石油企業(yè)納稅籌劃

作者簡介：王莉慶，新疆地調(diào)處副總經(jīng)濟(jì)師兼財務(wù)經(jīng)營部主任。

【摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，稅收制度不斷完善，征納雙方將更加重視稅收籌劃。只有適應(yīng)市場規(guī)律，遵循國家的政策引導(dǎo)，企業(yè)才能在健康高效的軌道上走好稅收籌劃這盤棋。 稅收籌劃具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，石油企業(yè)涉及的行業(yè)多，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，只有根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動等理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是一項長期行為和事前籌劃活動，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 經(jīng)濟(jì)效益 籌劃方法探討

1 石油企業(yè)管理體制存在的問題

1.1 管理機(jī)構(gòu)龐大，管理理念偏差。

石油企業(yè)歷史久，管理機(jī)構(gòu)設(shè)置多，層級間交叉、重疊、脫節(jié)現(xiàn)象仍舊存在，應(yīng)變能力相對薄弱，安置型人員多。企業(yè)的各級管理人員還存在認(rèn)為稅收是會計做賬的事，而忽略了業(yè)務(wù)決定稅收，納稅方式、納稅多少由生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)決定的事實。

1.2 稅收風(fēng)險客觀存在。

稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。

稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。客觀上由于存在稅收政策執(zhí)行過程中的偏差、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范、稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊等因素影響從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。

1.3稅收籌劃專業(yè)知識較淺。

缺乏專業(yè)人士，照葫蘆畫瓢畫瓢現(xiàn)象導(dǎo)致籌劃方案與企業(yè)實際情況不盡相符。

2 針對現(xiàn)狀納稅籌劃的對策探討

納稅人進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循以下原則：①合法性原則。②全面性原則。③事先籌劃。

2.1 更新觀念，轉(zhuǎn)換機(jī)制，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。

更新觀念，企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，只有在稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。

2.2 具體問題具體分析，做好納稅籌劃工作。

稅收籌劃既可圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同方式來展開，也可圍繞具體稅種類別來展開。因此，在稅收籌劃過程中，要具體問題具體分析。有的稅收籌劃方案在某一時期稅負(fù)最低，但卻不利于長遠(yuǎn)發(fā)展；有的籌劃能減少流轉(zhuǎn)稅卻增加了所得稅，有的籌劃減少了稅負(fù)卻增加了其他費用；有的籌劃使得近期稅收快速減少，而未來稅收急劇增加，雖然可以獲取貨幣時間價值，但大起大落的劇烈變化使企業(yè)承受的損失嚴(yán)重，等等。因此，在稅收籌劃過程中，應(yīng)權(quán)衡利弊得失，綜合進(jìn)行分析擇其最優(yōu)。

2.2.1 在企業(yè)組建和投資活動中的稅收籌劃。

企業(yè)的組織形式不同，稅收待遇也不同，因此，企業(yè)組建時組織形式的選擇是稅收籌劃的首選環(huán)節(jié)。不同的地區(qū)和時間也有不同的優(yōu)惠政策。

2.2.2 成本費用的稅收籌劃。

基于稅法對成本、費用的確認(rèn)和計算的不同規(guī)定，企業(yè)根據(jù)實際情況可選擇有利方式的策略。主要有：①固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇。在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法、適當(dāng)?shù)恼叟f年限等來達(dá)到節(jié)稅目的。當(dāng)企業(yè)預(yù)計近期利潤較高時，也可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。②存貨計價方法的選擇。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，可以對存貨的計價方法進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。一般來說，當(dāng)物價逐漸下降時，先進(jìn)先出法計算的成本較高，應(yīng)納稅所得額相應(yīng)減少；而當(dāng)物價持續(xù)上漲時，采用后進(jìn)先出法可相對減輕所得稅負(fù)擔(dān)。采取何種方法為佳，則應(yīng)具體情況具體分析。③成本、費用的分?jǐn)偱c列支。通過對成本各項內(nèi)容的計算、組合，使其達(dá)到一個最佳成本值，以實現(xiàn)最大限度地抵減利潤，少繳稅。

2.3 防范風(fēng)險，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整

2.3.1 促進(jìn)企業(yè)樹立事前納稅籌劃的理念。

所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。因此進(jìn)行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

2.3.2 促進(jìn)企業(yè)學(xué)習(xí)稅法及稅收政策。

納稅籌劃的主要依據(jù)之一是國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要正確享受這些優(yōu)惠政策，必須研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準(zhǔn)確把握稅政策內(nèi)涵。

2.3.3 用足優(yōu)惠政策。

學(xué)習(xí)稅法、吃透稅法，才能用好、用足國家給予的稅收優(yōu)惠政策，合法地節(jié)約納稅成本，合法地為企業(yè)謀利益。

2.4 加強(qiáng)納稅意識，營造良好的稅企關(guān)系

2.4.1 加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。

稅收政策由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。

2.4.2 取得稅務(wù)機(jī)關(guān)對石油企業(yè)特殊行業(yè)的理解與政策的優(yōu)惠。

通過密切的聯(lián)系與溝通，盡早獲取相關(guān)稅收政策的調(diào)整或新政策出臺的信息，石油行業(yè)具有一定的特殊性，在某些方面可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映從而向上級爭取政策支持，避免和減少無謂的損失，增加收益。

2.5 加快稅收籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)

2.5.1 聘請稅收籌劃專家指導(dǎo)工作。

聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

2.5.2 對會計人員、稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，也是一項創(chuàng)造性的腦力 活動，要求籌劃人員在精通稅法和會計的基礎(chǔ)上，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，還要加強(qiáng)法律、工商、金融、理財、電算化以及與WTO相關(guān)的條文的學(xué)習(xí)。日常工作中還要注意收集相關(guān)信息資料，要經(jīng)常與稅務(wù)等部門溝通協(xié)作。設(shè)置專門崗位專門人員從事稅收工作，讓他們每年能在稅收、財會類培訓(xùn)班進(jìn)行短期培訓(xùn)，盡快滿足高層次的稅收籌劃的要求。