貪污賄賂案查賬取證之技巧

貪污賄賂案查賬取證之技巧

【本期主講】

謝文斌

江西省宜春市萬載縣人民檢察院反貪局副局長。1999年進入檢察機關(guān)工作以來，就一直從事貪污賄賂案件偵查工作，對查賬取證工作有一定的經(jīng)驗。

核心提示：近年來，隨著保障犯罪嫌疑人、被告人各種訴訟權(quán)利的法律法規(guī)的進一步完善，面對檢察機關(guān)偵查科技水平普遍低下，技偵手段普遍落后等現(xiàn)狀，多數(shù)基層檢察院的貪污賄賂犯罪案件偵查工作常陷入困境。因此，熟悉、掌握一定的財務(wù)知識、查賬技巧、行業(yè)規(guī)律，是檢察機關(guān)偵查人員必備的能力與素質(zhì),也是快速有效偵破案件的有效途徑之一。

貪污賄賂犯罪案件中的賬務(wù)證據(jù)屬于書證的范疇，是證實該類犯罪案件的物質(zhì)載體，承擔著揭露犯罪、證實犯罪的功能。貪污賄賂案件中，大部分案件需要且必需要有財務(wù)證據(jù)，否則成不了案，定不了罪，甚至賄賂案件中財務(wù)證據(jù)也是一重要證據(jù)。貪污賄賂犯罪案件中的查賬則是獲取貪污賄賂案件證據(jù)、揭露和證實犯罪的重要手段和主要方法。它是一種特殊形式的查賬，由于目的性、作用性及要求性的不同，與傳統(tǒng)的審計查賬是有區(qū)別的。傳統(tǒng)查賬主要目的是為了查明做賬是否符合財經(jīng)法規(guī)，科目是否正確，財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計是否正確，借貸是否平衡等，它強調(diào)仔細和精確；而職務(wù)犯罪案件中的查賬主要是為了發(fā)現(xiàn)和收集可能構(gòu)成犯罪的事實和證據(jù)，為貪污賄賂犯罪案件的偵查提供導(dǎo)向作用。它既是立案的關(guān)鍵，也是迫使犯罪嫌疑人交待犯罪行為突破案件的關(guān)鍵。查賬是一項專業(yè)技術(shù)性強，工作量大而復(fù)雜的工作，在很大程度上決定著偵查工作的成敗與否。因而，它更為強調(diào)偵查人員的敏銳與全面把握能力。以下筆者就常見的貪污賄賂案查賬取證方法，結(jié)合辦案實踐談些淺顯的看法。

一、整體查賬的把握

貪污賄賂案查賬不像其他部門的查賬，一般是在有舉報、有線索或偵查部門自己經(jīng)營線索時，才會接觸有關(guān)單位，進行查賬，目的性非常強。這就決定偵查人員的查賬，要有計劃、有目的、且要具備一定財務(wù)知識與查賬經(jīng)驗。同時，查賬時間不能太長，否則不利于偵查，同時對被查單位也會造成一定的負面影響。因此，偵查人員在查賬時，要做好以下幾點：（1）一般要先了解被查單位的整體收支情況，收費項目，然后查看總賬及明細賬，看是否有存在收支總額增減異常的情況，如有，則可能出現(xiàn)，私設(shè)小金庫、或集體私分、共同貪污或送禮行賄的違法違紀的情況。（2）查看往來賬，往來賬反映與其他單位或個人的經(jīng)濟往來情況，很多貪污賄賂案件作案是通過往來賬加予掩飾。因此核對往來賬中掛賬金額較大的單位或個人的經(jīng)濟交易情況是否屬實，所列的交易金額是符合市場行情，有無異常很關(guān)鍵。如，我院前幾年所查辦的縣農(nóng)業(yè)開發(fā)辦汪某挪用公款一案就是這樣發(fā)現(xiàn)的。當時，偵查人員在核對農(nóng)業(yè)開發(fā)辦下?lián)茼椖抠Y金往來時發(fā)現(xiàn)，有一筆30萬元撥付資金有疑問，經(jīng)調(diào)查，該項目虛構(gòu)，對方根本沒收到這筆錢，從而發(fā)現(xiàn)汪某利用職務(wù)之便挪用公款這一犯罪事實。（3）有針對性的查賬，即舉報或線索有明確的項目或內(nèi)容，這樣可直入主題，核實舉報或線索所反映的情況。如，縣經(jīng)廉房地產(chǎn)開發(fā)公司一案，我們根據(jù)舉報的內(nèi)容，有針對性的核實了舉報所反映的黃某涉嫌受賄的犯罪情況，然后對該公司的賬進行整體核查，最后發(fā)現(xiàn)，黃某還涉嫌挪用公款犯罪。（4）結(jié)合被查單位財務(wù)賬戶的銀行對賬單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表與財務(wù)賬進行核查。會計實務(wù)中，常產(chǎn)生未達賬，因此，要通過制作銀行存款余額調(diào)節(jié)表來查找產(chǎn)生未達賬項的原因。有的犯罪分子正是鉆了未達賬的空子，將反映貪污挪用款項的會計資料長期置于未達賬下，逃避監(jiān)督。另外，現(xiàn)在不少單位的財務(wù)人員或領(lǐng)導(dǎo)在本單位銀行賬戶有足夠余額的前提下，直接從賬戶上挪用公款，且在財務(wù)賬上根本不反映出來，以掩飾犯罪事實逃避打擊。因此核查銀行對賬單與財務(wù)賬有利于發(fā)現(xiàn)此類犯罪。我院在偵查縣經(jīng)廉房地產(chǎn)開發(fā)公司一案中，通過對縣房管局所管房屋維修資金賬戶、經(jīng)廉公司賬戶、房產(chǎn)公司賬戶銀行交易清單的核查，發(fā)現(xiàn)這幾個賬戶之間有些數(shù)額很大的往來在財務(wù)賬上沒反映，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)黃某涉嫌挪用公款幾百萬元的犯罪事實。

二、具體查賬取證的方法

（一）對虛支虛報的調(diào)查取證

在偵查實踐中，采取虛報冒領(lǐng)手段進行貪污的案件，大都發(fā)生在直接經(jīng)手或管理財物的人員中。他們?yōu)榱素澪酃藏斘铮捎眉侔l(fā)票或虛開的真票進行報銷，或者勾結(jié)他人開具假單據(jù)、虛增數(shù)量進行虛列、虛支的手法共同貪污。對該類貪污行為，在偵查中應(yīng)采取以下方法進行查賬：

一是審查可疑憑證的來源，看所報銷的票據(jù)是單位還是個人出具的，有無收款人的姓名或印章。查看票據(jù)是單聯(lián)填開，還是幾聯(lián)并開。如是單聯(lián)填開，有可能是虛假的。

二是審查所報銷的票據(jù)與費用支出內(nèi)容的關(guān)系，看費用支出是經(jīng)常性還是偶然性的，是否正常支出，有無反常現(xiàn)象。如，在偵查萬載中學(xué)案件中，發(fā)現(xiàn)萬載中學(xué)食堂賬中有一張7000元的采購食用油的發(fā)票，通過對食堂賬的分析，發(fā)現(xiàn)這筆交易異常，應(yīng)該不是正常支出。通過調(diào)查最終發(fā)現(xiàn)這7000元虛假支出，真實用途是過節(jié)給有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)送購物卡支出。

三是注意審查款項支出的流向和形式，所反映項目是否真實發(fā)生，是否人為從中作弊。在偵查羅城鎮(zhèn)政府干部宋某、簡某共同貪污案中，在羅城鎮(zhèn)敬老院財務(wù)賬上發(fā)現(xiàn)有一張4萬多元光榮室的籌建發(fā)票。據(jù)實地觀察，敬老院內(nèi)確實有一間所謂的光榮室，但只掛了一個牌，室內(nèi)沒什么實質(zhì)性的東西，根本不需花費那么多錢。經(jīng)進一步偵查核實，這4萬多元是虛構(gòu)的是被宋某、簡某等人共同貪污了。

四是將支付貨款與所購貨物進行核對，從貨物數(shù)量上綜合判斷收支的真實性，然后從賬目中審查出的疑點著手，與領(lǐng)款人或單位核對，獲取有無虛報的依據(jù)。如在偵查萬載中學(xué)案件中，偵查人員通過對萬載中學(xué)食堂賬務(wù)的核查，發(fā)現(xiàn)一張2萬元的購糧發(fā)票有疑點，于是就對那段時間萬載中學(xué)所購糧食的付款情況與糧食入庫情況進行核對，最終發(fā)現(xiàn)這2萬元是萬載中學(xué)總務(wù)處為處理過年一些送禮的支出而虛開報支。

（二）對多收款少記賬或只收款不記賬的調(diào)查取證

從偵查實踐看，這類案件的作案手段大都是直接經(jīng)手管理財物的人員，他們有的是收款后開出的票據(jù)不入賬，有的只寫收條不開票，有的內(nèi)外勾結(jié)一票兩開進行貪污。針對這類貪污手段，一般應(yīng)從以下幾個方面調(diào)查：

一是將收款人員與交款人保存的單據(jù)相核對，核出差額追去向。

二是將發(fā)票存根聯(lián)與記賬聯(lián)相核對，查出未入賬收入。

三是在發(fā)現(xiàn)疑點后與交款當事人相核對，將證人證言與其他資料相核對。

四是從內(nèi)部牽制監(jiān)管制度找疑點。內(nèi)部牽制監(jiān)管制度是財務(wù)管理制度的重要內(nèi)容之一。它要求物、錢、賬、管理分別由不同的人負責，以達到相互制約的目的，否則易被人鉆空子，因而要從分析會計資料上有無疑點著手。如縣中醫(yī)院王某、熊某共同貪污案，也就是其內(nèi)部在進行財務(wù)核查時，發(fā)現(xiàn)住院部收費收入總額與財務(wù)記賬收入總額有差額，從而發(fā)現(xiàn)這一案件的。她們倆人利用一個是出納、一個是會計的職務(wù)之便相互勾結(jié)，將縣中醫(yī)院所收的醫(yī)療費，采取抽出部分記賬發(fā)票不入賬的方法，幾年的時間內(nèi)共貪污醫(yī)療費80多萬元。

（三）對私設(shè)小金庫的調(diào)查取證

為了不受監(jiān)管違規(guī)違法使用單位資金，侵占公款，一些犯罪分子便想方設(shè)法截留收入來滿足這方面的開支，這些被截留的收入通常被稱之為“小金庫”，常用于貪污、福利、請客、送禮支出等。小金庫名義上是為集體，而實際上是為隱形私利服務(wù)，也給貪污賄賂犯罪活動大開了方便之門。對小金庫在查賬時，應(yīng)注意以下幾個方面：

一是將支出單位的賬目與收入單位的賬目互相對照，核出差額，看是否入賬。

二是審查單位設(shè)立的賬薄與科目是否合法。

三是將支出賬與庫存賬目對照，看是否存在差額，差額是否入賬。

四是檢查各種收費項目、罰沒款、扣款、單位存款利息以及合理的回扣是否入賬，以便發(fā)現(xiàn)“小金庫”。如，在偵查縣經(jīng)貿(mào)委郭某貪污一案時，發(fā)現(xiàn)當時縣經(jīng)貿(mào)委有幾種收費項目而已收費，但在對公財務(wù)賬上沒反映，于是發(fā)現(xiàn)了縣經(jīng)貿(mào)委私設(shè)了“小金庫”，由郭某保管，其中“小金庫”的部分款項由于時間久，沒有相應(yīng)正式的記錄，只有郭某一個人知道了，他就把這幾萬元公款私吞了。

（四）對賄賂犯罪的調(diào)查取證

賄賂犯罪雙方在案發(fā)前、后均是利益共同體，受利益趨動，往往在案發(fā)前就訂立“攻守同盟”，并在案發(fā)后竭力掩蓋。賄賂犯罪盡管是一對一進行的，方式隱蔽多樣，但仍能找到一些定案的間接證據(jù)。對賄賂案的查賬取證，可從以下幾個方面入手：

一是查業(yè)務(wù)往來的財務(wù)書證材料。

二是從單據(jù)憑證上找疑點。行賄單位非法報銷的各種費用，一般會在財務(wù)憑證上留有疑點。這類案件的特點：首先，經(jīng)手人或證明人一般是財務(wù)人員或與受賄者業(yè)務(wù)上聯(lián)系緊密的人；其次所報銷費用，時間相對集中，金額較大，有別同時間的發(fā)生的正常支出。

三是從單位記賬規(guī)律找疑點。大凡公司、企業(yè)等單位不正當?shù)拇箢~費用支出，要么根本不列入賬簿，要么以各種“日常名目”列支，把握了公司、企業(yè)的記賬規(guī)律，查賬就往往成為偵破案件的突破口或為賄賂犯罪獲取書證的重要手段之一。如在偵查縣房管局案件中，黃某三次向臨川公司萬載項目部所索要的70多萬元現(xiàn)金，由于項目部沒辦法做賬，只能由負責人鐘某（也是經(jīng)手人）以自己的名義向項目部開借據(jù)借款，并在上面注明此款拿給黃某。這樣這幾張借據(jù)可作為黃某索賄的證據(jù)。

三、熟悉行業(yè)特點與規(guī)律，快速查賬突破案件

在貪污賄賂案件偵查中，查賬是一基礎(chǔ)方法，是其他偵查方法無法比擬的。但僅僅掌握財會知識，熟悉查賬技巧未必能偵破案件。只有在掌握財會知識，熟悉查賬技巧的基礎(chǔ)上，了解并熟悉各行業(yè)的行業(yè)特點與規(guī)律、賬簿設(shè)置特點與規(guī)律等，才能在一定線索的指引下，準確選準突破口，快速偵破案件。

無規(guī)矩不成方圓。任何行業(yè)，都有一套自成體系的特點與規(guī)律，不同行業(yè)之間的規(guī)律是不同的。這里所說的行業(yè)規(guī)律并不是對該行業(yè)的全部，主要指該行業(yè)的運作流程，關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以及各環(huán)節(jié)之間的鏈接關(guān)系，賬務(wù)設(shè)置，以及各行業(yè)內(nèi)的“潛規(guī)則”。只有掌握了相關(guān)行業(yè)的內(nèi)部規(guī)律，才有可能深入該行業(yè)的內(nèi)部，才有可能挖掘出相關(guān)案件。要熟悉、掌握行業(yè)規(guī)律，不僅認真熟讀有關(guān)行業(yè)的專業(yè)知識書籍，還要與該行業(yè)關(guān)鍵部門、環(huán)節(jié)的專業(yè)人士進行交流，真正掌握實際的操作流程與方式。同時還要進行必要的分析與研究，著重思考哪些環(huán)節(jié)容易出問題，并運用逆向思維，假設(shè)自己在某個位置上，怎樣進行犯罪才隱藏的更深，更不為別人所發(fā)現(xiàn)。在熟悉、掌握了一個行業(yè)的規(guī)律后，只要是涉及該行業(yè)的相關(guān)職務(wù)犯罪案件，偵查起來就不會很吃力，也會少走不少彎路。如，我院偵辦的縣供電公司案件。去年，我院偵查人員了解到臨縣同行查辦了供電公司的一個窩案，很有借鑒價值，于是就組織人員向同行取經(jīng)，在掌握該行業(yè)一定規(guī)律的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地實際，我院偵查人員通過半年的了解、摸排，基本掌握該行業(yè)賬務(wù)設(shè)置特點及下屬供電所都實行報賬制，所有工程結(jié)算返還款都自行處理，不做賬的規(guī)律后，選準突破口，從縣公司一下屬分公司的財務(wù)入手，通過精確查賬一舉偵破了縣工業(yè)園供電所所長辛某、副所長蘭某等共同貪污公款一大案。