長期股權投資權益法核算淺析

沈陽理工大學應用技術學院 李爭艷

長期股權投資權益法核算淺析

沈陽理工大學應用技術學院 李爭艷

長期股權投資是指能夠取得并意圖長期持有被投資單位股份的投資，按所持股份比例享有被投資單位權益并承擔相應責任，包括股票投資和其他股權投資。長期股權投資權益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。在權益法下，長期股權投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，包括被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。

權益法下長期股權投資的科目設置有三個：

投資企業這三個明細科目的核算是有規律的，與被投資單位的所有者權益密切相連下面舉例來尋求學習長期股權投資的權益法的捷徑。

［例1］2010年1月1日甲公司以900萬元取得乙公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為300萬元。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。

（1）對于甲公司，應進行如下會計處理：（單位：萬元，下同）

（1）當投資企業投資付出的代價≥被投資單位可辨認凈資產的公允價值×投資份額百分比時，投資企業的“長期股權投資——××公司（成本）”=投資付出的代價，如［例1］中第1、2種情況，即乙公司可辨認凈資產的公允價值（3000）×投資份額百分比（30%）=900萬元，當甲公司投資付出900萬元代價時，甲公司的“長期股權投資——××公司（成本）”=900萬元；當甲公司投資付出1 000萬元代價時，甲公司的“長期股權投資——××公司（成本）”=1000（萬元）。

（2）當投資企業投資付出的代價＜被投資單位可辨認凈資產的公允價值×投資份額百分比時，投資企業的“長期股權投資——××公司（成本）”=被投資單位可辨認凈資產的公允價值×投資份額百分比，如［例1］中第3種情況，即乙公司可辨認凈資產的公允價值（3000）×投資份額百分比（30%）=900萬元，當甲公司投資付出800萬元代價時，甲公司的“長期股權投資——××公司（成本）”=900（800+100）萬元，其投資付出的代價800萬元與乙公司可辨認凈資產的公允價值（3000）×投資份額百分比（30%）=900萬元之間的差額也計入投資成本，同時確認營業外收入。

［例2］接［例1］，假設2010年度乙公司實現凈利潤500萬元。

對于甲公司，應進行如下會計處理：

記憶這樣的會計處理需要找到投資企業與被投資單位的關系，投資后，投資企業長期股權投資的賬面價值應該等于被投資單位所有者權益×投資份額百分比，即投資企業長期股權投資賬面價值的增加或減少額應該等于被投資單位所有者權益增加或減少額×投資份額百分比，用這個規律來看［例2］。

（1）當乙公司實現凈利潤500萬元時，乙公司應進行如下會計處理：這個會計分錄說明乙公司的所有者權益增加了500萬元，那么甲公司的長期股權投資的賬面價值應增加150（500×30%）萬元，即長期股權投資——乙公司（損益調整）增加150萬元。

（2）當乙公司發生虧損500萬元時，乙公司應進行如下會計處理：

這個會計分錄說明乙公司的所有者權益減少了500萬元，那么甲公司的長期股權投資的賬面價值應減少150（500×30%）萬元，即長期股權投資——乙公司（損益調整）減少150萬元。

［例3］承例1、例2，假設2011年3月，乙公司宣告分派現金股利100萬元。對于甲公司，應進行如下會計處理：

借：應收股利 30

貸：長期股權投資——乙公司（損益調整）30

記憶這樣的會計處理還是遵從上面的規律，當乙公司宣告分派現金股利100萬元時，乙公司應進行如下會計處理：

借：利潤分配——應付普通股股利100

貸：應付股利 100

這個會計分錄說明乙公司的所有者權益減少了100萬元，那么甲公司的長期股權投資的賬面價值應減少30（100×30%）萬元，即長期股權投資——乙公司（損益調整）減少30萬元。

［例4］承例1、例2、例3，假設2011年4月30日，乙公司持有的可供出售金融資產公允價值大于其賬面價值的差額為100萬元。對于甲公司，應進行如下會計處理：

借：長期股權投資——乙公司（其他權益變動）30

貸：資本公積——其他資本公積30

記憶這樣的會計處理還是遵從上面的規律。當乙公司持有的可供出售金融資產公允價值大于其賬面價值的差額為100萬元，乙公司應進行如下會計處理：

借：可供出售金融資產——公允價值變動100

貸：資本公積——其他資本公積100

這個會計分錄說明乙公司的所有者權益增加了100萬元，那么甲公司的長期股權投資的賬面價值應增加30（100×30%）萬元，即長期股權投資——乙公司（其他權益變動）增加30萬元。

反之，如果乙公司持有的可供出售金融資產公允價值小于其賬面價值的差額為100萬元。對于甲公司，應進行如下會計處理：

借：資本公積——其他資本公積30

貸：長期股權投資——乙公司（其他權益變動）30

根據上面的例題，可將長期股權投資權益法的核算方法總結如下：

（1）長期股權投資——××公司（成本），初始投資時用，其金額要么等于被投資單位可辨認凈資產的公允價值×投資份額百分比，要么大于被投資單位可辨認凈資產的公允價值×投資份額百分比，而不能小于被投資單位可辨認凈資產的公允價值×投資份額百分比，這正好說明投資企業長期股權投資的賬面價值與被投資單位所有者權益的關系，即初始投資時投資企業長期股權投資的賬面價值大于等于被投資單位所有者權益×投資份額百分比。

（2）長期股權投資——××公司（損益調整），投資后用，與被投資單位損益密切相關，其金額應該等于被投資單位所有者權益中留存收益增加或減少額×投資份額百分比。

（3）長期股權投資——××公司（其他權益變動），投資后用，與被投資單位資本公積密切相關，其金額應該等于被投資單位所有者權益中資本公積增加或減少額×投資份額百分比。

有了上面的規律，加之熟悉企業所有者權益的核算原理，長期股權投資的權益法就不難學了。

［1］財政部：《企業會計準則第2號——長期股權投資》，自2007年1月1日起施行。

（編輯 園 健）