干粉建材企業可優化流程節點間成本傳遞控制研究

摘要：在基于流程節點的成本控制研究基礎上，考慮節點間關聯性對節點成本的影響，以節點間關聯度為依托，識別節點成本的發生源，并通過對干粉建材企業的特性研究，構建適合于該類企業的可優化流程節點間成本傳遞控制的模型與方法，試圖解決干粉建材類企業成本控制能力弱的現狀。

關鍵詞：流程節點 成本傳遞 綜合控制模型 多級控制體系

0 引言

經濟全球化的今天，成本領先戰略對企業來說十分重要[1]。成本控制是企業實現盈利和獲取超額利潤的重要途徑。基于流程管理的成本控制模式逐漸成為未來成本控制的主流方向。

流程管理與成本控制相結合的研究處于開始階段，主要有：文獻[2]提出以流程活動的合并、刪除和精簡為內容的作業成本控制理論。文獻[3]運用作業成本法對資源型企業的流程成本進行分析。文獻[4]提出了基于流程節點的成本控制模式。

現有研究是從宏觀角度對企業成本進行控制，缺少從微觀角度對企業成本進行管理控制。在流程節點方面，僅在對流程節點本身進行成本研究，未考慮節點間關聯引起的成本上升，缺乏對節點間成本傳遞的控制，而本文則探討由于節點間關聯所造成節點間成本傳遞的控制模式和方法。

1 可優化流程節點間成本傳遞關鍵控制節點識別

1.1 可優化流程節點間成本傳遞關鍵節點識別

本文對成本傳遞關鍵終節點的識別過程中主要考慮節點關聯度和節點傳遞成本總和兩個因素，并結合定性和定量分析進行關鍵節點的識別。

1.1.1 確定研究對象集

設任一流程節點集合，對關鍵節點的識別從兩方面綜合判斷：一是該節點的關聯度，即其與各源節點的關聯強度大小的均值K；是該節點上傳遞成本總和。

1.1.2 變量獲取

①關聯度K

節點關聯度分為初始化關聯度和修正關聯度，初始化關聯度為流程設計之初或成本傳遞控制系統設計之初，組織專家打分計算而得，而修正關聯度是指在后期成本傳遞控制過程中，根據實際情況對初始關聯度進行的修正。

設對于終節點Z，考察N個源節點對其成本傳遞影響，有P個專家參與打分，第i個專家對第j個源節點的打分結果表示為Kij，則第 j個源節點對終節點的關聯強度為：Kj= （1）

設Kj=0的源節點有n1個，則終節點的關聯度為：K= （2）

②傳遞成本Xij

變量Xij為終節點M的傳遞成本之和，設源節點1，2，4對終節點M產生成本傳遞影響，則

Xij=X1m+X2m+X3m （3）

1.1.3 判定量P求值

綜合考慮變量K和Xij的影響，采用兩者之積作為關鍵節點的判斷指標，即

P=K·Xij （4）

1.1.4 判定量P占比

計算所研究流程體系中P的和值，同時計算每個終節點的P值在總體P值中的比重：

Lj=Pj÷Pj （5）

1.1.5 關鍵點選取標準

對所有Lj進行排序，假設Lj從大到小一次排列為L1，L2，…Lj，在排序基礎上采用ABC分類法：

A類：Lj=（0，80]的節點為A類節點

B類：Lj=（80，95]的節點為B類節點

C類：Lj=（95，100]的節點為C類節點

1.2 可優化流程節點間成本傳遞控制節點識別

流程節點間成本傳遞控制節點是指對成本傳遞關鍵節點即終節點產生成本傳遞影響的源節點。其是成本傳遞影響控制的關鍵點，通過對控制節點進行監控和改進，可以減少或消除終節點的傳遞成本。具體識別過程包括以下幾個步驟：

1.2.1 初始化關聯度：

初始化關聯度求法見公式（1）。

1.2.2 初始影響關系分析：

對于對于關聯強度不為0的終節點，找出關聯度不為0的成本傳遞鏈，從而找出對其產生成本傳遞的源節點。根據歷史數據及經驗積累，列舉源節點對終節點產生成本傳遞影響時可能出現的節點運作情況，建立成本傳遞原因與成本傳遞結果一一對應關系。

1.2.3 關鍵控制節點識別：

關鍵控制節點的識別基于成本傳遞關鍵節點的識別，可采用以下方法：①利用初始影響關系分析識別關鍵控制節點：對終節點傳遞成本進行分類，區分節點附加成本、浪費成本和返工成本，利用初始影響關系分析結果，通過反推找到關鍵控制節點。②利用初始化關聯度識別關鍵控制節點：首先按照初始化關聯強度的排序對相應源節點進行排序；其次從關聯強度最大的源節點開始進行順次分析，依次判斷是否為關鍵控制節點，并在此基礎上進行成本傳遞因果關系庫的更新和完善。③二次關聯度分析：若通過源節點順次分析仍然不能識別出使終節點發生成本傳遞的控制節點，則需要重新組織專家進行討論，對未納入初始化關聯度分析的源節點進行源節點—終節點關聯度分析，找出使終節點發生成本傳遞的源節點，并對其進行初始影響關系分析，納入成本傳遞結果與成本傳遞原因對應關系庫。④關鍵控制節點識別循環：關鍵控制節點的識別是根據事先確定的初始化關聯度、初始影響關系分析，對傳遞成本進行分析，在識別控制節點的過程中根據實際情況，及時對關聯度、影響關系進行修正，結合PDCA循環，不斷對成本傳遞結果與成本傳遞原因對應關系庫進行完善，提高關鍵控制節點的識別效率和準確度。

2 可優化流程節點間成本傳遞控制模型與方法

2.1 可優化流程節點間成本傳遞控制系統

本文從控制論角度來研究流程節點間成本傳遞影響。可優化流程節點間成本傳遞控制系統由控制主體和控制對象組成。在控制過程中，強調控制的及時反饋，控制主體根據反饋信息調整控制功能以實現最終的目的。

2.2 可優化流程節點間成本傳遞控制模式

可優化流程節點間成本傳遞影響控制采取PDCA閉環多級控制模式。在成本傳遞控制系統設計之初設計節點成本傳遞控制方法專家庫。此后每一次的成本傳遞控制都是專家庫的完善過程，對專家庫進行增加及更新。并根據企業的管理水平和成本控制水平選擇一級控制或多級控制方法。

2.2.1 一級控制：一級控制是指在一次成本傳遞控制過程中，僅進行一次關鍵控制節點的識別和傳遞控制。對控制節點（源節點）實施一定的控制手段，從而使關鍵節點（終節點）的成本傳遞波動保持在一定的區間內，使得整體流程成本可控。

2.2.2 多級控制：多級控制是指在一級控制的基礎上，為了使成本傳遞控制更加有效，進行多次關鍵控制節點的識別和控制并進行實時監控。

2.3 可優化流程節點間成本傳遞控制過程

可優化流程節點間成本傳遞控制過程包括三部分：即前饋控制、過程控制和反饋控制，其中，反饋控制是關鍵環節，是聯結相鄰兩級控制的核心控制點。

2.3.1 前饋控制

前饋控制確定源節點和終節點的成本傳遞控制標準以及控制方法初始化專家庫。

2.3.2 過程控制

過程控制是對流程中節點傳遞成本的計算和對關鍵控制節點的判斷過程。在所有產生傳遞成本的非有效節點中，綜合考慮控制成本和整體成本最優，挑選關鍵節點進行分析，運用相關方法和手段識別關鍵控制節點，識別成本傳遞關鍵影響因子，從專家庫終挑選適當方法進行控制。

2.3.3 反饋控制

反饋控制是將過程控制中產生的對控制節點的識別方法、成本傳遞控制方法的不同操作信息傳遞給前饋控制。前饋控制對相應標準和專家庫進行修訂和更新。過程控制在下次運作中執行新的標準，從而實現多次循環反饋控制。（如圖1）

3 干粉建材企業可優化流程節點間成本傳遞控制實例

NG公司是一家干粉及外加劑建材企業，主打產品是高鐵軌道專用CA干粉砂漿。近年來，公司的利潤率逐年降低，居高不下的成本是其主要原因，因此期望通過采用可流程節點間成本傳遞控制方法，改進公司的成本控制，降低其居高不下的成本。

在對NG公司進行成本傳遞控制的過程中，筆者首先對流程進行了復現并對成本傳遞關鍵控制節點進行識別，在此基礎上采取PDCA循環式控制和多級反饋式控制相結合的控制模式，運用專家庫的相關控制方法對NG公司出現成本傳遞影響的關鍵控制節點進行了運作優化與監控。經過2010年和2011年上半年的成本控制，NG公司的成本狀況有了很大改善，取得了相當大的成效。（如圖2）

4 結論

越來越多的企業關注成本控制，但對成本控制的研究大多集中在傳統成本控制方面，關于成本控制和流程結合研究較少，且主要集中在流程優化方面。流程節點作為流程的基本單位，是成本的發生源，當一個節點成本出現偏差時，存在兩種原因：一是節點本身的原因，二是關聯節點的原因。本文從流程節點間成本關聯性的角度出發，試圖通過對節點間成本傳遞的細化研究，找出成本真正的發生源，進而對其進行控制，提高企業成本控制的效率。

參考文獻：

[1]Michael E.Porter. Competitive Advantage [M].1997:43

[2]何成利，陳云.基于業務流程重建的作業成本控制[J].中國軟科學，1999(11)：62-64.

[3]黃丹丹，流程理念對企業成本管理的影響[J].管理視角，2008(23):97-98.

[4]宋青.基于流程節點的成本控制研究[D].南京，南京航空航天大學:2011.

作者簡介：趙青（1986.12-），女，漢族，江蘇連云港人，碩士生，從事流程節點理論系統研究。

基金項目：南京航空航天大學基本科研業務費專項科研項目（NR2010035）。