實地，即以賬對物，查出固定資產存在的真實性；二是從實地到賬面，即以物查賬，查出固定資產登記的完整性。對清理出的各項賬外資產、盤虧資產認真進行核實，查明情況原因后及時處理，確保賬實相符。

４.建立獎懲制度

提高思想認識，轉變管理觀念。要改變以往對固定資產管理的片面認識，扭轉“重錢輕物”的傾向，各級領導要帶頭重視，要加強對各級管理人員的思想教育和業務培訓。行政事業單位可以根據自身的特點，建立一定的獎懲制度，根據固定資產管理環節制定考核指標，進而同年終考核獎金相掛鉤。對于失職、瀆職者，要根據情節輕重追究本人和有關領導的責任。

主要參考文獻

［１］黃國成，張玲．行政事業單位內部控制［Ｍ］．北京：新華出版社，２０１０．

［2］財政部會計司.企業內部控制規范講解（2010）［S］.北京：經濟科學出版社，2010.

［3］財政部教科文司.事業單位國有資產管理暫行辦法問答［M］.北京：中國財政經濟出版社，2006.