提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策分析

摘 要：獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則之一，是內(nèi)部審計(jì)人員切實(shí)有效地履行職責(zé)的基本保證，是取得審計(jì)工作預(yù)期效果及幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)。本文對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素進(jìn)行了深刻分析，提出加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；對(duì)策分析

中圖分類號(hào)：D922.27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4117（2011）08-0175-01

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性

（一）獨(dú)立性是內(nèi)審部門開展審計(jì)工作的客觀需要。根據(jù)目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的具體要求，特別要強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性。其獨(dú)立性體現(xiàn)的關(guān)鍵方面就是是必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，不受被審部門約束，而且還要得到被審單位主要負(fù)責(zé)人的接受、承認(rèn)和支持，能夠客觀自由地開展內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。而獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，也是審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的根本保證。如果企業(yè)或單位內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，那么對(duì)本企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)就不能進(jìn)行有效監(jiān)督。

（二）獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)特征。最初的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)企業(yè)達(dá)到一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)，企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)法做到對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面親自監(jiān)督，這就需要合理授權(quán)給一個(gè)機(jī)構(gòu)來專門協(xié)助他對(duì)企業(yè)各方面業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。這種授權(quán)本身就決定了它只對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，是對(duì)各個(gè)管理層的監(jiān)督和制約。在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的、更高的職責(zé)要求。即促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和效益目標(biāo)。要完成這些監(jiān)督制約、促進(jìn)發(fā)展的任務(wù)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)需要具有相對(duì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，也只有這樣內(nèi)審部門才能做到對(duì)部門、企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)真正負(fù)責(zé)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高、經(jīng)營(yíng)管理狀況的不斷改善。

二、制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)因素

（一）內(nèi)審人員配置狀況和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置。目前，我國(guó)企業(yè)單位的內(nèi)審人員和內(nèi)審機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)工作上缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象非常普遍，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公的情況也很正常。由于同在一個(gè)企業(yè)單位，使審計(jì)秉公執(zhí)法受到直接影響，工作質(zhì)量也受到個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)或其他權(quán)力部門的制約。主要類型有：附屬于紀(jì)委；附屬于監(jiān)察部門；附屬于會(huì)計(jì)部門；與會(huì)計(jì)部門或監(jiān)察部門合署辦公；附屬于某辦公室或臨時(shí)由某一部門領(lǐng)導(dǎo)等等。在人員配置上，缺乏專業(yè)審計(jì)人員，有些甚至是由物資管理人員或會(huì)計(jì)人員直接兼任。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。我國(guó)的審計(jì)工作于上世紀(jì)80年代后才開始起步的，很多具體工作都處于摸索階段。由于一些企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層不愿意賦予其內(nèi)審機(jī)構(gòu)更多的獨(dú)立性，企業(yè)單位內(nèi)其他單位也不愿意看到內(nèi)審部門擁有更多的權(quán)限，另外，受到內(nèi)部審計(jì)工作容易得罪人、不受領(lǐng)導(dǎo)重視等特點(diǎn)的影響，許多工作能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的審計(jì)人員不愿意從事內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致了很多內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不是很高，工作質(zhì)量底下，致使審計(jì)工作往往只是表面的查查賬，打打擦邊球，失去了審計(jì)工作職能。

（三）主要領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不到位。大家都知道內(nèi)部審計(jì)重要，是企業(yè)單位發(fā)展的重要基礎(chǔ)。然而，實(shí)際上，大多數(shù)企業(yè)或單位的領(lǐng)導(dǎo)者并沒有真正認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的的重要功能作用。

（四）內(nèi)部審計(jì)的法律環(huán)境。在審計(jì)方面的法律，我國(guó)還很不完善。我國(guó)頒布的現(xiàn)有的有關(guān)審計(jì)方面的法律有：《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。《審計(jì)法》是關(guān)于國(guó)家審計(jì)的，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是關(guān)于民間審計(jì)的。然而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的，卻只有《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，是由審計(jì)署在2003頒布，而只是相關(guān)規(guī)定，不是法律。這就直接導(dǎo)致了了國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)擁有比內(nèi)部審計(jì)更高的地位上，造成企業(yè)或單位領(lǐng)導(dǎo)忽視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的功能作用。

三、提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議和對(duì)策

（一）加快內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)步伐，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能。要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的自我監(jiān)督、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的功能作用，就必須加快內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)步伐，將企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來，充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的功能，讓單位領(lǐng)導(dǎo)及群眾明白內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的的必要性和重要性；從法律上保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，將內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的獨(dú)立性，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)單位的真正功能。

（二）合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營(yíng)管理理念成熟的真正體現(xiàn)。同時(shí)，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)，大力提升其綜合業(yè)務(wù)能力，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)，使審計(jì)工作能夠進(jìn)行有效審計(jì)和客觀公正評(píng)價(jià)。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的作用，加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)積極考察、借鑒西方內(nèi)部審計(jì)管理的經(jīng)驗(yàn)，探索出一條適合我國(guó)國(guó)情，既能實(shí)現(xiàn)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理要求的管理模式，又能滿足政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理需求，起好政府與企業(yè)單位之間的鏈接作用，為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，貢獻(xiàn)力量。另外，政府要發(fā)動(dòng)群眾加強(qiáng)對(duì)企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的民主監(jiān)督，將企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的態(tài)度、支持力度作為其政績(jī)考核的重要內(nèi)容，為內(nèi)部審計(jì)工作撐腰打氣。從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的在企業(yè)發(fā)展中的重大作用。

（四）制定內(nèi)部審計(jì)輪崗制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員待遇。內(nèi)部審計(jì)工作人員長(zhǎng)期從事某一審計(jì)崗位，長(zhǎng)期負(fù)責(zé)某單位或部門的審計(jì)工作，會(huì)因過于熟悉本崗位業(yè)務(wù)而單調(diào)乏味，從而導(dǎo)致懈怠和疏忽；也會(huì)人情因素影響其公正、客觀地履行審計(jì)職責(zé)。因此，定期輪換審計(jì)對(duì)象或工作崗位是很有必要的。在工資待遇、福利升遷、考核等方面盡可能多地考慮內(nèi)部審計(jì)人員，用穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍來保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

作者單位：信陽(yáng)銀行股份公司審計(jì)部

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