加強醫院財務管理 強化醫院內部控制制度

［摘要］ 加強醫院財務管理，健全醫院管理制度，領導建設是關鍵。科學的內部控制體系，是依托醫院文化的建設，并利用現代化信息手段跟蹤分析，實現醫院預算管理，實行成本核算，嚴格審計制度等。

［關鍵詞］ 醫院；財務管理；內部控制制度

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 17. 026

［中圖分類號］R197.32 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）17- 0047- 03

構建完善系統的內部控制體系，不僅是為了滿足社會主義市場經濟發展的需要，也是現代化醫院基本管理的要求。建立高效嚴密的醫院內部控制體系，有助于管理層改善經營方式，實現經營目標；保護醫院各項資產的安全和完整，防止資產流失或損害；保證醫院信息報告質量的真實可靠；保證醫院經營、財務活動的合法性，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。因此，良好的內部控制體系，是醫院財務日常控制活動有效運行的基礎，也是醫院防控風險的重要屏障。

１ 加強醫院內部控制環境建設，強化領導建設

（1）內部控制環境，是影響制約醫院內部控制建立與執行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。建立科學有效的醫院治理機制，理順醫院管理層之間關系、醫院與職工之間和債權人之間的關系。建設醫院內部環境，關鍵在于建立醫院文化。醫院文化是醫院在經營管理過程中形成和影響內部環境的精神和理念。遵循健康嚴謹的行為準則，培養積極向上的醫院文化，有助于醫院管理層形成先進管理理念，職工有管理自己的行為守則。醫院文化是一種力量，對醫院制度的形成及執行程度有著極其深遠的影響，如小心謹慎的管理層比隨心所欲濫用職權的管理層更有可能遵循內部控制的各項制度，更有可能促使職工照章辦事；獨斷專行的管理層比民主開明的管理層更有可能逾越內部控制和職責分工。管理層思想是是醫院的價值觀和經營理念的體現，是對醫院和職工責任理念的集中反映。因此管理層對內部控制的態度決定了整個醫院的意識和行為。

（2）建立科學的醫院治理結構，要充分認識到醫院是一個整體，只有整體最佳才是最優的管理決策，只有牢固樹立整體觀念才能有助于醫院內部協調運作，增強醫院內部目標一致性。一個有效的控制環境要求明確界定工作人員的責任和權限，也應擁有科學民主、嚴謹透明的決策程序和管理議事規則、嚴密辦事執行體系，以及完善有效內部監督系統。組織機構的運行，必須以規范程序作保證，把過程控制和結果分析有機結合，盡可能減少內部職能失調，保證嚴格的授權和明確的責任，實現醫院經濟活動各方面和醫院的整體目標一致。

（3）加強醫院內部控制科室體系建設。內部控制科室體系目的在于解決管理層與其下屬之間的管理控制關系，醫院員工是內部控制科室體系管理的范圍。醫院應加強和重視內部控制組織建設以及醫院員工道德規范和行為準則建設。培養和提高醫院職工的素質，以人為本，建立相應的激勵約束機制以充分發揮人力資源價值。一個單位的人力資源管理政策直接影響到單位中每一位職工的業績和表現。因此，醫院管理層必須充分認識人才在醫院生存與發展中的決定性作用，牢固樹立人本管理思想，堅持德才兼備、公正廉潔、高效透明的用人制度。采取積極有效的措施激勵職工，培養吸收各類人才。合理的人力資源政策，有利于調動提高職工的積極性、主動性和創造性，更好地貫徹執行內部控制。內部控制組織結構為內部控制科室體系的根本要素，而全體員工道德規范及行為準則是醫院內部控制科室體系的基本因素。因此，確立醫院醫員工道德規范及行為準則，加強醫務人員的職業操守教育，規范員工行為準則尤為重要。

２制度建設是完善內部控制的前提

（1）提高醫院管理水平，健全醫院管理制度。醫院要認真貫徹執行國家法律法規，緊緊圍繞財務管理、會計核算和資本運行以及財務監督等，制定醫院內部控制制度并落實到醫院內部管理實踐上。通過崗位職責分工，分離不相容職務，明確責任，使內部控制監督機制真正落到實處，要加強稽核、內部審計的職能，強化監督約束機制。同時堅持“合法性、全面性、重要性、有效性、適應性、成本效益性”原則，加強制度的約束力，防止違法亂紀行為發生，完善財務、人事防控機制，糾錯防漏。完善和規范申請審批、執行實施、記錄核算、檢查反饋程序，加強各環節制約，實行全過程動態監控。保證醫院財務負責人參與制定醫院重大規劃，組織制定財務管理制度和財務機構設置以及人員安排，審定醫院財務預算和醫院財務控制。保證醫院財產的安全和資源的有效使用，保證醫院財務會計及其他經濟信息的真實可靠，控制和減少醫院不必要的開支，保證法定責任的履行。只有建立健全內部控制制度體系，才能為醫院管理與發展奠定必要的制度基礎。

（2）建立戰略信息系統，及時提供信息資源。財務信息化管理越來越重要，會計資料來源于財務會計，受財務會計報告期的影響，不能及時取得相關資料，使得管理會計信息不夠及時，管理手段的現代化得不到有效提升，就會造成醫院資源的嚴重浪費。充分利用醫院資源及時提供戰略信息，必須實行統一財務會計政策，建立醫院會計信息系統，培養管理會計人才，收集整理各方面信息資料，逐步實現對醫院經濟活動、資金流向遠程跟蹤和實時監控，強化資金管理和監督，實現程序透明，規模化運行。保證醫院經濟活動合規合法，在此基礎上積極搭建醫院醫療器械、醫療藥品采購管理以及成本管理、質量控制、醫療服務收入等信息網絡，形成暢通的信息渠道，做到事前預防和事中控制，實行醫院統一采購和結算運行方式，變粗放型管理模式為約束型管理模式，實現集成化、價值化、智能化和網絡化的管理，及時有效分析和處理信息資源，為醫院管理層決策提供信息幫助。

（3）建立成本控制體系，加強醫院預算管理。醫院開展成本核算不能簡單地為核算而核算，而要為醫院可持續發展服務。從過去單一收入指標的考核，發展成為成本控制、盈利能力、風險評估、資本保值增值等指標相結合的綜合考評，建立以科室成本核算為主，項目和病種成本核算為輔的基礎核算體系，把責、權、利有機統一。要求全院職工樹立成本管理理念，強化成本控制意識，推動全方位成本管理，增強醫院自身“體質”。降低成本是醫院盈利的根本途徑，醫院都有自已的成本結構，財務管理人員應抓住重點制定目標成本，根據預算單元進行分解，每月對預算執行情況進行分析，并且根據分析結果，在醫療流程的各個環節中尋找進一步降低消耗、杜絕浪費的突破口。在制定成本核算的有關規定的同時，嚴格執行物價政策，規范收費行為，加大監督力度，杜絕亂收費現象，減少罰款支出。嚴格控制門診收費水平，控制大處方。對藥品、一次性消耗品、設備、后勤物資的采購及基礎工程一律采用公開招標形式，并加強過程督促和審計監督，保證質優價廉。做好醫療成本的預測，制訂成本計劃。在上年度成本報表的基礎上認真測算各種費用的構成，針對指標偏差進行分析，制訂下年度成本計劃，使下年度能有效地進行成本控制。明確成本管理責任制，將成本控制與個人的實際利益相結合，辦公用品實行定額管理，使醫院整體運行質量和經濟效益不斷提升。

首先，強調預算的權威性、嚴肅性，提高預算透明度。運用預算管理系統等現代技術手段，對醫院經濟活動跟蹤分析，建立一套 “兩上兩下”的全面預算管理系統，使預算管理成為全局性財務管理行為和理念，通過院領導的高度重視和參與，各部門的密切配合，用制度安排，使財務預算的編制與執行成為制度規范。同時，最重要的是要加大預算執行的控制力和約束力。預算一經確定，醫院各部門應緊緊圍繞預算指標，嚴格按預算辦事，醫院決策層也必須按照預算的具體要求，按季、分月滾動下達預算任務。在預算執行過程中應按照預算方案實施動態分析跟蹤監控的財務預警機制，重點圍繞資金管理和成本控制兩大主題，反饋和監督預算執行情況，剖析差異形成的原因以及責任。與此同時，加強和完善對醫療科室、病區經濟業績的績效評價體系，以預算目標為主線，嚴格實行預算目標責任制。通過組織預算編制、開展預算控制、進行預算分析、強化預算考核等方法和開展績效評價，將預算執行責任與責任主體的收入直接掛鉤，建立科學完善的績效評價獎懲機制，并結合醫院激勵制度強化預算的約束力。

（4）加強醫院的流動資產管理，應重點抓好貨幣資金的管理。實行嚴格的內部控制制度，建立嚴格的授權審批制度，加強款項的收付稽核；確保貨幣資金的安全。建立科學的固定資產投資決策程序和工程項目投資責任制。加強財務預算，做好可行性研究，建立工程立項審批制度、工程預決算審查、竣工驗收及考核制度；對固定資產的購入、保管、內部轉移、盤點、報廢、清理等環節，明確各職能部門、各環節的責任和管理權限，確保固定資產的安全、完整、保值增值。

３ 強化監督機制，保障內部控制成果

（1）內部審計是現代醫院內部控制機制的一個重要組成部分，是獨立于具體操作層和管理層之外的控制層，通過對醫院內部各職能管理部門及經濟活動的再監督，直接服務于醫院最高決策層，幫助醫院有效地實現目標。建立完善審計控制流程，明確審計人員的具體職責，形成完善的內部審計制度體系。但是內部審計不能代替財務稽核。內部審計的目標是通過對醫院內部控制系統的檢查、分析、評價、咨詢，提出切實可行的建議和改進措施，旨在促進完善內部管理控制，防范風險，幫助醫院最高決策管理層有效地履行職責，實現醫院經營管理目標。

（2）提高經濟效益和社會效益，是醫院最終的目標，醫院管理層最為注重的也是能為醫院創造價值、增加效益的工作。而內部審計部門是在醫院管理層的領導下工作，管理層的重視和支持既是內部審計生存與發展的必要條件，也是做好內審工作的有力保障。做好內部審計工作，應當充分認識審計的重要性，使管理層切實受益于內審部門提供的服務。審計部門要拓展內審職能，使內部審計逐步從單純查錯糾弊的財務收支審計向經營效益審計和內部控制風險評估轉變，逐漸形成常規審計與專項審計相結合、靜態審計與動態審計相結合的適應醫院自身發展的內部審計體系，實現對內部控制系統的檢查、評價、建議、咨詢，提出改進措施，以幫助醫院管理層更有效地履行職責。