關于對中小企業會計做假賬問題的探討及對策

摘要：目前小企業存在幾本賬現象比較普遍，其中一本是對內報送給股東或管理者能真實反映企業資產和經營情況的賬簿，又叫“內賬”，一本或幾本對外報送分別針對不同使用對象而特殊制作的假賬，又叫“外賬”。大量假賬對外披露，造成會計信息嚴重失真，會計人員心里扭曲，企業經營風險被掩蓋，金融機構貸款風險增加，整個社會誠信度下降，政府利用企業報表對國民經濟研究產生誤導。相關部門對產生這種不良現象又缺少監督和處罰力度，致使這種現象更加嚴重泛濫，甚至出現不做假賬辦不成事的怪現象。本文就目前小企業會計做假賬現狀及危害性，分析產生的原因，提出治理對策，以消除這種丑惡現象，達到客觀、真實、全面反映企業財務、經營狀況，為構建誠信和諧社會創造良好的經濟環境。

關鍵詞：中小企業 會計假賬 現狀與危害性 原因及對策

1 目前小企業會計做假賬現狀及危害性

1.1 目前小企業會計做假賬的現狀

1.1.1 對稅務機關報送的會計信息。對稅務機關報送的假賬或稱“外賬”與企業的真賬或稱“內賬”相比的區別主要有：收入比“內賬”小，隱瞞收入，對不需開具發票的、一些不經常發生的收入干脆隱藏全部不入賬，得到少交流轉稅的目的；成本及費用比“內賬”大，虛列支出，少交所得稅；職工工資標準比“內賬”小，隱瞞職工所得，少扣個人所得稅；有的小企業報稅務機關賬不是序時記賬，而是到月底在全部業務中抽取部分符合稅法要求的單據做賬，采取“倒推”稅負的辦法，人為調節收支來控制當月應交納的各項稅收。

1.1.2 對基層銀行等金融機構報送的會計信息。對基層銀行等金融機構報送的假賬或稱“外賬”與企業的真賬或稱“內賬”相比的區別主要有：收入比“內賬”大，夸大收入；成本及費用比“內賬”小，虛增利潤；記賬方法也不是序時記賬，而是到月底按貸款規模的要求人為編制無附件的會計憑證做賬，從利潤“倒推”成本和收入的方法，人為調節收入和成本以得到符合銀行等金融機構貸款測算指標的要求。與上述對稅務機關報送的假賬處理方法有些相反，這些企業里會計人員做假賬隨意性很大，一般是對真賬進行“注水”的處理方式，表面“看似合理”但證據不充分，不能環環相扣，報送資料比稅務部門稍簡單一些，如果仔細分析不難發現其中破綻。

1.2 做假賬的危害性

1.2.1 導致國家稅收的大量流失。稅收是國家財政收入的主要來源，也是保證國家機器正常運轉所必不可少的經濟源泉。納稅是企業應盡的義務，也是為享用社會安定的經營環境所提供的經濟補償。但是由于存在虛假會計信息，一些小企業為個人或小單位的利益做假賬少納稅，其結果是將原本應歸屬國家的資產竊為小集體或個人所有。經營者或所有者往往采取各種手段提供虛報會計信息等于變相地將國有資產的一部分劃為個人所有，破壞國家機器的正常運轉，在同樣享受和平安寧的經濟環境而付出不一樣的代價，侵犯了誠實納稅人的經濟利益，也損害市場經濟的正常的運行秩序。

1.2.2 企業不能真正公平競爭。各個企業所處地理位置和經營范圍及行業有區別，企業稅賦是不公開的商業秘密，透明性小。由于存在虛假會計信息，納稅多少就會因企業負責人的膽量和會計人員提供虛假會計信息的“水平高低”而異，企業遵循稅收法律法規程度不同就會出現企業在稅負上有區別，稅賦無法做到公平。稅負的多少直接影響企業的經濟效益和現金流量，從而出現膽小多納稅膽大少納稅的性現象，造成企業在市場經濟中不能公平競爭。

1.2.3 破壞金融秩序，擾亂經濟環境。市場經濟體制下資源配置主要在資本市場中完成，基層銀行等金融機構作出信貸決策的主要依據是企業提供的會計信息，會計信息所反映的資本安全性、流動性和獲利性等財務指標顯然對這種決策有著舉足輕重的影響。可見，會計信息失真、市場信息混亂，會導致基層銀行等金融機構決策失誤，出現誰會做假誰就能獲得資金支持，而急需資金的企業因誠信而失去金融機構的支持，從而影響市場秩序的正常運作，不利于資本市場的完善，不利于社會資源的優化合理配置，產生較大的金融風險。

1.2.4 假賬泛濫，社會失去誠信。會計的職能不僅僅是被動地反映已發生的經濟活動，它還是國家控制企業的一種手段。會計資料成為監督國家財政政策和法規執行情況的基本工具。企業是社會的一員，然而，許多小企業卻通過做假賬反映企業的面貌，產生欺詐和違法行為，會造成整個社會誠信度下降，甚至影響國家的政治穩定。

2 企業做假賬的原因分析

2.1 內部經濟利益的驅動 小企業的經營管理水平相對落后，企業經營者為了追逐高效益，在某些主客觀原因不能實現預定的經營目標時，不在管理上下功夫來提高企業效益而是走捷徑進行違法操作，在做假賬提供虛假的財務資料上動腦筋，通過做假賬來達到增加效益的目的。這種內部經濟利益的驅動是做假賬的主要動因。

2.2 缺乏監督機制 會計人員受聘于企業當局，其行為必然受控于企業管理當局，會計內部監督“名存實亡”。從企業外部看，有以注冊會計師為主體的社會監督，但其執業范圍狹窄，審計主要依據仍是企業提供的資料，使有些審計確認的會計信息仍缺乏可靠性。政府審計監督由于受人力、財力的限制，以及其事后監督性質的局限，不可能查出企業的所有違法違紀行為，這也是造成企業會計信息失真的重要原因之一。

2.3 會計信息不共享 工商、金融、稅務等部門對會計信息的需求最頻繁，由于缺少會計信息共用平臺，缺少一個驗正把關的機構，小企業對各部門報送的會計信息就可以根據自身利益需要任意編制，對工商是一個口徑，對金融部門是一個口徑，對稅務又是另外一個口徑，甚至對不同的金融機構、不同稅務機關報送的會計信息又可能有偏差。

3 治理企業會計做假賬應當采取的對策

3.1 建立外部監督等約束機制 要完善社會監督體系，這是制止和防范會計信息失真的根本保證。首先是完善立法、創造良好的法制環境。其次是增強會計監督的全面性與權威性，加強對信息準則和財務會計制度執行情況的監督，增強會計信息的客觀性、可驗證性。同時健全以注冊會計師為核心的社會監督體系，這是保證會計信息真實可靠的一道重要關卡。第三，政府部門通過行政手段強化對企業外部監督，通過政府審計機構、財稅部門、銀監會等加強審計檢查監督，并與會計管理部門合作，建立會計信息規范體系，定期或不定期地對企業會計人員進行培訓。

3.2 加強會計規范建設 應當加強會計規范的建設工作，盡快健全我國的會計規范體系。政府機構要維護會計準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰并曝光，讓違反準則做假賬者得不償失，從而想通過提供失真會計信息獲取經濟利益的動機得以消除。

3.3 提高會計人員素質和地位 首先要加強會計人員的職業道德教育，增強會計人員的法制觀念。其次，會計人員特別是小企業會計人員更要不斷學習，提高自身的綜合素質。政府部門要制定一套切實可行的辦法督促企業提高會計人員的經濟和政治地位，讓會計人員在企業中發揮管理者和法律法規宣傳員的作用。

3.4 構建信息共享平臺 政府部門可根據企業提供虛假信息用途的特點，構建一套信息共享平臺，任何需要企業會計信息的部門都可以通過也必須通過信息共享平臺查詢企業所需要的信息。小企業幾乎都要與稅務、銀行等金融機構打交道，稅務、銀行勢必都要求企業提供各類財務信息，如果兩個相反口徑的部門都使用唯一的一套信息共享平臺，那么任何小企業做假賬提供虛假會計信息就無處藏身，也無“用武之地”，誰又會為自己找麻煩呢？

總之，治理會計做假賬是一個復雜的系統工程，需要綜合治理。只要政府部門、會計界同仁和社會監督機構相互協作，不斷努力，會計信息失真問題一定能夠得到有效控制。

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