基于戰(zhàn)略基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理研究

摘要：文章闡述了全面預(yù)算管理的概念和意義，探討企業(yè)全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，從戰(zhàn)略的角度分析國內(nèi)預(yù)算管理實施的現(xiàn)狀，并提出了基于戰(zhàn)略角度的全面預(yù)算管理實施的幾點建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)戰(zhàn)略；全面預(yù)算；內(nèi)部控制

中圖分類號：F272文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2012）06-0036-02

企業(yè)預(yù)算控制是國內(nèi)外大中型企業(yè)所普遍采用的一種現(xiàn)代控制機制，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。它是解決現(xiàn)代企業(yè)制度下，出資者、經(jīng)營者與各部門及職工之間委托代理問題的有效途徑，是規(guī)范三者關(guān)系的制約手段。有效的預(yù)算控制和管理可以提高經(jīng)濟效益，是檢驗現(xiàn)代化企業(yè)財務(wù)管理科學化，規(guī)范化的主要標志之一。

一、全面預(yù)算管理的概念與意義

1.全面預(yù)算的概念

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號——全面預(yù)算》指出，“全面預(yù)算是指企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排”。《企業(yè)財務(wù)通則》第11條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當建立財務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實現(xiàn)企業(yè)價值最大化等財務(wù)目標的要求，對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務(wù)活動，實施全面預(yù)算管理。”

筆者認為，全面預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

2.全面預(yù)算的意義

全面預(yù)算管理是企業(yè)生存和發(fā)展過程中不可或缺的管理工具，實行全面預(yù)算管理具有十分重要的意義。具體來說，主要包括以下幾個方面：

1）全面預(yù)算有利于企業(yè)明確發(fā)展目標，把長期的戰(zhàn)略規(guī)劃和企業(yè)的短期策略結(jié)合起來。全面預(yù)算管理是通過對全面預(yù)算的編制，有步驟、有計劃地把企業(yè)的短期經(jīng)營策略、長期戰(zhàn)略規(guī)劃和企業(yè)的發(fā)展方向具體化地結(jié)合起來，明確了企業(yè)各個部門的相關(guān)責任和努力方向，然后制定一定的激勵政策，讓企業(yè)的每個職工都能夠參與到實現(xiàn)企業(yè)目標的過程中來，齊心協(xié)力地從每個人自身的角度出發(fā)來完成企業(yè)的最終發(fā)展目標。

2）全面預(yù)算管理為企業(yè)建立資源共享機制，有效實現(xiàn)資源要素的價值轉(zhuǎn)移提供了堅實的平臺。企業(yè)競爭優(yōu)勢培育不僅取決于其所擁有資源的數(shù)量和質(zhì)量，而且取決于對資源的開發(fā)、配置效率。資源共享是企業(yè)的一種“獨特的核心能力”，是企業(yè)在競爭性市場上提高競爭優(yōu)勢、創(chuàng)造價值的重要手段。企業(yè)通過全面預(yù)算管理，實施資源共享機制的運作，解決局部資源的稀缺問題，對資源重新進行優(yōu)化整合，從而發(fā)揮資源整體優(yōu)勢，實現(xiàn)資源的價值創(chuàng)造，可以取得“整體大于各部分之和”的經(jīng)濟效果。

3）全面預(yù)算管理有利于企業(yè)對日常的經(jīng)濟活動進行控制，進一步提高企業(yè)的管理水平；有利于增強企業(yè)的市場競爭力和現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展；有利于對企業(yè)的各個經(jīng)營單位進行工作績效的評價等。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理的關(guān)系

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)存在的目的，以及為達到目的而制定的主要方針和計劃。企業(yè)預(yù)算管理是一種與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系。在企業(yè)確定了戰(zhàn)略之后，通過組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，資源及人員的重新配置形成企業(yè)的長期計劃，再通過全面預(yù)算管理落實，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

全面預(yù)算與戰(zhàn)略管理之間存在著必然聯(lián)系和內(nèi)在邏輯：1）預(yù)算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標相輔相成，預(yù)算目標應(yīng)該體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，企業(yè)戰(zhàn)略目標決定預(yù)算目標，預(yù)算目標是對企業(yè)戰(zhàn)略重點與管理方針的基本描述。預(yù)算目標是整體、長期和相對穩(wěn)定的，沒有戰(zhàn)略意識的預(yù)算是不能增強企業(yè)競爭優(yōu)勢的。2）預(yù)算是因不同類型企業(yè)的戰(zhàn)略重點而存在差異的，不同企業(yè)和同一企業(yè)的不同時間預(yù)算管理的目標與重點是不一樣的。預(yù)算目標的選擇必須適應(yīng)和體現(xiàn)這種變化。3）預(yù)算管理溝通了企業(yè)與經(jīng)營活動的關(guān)系，使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長短期預(yù)算計劃得以銜接。一般來說，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)長期經(jīng)營的總括方針，應(yīng)該體現(xiàn)在年度預(yù)算中，而預(yù)算作為一種行動的安排，溝通企業(yè)的日常活動和戰(zhàn)略部署，形成了具有良好循環(huán)的預(yù)算系統(tǒng)。預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實施的保障與支持系統(tǒng)。戰(zhàn)略雖然明確了未來的具體目標，但只有通過預(yù)算定量化的指標體系才能完成。

雖然預(yù)算與戰(zhàn)略有如此密切的關(guān)系，但是兩者目標卻是不能等同的。戰(zhàn)略是設(shè)計外部環(huán)境中長期趨勢的變化，以及企業(yè)如何對此作出反應(yīng)，側(cè)重于企業(yè)長期目標的實現(xiàn)；而預(yù)算則主要涉及企業(yè)內(nèi)部運作，完成中、短期的特定任務(wù)，為戰(zhàn)略計劃的實施提供必要的保證，此外，預(yù)算更注重財務(wù)指標及其細化，以便對經(jīng)營情況、財務(wù)成果進行具體規(guī)劃和控制、考評。所以預(yù)算目標不等同于戰(zhàn)略目標。預(yù)算應(yīng)該是戰(zhàn)略分階段實施計劃，是外部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部資源相對接的結(jié)果，預(yù)算目標首先必須體現(xiàn)戰(zhàn)略目標的要求。企業(yè)在不同發(fā)展時期的戰(zhàn)略取向不同，預(yù)算目標的確定也必須體現(xiàn)這些差異。

三、從戰(zhàn)略的角度看國內(nèi)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略雖然關(guān)系密切，但實踐表明，多數(shù)企業(yè)所采用的傳統(tǒng)預(yù)算往往缺乏戰(zhàn)略相關(guān)性，不能致力于企業(yè)價值創(chuàng)造和核心競爭力的培育。

1.企業(yè)的預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)

許多企業(yè)在編制預(yù)算時，缺乏戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)。這樣的預(yù)算管理，往往重視短期經(jīng)營策略，忽視長期戰(zhàn)略規(guī)劃，使短期的預(yù)算指標及長期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性差，各年度、季度和月份預(yù)算的推行無助于企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，預(yù)算難以取得預(yù)期的效果。

企業(yè)的預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)導(dǎo)致的另一個結(jié)果是企業(yè)各部門預(yù)算管理目標與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標相脫節(jié)。企業(yè)的各個部門主要從自身的角度來確定預(yù)算目標，并不考慮部門的目標是否與企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標相一致。而且很多企業(yè)僅僅簡單匯總各部門的目標，并以此作為企業(yè)的戰(zhàn)略目標，這樣很容易導(dǎo)致企業(yè)整體目標缺乏邏輯性和系統(tǒng)性。

2.企業(yè)預(yù)算資源的分配存在缺陷

全面預(yù)算管理是對企業(yè)的資源、業(yè)務(wù)、資金、人才、信息進行高度整合的過程，通過預(yù)算，實現(xiàn)資源在企業(yè)內(nèi)部的二次分配，使資源能夠按照企業(yè)戰(zhàn)略的需求進行合理配置。但很多企業(yè)在編制預(yù)算時，往往以上年會計報表為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期的有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整來分配企業(yè)的資源。這樣的資源分配方法，很容易出現(xiàn)部門之間存在資源浪費，資源匱乏等不平衡現(xiàn)象，無法實現(xiàn)資源的合理分配，最終導(dǎo)致企業(yè)的戰(zhàn)略目標無法實現(xiàn)。

四、基于戰(zhàn)略角度的全面預(yù)算管理的實施

為了使全面預(yù)算真正發(fā)揮作用，需要構(gòu)建具有戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理體系。根據(jù)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，筆者認為應(yīng)從以下四個角度探討企業(yè)全面預(yù)算的實施方案。

1. 根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標確定全面預(yù)算的目標

企業(yè)可以按照如下步驟確定其預(yù)算目標。首先，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其本身的實際情況，制定實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的中長期規(guī)劃，并以此為依據(jù)，確定企業(yè)未來一至五年的生產(chǎn)經(jīng)營計劃。其次，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃細化成不同時段的具體計劃，特別是應(yīng)確定企業(yè)未來一年的計劃。第三，按照企業(yè)未來一年的計劃確定企業(yè)的預(yù)算目標。第四，企業(yè)將總體預(yù)算目標下達到企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門，要求各個業(yè)務(wù)部門根據(jù)這個目標編制自身的預(yù)算目標，并在總預(yù)算目標的基礎(chǔ)上，匯總協(xié)調(diào)各個業(yè)務(wù)部門的預(yù)算，編制確定最終的預(yù)算。第五，將確定的預(yù)算目標下達到各業(yè)務(wù)部門嚴格執(zhí)行。

企業(yè)在編制上述生產(chǎn)經(jīng)營計劃時，應(yīng)滾動編制，企業(yè)的預(yù)算，也需要滾動編制，以便實現(xiàn)中短期目標的有效銜接。另外，企業(yè)面對的客觀實際情況是不斷變化的，一旦實際情況發(fā)現(xiàn)了變化，應(yīng)該及時調(diào)整企業(yè)的計劃，甚至是調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略，相對應(yīng)地，企業(yè)也應(yīng)該制定相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整程序，對預(yù)算進行適當?shù)恼{(diào)整，以確保預(yù)算目標與戰(zhàn)略目標保持一致。

2.從戰(zhàn)略預(yù)算管理的角度優(yōu)化資源配置

戰(zhàn)略預(yù)算編制的起點是企業(yè)的發(fā)展目標和戰(zhàn)略計劃，并據(jù)此決定企業(yè)應(yīng)該采取的行動和措施，從而明確為達到這些目標、從事這些活動需要什么資源和多少資源。在資源配置的實施過程中，通過投入和產(chǎn)出的配比，將價值創(chuàng)造的觀念貫穿到全面預(yù)算管理的全過程，避免企業(yè)盲目投入所帶來的風險。

3.預(yù)算管理機制的建立

實施全面預(yù)算管理，設(shè)定相應(yīng)的責任中心，把企業(yè)經(jīng)營的責任和目標全面地落實到企業(yè)的各個單位、各個部門和各個環(huán)節(jié)。把預(yù)算編制的數(shù)額作為每個責任中心的執(zhí)行標準，對預(yù)算和實際完成情況進行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算和實際產(chǎn)生差異的原因，反饋給每個責任中心，使責任中心能夠及時采取相關(guān)措施，加強對薄弱環(huán)節(jié)的控制，保證預(yù)算目標的順利實施，實現(xiàn)全面預(yù)算管理的事中控制作用。在預(yù)算期末，分析各個單位的業(yè)績報告，對比它的預(yù)算數(shù)和實際支出數(shù)，及時發(fā)現(xiàn)節(jié)約或者超支，確定實際偏離預(yù)算的原因，讓管理層了解企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)預(yù)算目標的實現(xiàn)情況，實現(xiàn)全面預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)營的事后控制。

4.基于戰(zhàn)略角度的全面預(yù)算管理的具體落實實施

逐步在企業(yè)中建立并完善預(yù)算監(jiān)督體制，形成從員工至管理層的多層級監(jiān)督體系，及時獲取反饋信息，在實際項目中修整預(yù)算方案。為保證預(yù)算的執(zhí)行，企業(yè)要不斷營造、優(yōu)化預(yù)算管理與控制的環(huán)境，不僅要考慮環(huán)境變化、或有事項和業(yè)務(wù)流程的結(jié)構(gòu)性變化的影響，還要按照嚴格的程序進行預(yù)算調(diào)整，通過滾動預(yù)算系統(tǒng)，設(shè)置專員及時了解國家宏觀政策方向，緊密關(guān)注行業(yè)新動向，定期進行市場調(diào)查，統(tǒng)計整理，將資料與企業(yè)實際業(yè)績進行比較分析，進而對戰(zhàn)略進行重新審視和調(diào)整，據(jù)以修正年度預(yù)算或戰(zhàn)略計劃。全面預(yù)算管理是涉及全方位、全過程和全員的一種整合性管理系統(tǒng)，具有全面控制和約束力，它是管理制度和控制方略，必然會促進企業(yè)管理水平和綜合經(jīng)營實力的不斷提升。傳統(tǒng)預(yù)算強調(diào)預(yù)算差異信息的業(yè)績控制與評價功能；而在以戰(zhàn)略為核心的預(yù)算系統(tǒng)中，反饋信息更重視對戰(zhàn)略和預(yù)算計劃本身的評價和修正。

結(jié)論

基于戰(zhàn)略角度的企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)預(yù)算目標合理化，預(yù)算編制科學化的基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標的結(jié)合是實施資源共享機制的運作，解決局部資源稀缺的前提，作用于資源使之重新進行優(yōu)化整合，從而發(fā)揮資源整體優(yōu)勢，實現(xiàn)資源的價值創(chuàng)造。

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