淺析會計集中核算與資產管理的若干問題

［摘 要］會計集中核算制度是我國財政管理體制改革的一項重要內容。有利于加強財政資金的管理、提高財政資金使用效益。隨著會計核算制度的普遍推行，財政財務管理的重點需要從單純的貨幣管理向形式多樣的實物形態延伸，加強對實物資產的管理。

［關鍵詞］ 會計集中核算 資產管理 存在問題 解決方法

一、會計集中核算和單位資產的有關內容

會計集中核算是以統一核算為手段、集中資金為基礎、加強財政資金收支管理為目標的一種財政管理模式。實行會計集中核算后，納入統一核算的行政事業單位的會計核算工作由會計核算中心行使，資金的使用權和資金籌措、債權債務關系仍由原單位行使和負責，其他的會計工作：如材料、固定資產等國有資產管理權、處置權仍由原單位進行管理，在會計核算中心只核算實物資產的一級總賬科目，由報賬會計登記明細賬，這使得單位的會計核算與財產物資管理相分離。

二、目前單位資產管理中存在的問題

1.賬實不符。由于核算中心管賬不管物，單位管物不管賬，賬與物的管理相分離，使得單位對內部各個部門的固定資產的增減變動情況掌控不嚴，不能及時進行賬實核對，并且各職能部門對其使用的實物資產也不承擔管理責任。從而導致單位的固定資產不按規定程序處置、資產及收益流失，有賬無物、有物無賬的現象時有發生。

2.管理混亂。由于實物資產的管理歸屬于單位，而會計核算歸屬于會計核算中心，形成會計核算游離于單位資產管理之外的局面。單位報賬人員和實物資產管理人員對資產的具體狀況心中無數、管理針對性不強；材料入庫、領用不履行手續，消耗性物資沒有制定定額，隨用隨領，缺乏控制；多數單位出借資產無手續、內部轉移使用不交接、存放地點改變不登記、資產去向不明無人負責。

3.閑置突出。實行會計集中核算后單位的財產物資仍由單位管理。特別是實物資產，中心只核算一級總賬科目，未深入到詳細的物、件管理，報廢處置的管理也呈粗線條，賬面上反映不出實物資產的類別，財務會計信息無法真實反映和有效控制各項資產實物狀況，不能真實反映資產的實際數量和增減變化情況。

4.流失嚴重。單位由于會計集中核算而弱化了資產管理，認為一切有中心“統”著、“管”著而放棄了實物資產管理。形成會計核算游離于單位資產管理之外的局面，造成實物資產“財”、“產”脫節，家底不清。

三、會計集中核算后加強實物資產管理的對策。

針對實物資產管理的現狀，為規范資產管理，保護資產的安全、完整，提高資產的使用效益，實行會計集中核算后應著重從以下幾個方面加強對實物資產的管理：

1.強化實物資產管理意識。雖然財務核算納入會計核算中心，但單位仍然對本單位會計工作和資產的保值增值負有責任。單位應建立以法人代表為核心、以專職人員管理為依托、以分級負責為手段，以全員參與為目標的資產管理模式。根據本單位的實際情況結合實物資產的特點，通過建立完善內部控制制度，以內部財務制度約束資產管理行為，自上而下提高理財理念和理財意識，并在此基礎上完善約束機制，訂立實物資產管理目標責任制，加強考核。

2.實行財產定期清查制度。首先，會計核算中心進行一次全面的實物資產清查，掌握實物資產盤存和使用的真實、準確信息。同時，各單位要按清查盤存的實物資產開設實物資產登記簿，逐個填寫實物資產卡片；會計核算中心根據財務處理程序，及時調整實物資產賬面記錄，設立實物資產明細賬。其次，單位要建立起財產物資實物賬，并由財務主管負責登記，定期組織人員進行財產物資的盤點和核實，嚴格按規定程序辦理財產物資增減變動和領用手續，定期與核算中心的資產賬進行核對，切實做到賬賬、賬實相符，會計核算中心要和單位結合，定期不定期地對實物資產進行清查，以保證實物資產的賬賬、賬卡、賬實相符。

3.加強資產日常管理。（1）資產的購置。購置完成后，要有專職管理人員驗收。如為大批材料，應入庫保管，領用時填寫領料單，并根據入庫單、領料單登記實物資產備查簿；如為固定資產，則填寫實物資產卡片，并及時轉移給資產使用者。（2）資產的使用。材料的消耗要制定定額并嚴格執行；固定資產應實行全程管理，責任到人。對一些特定的設備要制定操作規程，實行規范操作，保證固定資產的安全使用；使用人員或存放地點發生變動時，要履行移交手續，及時更改固定資產卡片的相關記錄；日常維護保養維修，應由專人負責，以保持資產的正常使用；非專門配備的工具器具，用后應及時交還專職管理人員，并辦理繳銷手續。（3）資產的處置。資產的處置應由單位領導集體研究決定，并報國有資產管理機構審核備案。出售資產的，需聘請資產評估機構進行評估，出具資產評估報告；落后需淘汰的資產，應由有關部門進行技術鑒定，出具技術鑒定意見書；報廢無法繼續使用的資產，按規定程序轉入清理；盤虧呆賬及非正常損失的資產，應查明原因，追究相關人員的經濟和法律責任。

4.健全資產報賬手續。（1）資產的購置和增加。購置完成后應及時到會計核算中心報賬，報賬時如為外購資產，必須提供外購資產原始發票和政府采購中心的相關憑據，并附單位專職資產管理人員的驗收證明，連同填寫完整的實物資產卡片一并交會計核算中心，經審核無誤后方可入賬；如為自建自制資產，應提供外購工程物資的原始發票、驗收入庫單、實物資產卡片，領用的庫存材料、產成品應提供原始領料單，以便確定資產原始價值。（2）資產的處置和減少。資產處置完成后應及時到會計核算中心報賬，報賬時應提供相關的原始憑證或證明，包括單位領導批準處置資產的書面材料，國有資產管理部門的審核意見書，資產評估機構出具的資產評估報告，技術部門出具的技術鑒定報告，單位撤銷、改制、分立、合并、改變隸屬關系等的批準文件，非正常損失資產的有關情況說明以及對責任人、相關領導的處理情況，按規定應上繳財政的變價收入、殘值收入的繳款憑證等。會計核算中心對上述憑證審核無誤后方可入賬，同時將實物資產卡片注銷，另行保管。