內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的評價指標體系分析

毛亦男

(湖南有色金屬研究院,湖南長沙 410015)

內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的評價指標體系分析

毛亦男

(湖南有色金屬研究院,湖南長沙 410015)

經(jīng)濟責任審計是一項特殊的審計鑒證和評價活動,能否正確評價審計對象任職期間的工作業(yè)績與應(yīng)負的經(jīng)濟責任,關(guān)鍵在于能否合理設(shè)置并運用評價指標體系。文章在遵循重要性等原則的基礎(chǔ)上,嘗試建立一套包括企業(yè)盈利能力指標等在內(nèi)的評價指標體系。

審計;經(jīng)濟責任;評價指標體系

2010年10月,中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)實施《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》,隨后審計署制定出臺《深化經(jīng)濟責任審計工作的指導(dǎo)意見》,引發(fā)了各級審計機構(gòu)對經(jīng)濟責任審計的熱切關(guān)注。對于國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作來說,積極開展經(jīng)濟責任審計并進一步進行深化和拓展也正提上重要議程。

國有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是指資產(chǎn)所有者為了正確評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟責任,保障國有資產(chǎn)保值、增值而授權(quán)內(nèi)部審計部門實行的一項審計鑒證和評價活動。其審計結(jié)果不僅成為人事、組織部門對領(lǐng)導(dǎo)人員進行獎懲、任免、承包合同兌現(xiàn)的重要參考依據(jù),而且也為企業(yè)高層管理者選拔、任用基層企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員提供了決策依據(jù)。這就要求審計部門在實施經(jīng)濟責任審計時,必須運用恰當?shù)脑u價指標體系,分別從不同角度對其任期內(nèi)所負經(jīng)濟責任的履行情況進行客觀公正的審計評價。因此,經(jīng)濟責任審計的評價指標體系是經(jīng)濟責任審計的核心和基礎(chǔ)。

1 設(shè)置經(jīng)濟責任審計評價指標體系的基本思路

經(jīng)濟責任審計評價指標體系的設(shè)置要圍繞中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》,依據(jù)《審計法》和《中國內(nèi)部審計準則》有關(guān)規(guī)定的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容,結(jié)合行業(yè)特點和審計環(huán)境來進行。即通過所設(shè)定的若干個量化審計評價指標,客觀、公正地反映和評價特定責任人在任期內(nèi)執(zhí)行國家財經(jīng)紀律、法律法規(guī)、規(guī)章制度和經(jīng)濟政策情況;企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益相關(guān)的經(jīng)濟指標完成情況;國有資產(chǎn)保值增值情況;企業(yè)投資決策及其效果情況等,明確其經(jīng)濟責任。

2 設(shè)置經(jīng)濟責任審計評價指標體系應(yīng)遵循的原則

經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計等其他審計形式最大的區(qū)別是財務(wù)收支等審計針對的是“事”,要通過審計把“事”做得更好,而領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計針對的是“人”,要通過審計管理好“人”、使用好“人”,通過管理好“人”、使用好“人”,來把“事”做得更好。要通過審計來給管理者一個公斷,難度可想而知,所以設(shè)置經(jīng)濟責任審計評價指標體系特別應(yīng)遵循以下原則:

1.適用性原則。設(shè)置經(jīng)濟責任審計評價指標體系時,應(yīng)當考慮行業(yè)特點,能夠準確量化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的工作業(yè)績,以便公正評價其任職期間應(yīng)負的經(jīng)濟責任。

2.權(quán)責對等的原則。權(quán)責對等是職級設(shè)計的基本要求,權(quán)是領(lǐng)導(dǎo)干部實施管理職能的基本權(quán)力,責則是其在行使權(quán)力過程中應(yīng)承擔的責任。經(jīng)濟責任審計評價指標不能是有權(quán)無責,從而造成評價的缺位;也不能有責無權(quán),導(dǎo)致評價越位。權(quán)責對等原則設(shè)置指標體系是全面、客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的基本要求。

3.借助性原則。由于經(jīng)濟責任審計所采用的數(shù)字分析資料主要是來源于財務(wù)部門對經(jīng)濟事項的會計記錄和反映,因而,在設(shè)置經(jīng)濟責任審計評價指標時,要借助現(xiàn)行的財務(wù)評價指標,并力求與現(xiàn)行財務(wù)會計核算口徑一致。但是,要保持審計評價水平能夠真實揭示審計對象任期內(nèi)的工作業(yè)績和應(yīng)負的責任,就要對所構(gòu)建的審計評價指標的內(nèi)涵和外延進行合理界定,否則將會出現(xiàn)審計人員做出錯誤判斷的審計風險。

4.協(xié)商溝通的原則。經(jīng)濟責任審計的目的是為了加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督,促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉正,全面履行職責。為了加強對經(jīng)濟責任審計工作的指導(dǎo)和協(xié)調(diào),確保經(jīng)濟責任審計工作的順利實施,各級組織普遍建立了由紀檢、組織人事、審計等部門參加的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度。因此,經(jīng)濟責任審計工作并非審計部門一家的事,無論是審計項目的確定、審計計劃的落實和審計結(jié)果的利用都必須充分發(fā)揮聯(lián)席會議制度的作用。當然,其指標體系的確立也應(yīng)由這些部門共同協(xié)商,互相溝通,從而保證所設(shè)置的評價指標體系范圍貼近實際,且具可操作性。

5.重要性原則。在借助財務(wù)評價指標進行構(gòu)建時,因財務(wù)指標數(shù)量較多,不可能每項指標都采用,依據(jù)《中國內(nèi)部審計準則》中關(guān)于“重要性與審計風險”的有關(guān)規(guī)定,可以從指標的重要性、實用性出發(fā),抓住和采用有代表性、能突出重點而又便于操作的指標,而不要使設(shè)置的指標繁雜不精。

6.審計手段能夠?qū)崿F(xiàn)的原則。經(jīng)濟責任審計的實施主要依靠審計部門、借助于審計手段,因此,評價指標必須是審計手段能夠?qū)崿F(xiàn)的,不然的話,既會帶來審計風險,也會由于無法審深審?fù)冈斐稍u價失誤,進而影響組織、人事部門正確使用干部。對于評價干部必不可少而常規(guī)審計手段又無法審深審?fù)傅膫€別指標,可借助于聯(lián)席會議制度或通過其授權(quán),實施聯(lián)合審計。

7.定量分析與定性分析相結(jié)合的原則。定量指標與定性指標相結(jié)合,以定量指標為主的原則。定量指標是指能夠用數(shù)值表示的指標,包括絕對數(shù)與相對數(shù),如某一經(jīng)濟指標的環(huán)比增長額與某一經(jīng)濟指標的環(huán)比增長速度、利潤與利潤率等。定性指標是指不能夠直接用數(shù)值表示的指標,如內(nèi)部控制制度的健全性與有效性。對于定性指標也要給以一定的權(quán)重,使其定量化,以避免評價時的隨意性。

3 經(jīng)濟責任審計評價指標體系具體內(nèi)容

根據(jù)設(shè)置經(jīng)濟責任審計評價指標體系的基本思路,在遵循重要性等原則的前提下,本文認為有色行業(yè)國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計評價可以設(shè)置以下指標。

3.1 企業(yè)盈利能力指標

1.銷售利潤率=利潤總額/銷售凈收入。該指標是指責任人任期內(nèi)企業(yè)實現(xiàn)的企業(yè)利潤總額同銷售收入凈額的比率,它表明每單位銷售收入帶來多少銷售利潤。反映了企業(yè)主營業(yè)務(wù)的獲利能力,體現(xiàn)了企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤對利潤總額的貢獻,以及對企業(yè)全部收益的影響程度。該指標越高,說明企業(yè)經(jīng)營潛力越大,獲利水平高。

2.凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均股東權(quán)益。該指標是指責任人在任期內(nèi)企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤同平均凈資產(chǎn)的比率。它充分體現(xiàn)了受托資產(chǎn)及其積累獲取凈收益的能力,突出反映了投資與報酬的關(guān)系。該指標越高,說明企業(yè)受托資產(chǎn)獲取收益的能力越強,運營效益越好,對投資人的保證程度越高。

3.總資產(chǎn)報酬率=利潤總額/平均資產(chǎn)總額。該指標是指責任人在任期內(nèi)企業(yè)獲得的報酬總額與平均資產(chǎn)總額的比率。它表示企業(yè)包括凈資產(chǎn)和負債在內(nèi)的全部資產(chǎn)的總體獲利能力,是評價企業(yè)資產(chǎn)運營效益的重要指標。該指標越高,表明企業(yè)投入產(chǎn)出的水平越好,資產(chǎn)的運營越有效。

3.2 企業(yè)資產(chǎn)運營狀況

1.存貨周轉(zhuǎn)率(次)=主營業(yè)務(wù)成本/存貨平均余額×100%。該指標是衡量和評價企業(yè)購入存貨、投入生產(chǎn)、銷售收回等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合性指標。存貨周轉(zhuǎn)率指標的好壞反映企業(yè)存貨管理水平的高低,它影響到企業(yè)的短期償債能力,是整個企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容。一般來講,存貨周轉(zhuǎn)速度越快,存貨的占用水平越低,流動性越強,存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或應(yīng)收賬款的速度越快。因此,提高存貨周轉(zhuǎn)率可以提高企業(yè)的變現(xiàn)能力。

2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)=主營業(yè)務(wù)收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額×100%。公司的應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中具有舉足輕重的地位。公司的應(yīng)收賬款如能及時收回,公司的資金使用效率便能大幅提高。該指標反映公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的比率。它說明一定期間內(nèi)公司應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)。一般來說,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好,表明公司收帳速度快,平均收賬期短,壞帳損失少,資產(chǎn)流動快,償債能力強。

3.3 企業(yè)償債能力狀況

資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%

該指標反映在總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債來籌資的,也可以衡量企業(yè)在清算時保護債權(quán)人利益的程度。

3.4 企業(yè)發(fā)展能力狀況

1.營業(yè)收入增長率。該指標是企業(yè)本年營業(yè)收入增長額與上年營業(yè)收入總額的比率,反映企業(yè)營業(yè)收入的增減變動情況。營業(yè)收入增長率大于零,表明企業(yè)本年營業(yè)收入有所增長。該指標值越高,表明企業(yè)營業(yè)收入的增長速度越快,企業(yè)市場前景越好。

2.國有資本保值增值率。該指標表明國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期期間國有資本的實際增減變動情況,反映國家投入企業(yè)資本的保全性和增長性;當國有資本保值增值率大于100%,國有資本實現(xiàn)增值;國有資本保值增值率等于100%,國有資本為保值;國有資本保值增值率小于100%,國有資本為減值。

3.5 重大決策事項評價指標

對重大經(jīng)濟決策一般從決策程序的規(guī)范性及決策執(zhí)行的有效性兩個方面做出評價:

1.規(guī)范性評價指標為:是否建立了重大經(jīng)濟決策議事規(guī)則、重大經(jīng)濟決策方案有無可行性研究報告和專家論證意見、決策的內(nèi)容沒有違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)、決策關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否建立相應(yīng)的控制措施、重大事項是否實行集體決策。

2.有效性評價指標為:(1)決策執(zhí)行機制的有效性。評價其是否建立了從上到下環(huán)環(huán)相扣的決策執(zhí)行機制,決策者和決策機關(guān)是否可以通過層級指揮體系實現(xiàn)對決策執(zhí)行情況的及時了解和有效監(jiān)督,以確保決策部署的貫徹落實,有無決策與執(zhí)行相脫節(jié)、責任分工不明確、越權(quán)指揮、多頭指揮或無人指揮等現(xiàn)象;(2)決策執(zhí)行部門工作的有效性。評價執(zhí)行部門是否建立了嚴格的組織管理制度,科學地調(diào)配人、財、物資源,并與有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合,共同促進整體目標的實現(xiàn),是否及時與決策部門保持勾通和聯(lián)系,以更好地領(lǐng)會決策意圖,并可以針對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新情況、新問題及時接受新的決策指令以確保決策目標的實現(xiàn),是否設(shè)立了相應(yīng)的監(jiān)督檢查機構(gòu),對執(zhí)行的效果和進度進行實時控制,有無管理松散、各自為陣、工作進度不一從而導(dǎo)致效率低下、標準不高、有關(guān)指標達不到?jīng)Q策要求等現(xiàn)象。

3.6 個人廉潔自律指標

1.根據(jù)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的內(nèi)容和其他法律法規(guī)規(guī)定的廉政內(nèi)容,確定細化指標。實行一票否決制。

2.分析和計算因不廉潔自律給單位造成的損失和社會影響程度。

4 結(jié)束語

經(jīng)濟責任審計自1999年開展以來就顯示了其他審計無法替代的作用,無論是在保護國家財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面,還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理,促進廉政建設(shè)方面,都取得了顯著的成效,發(fā)揮了重要的作用。然而我國到目前為止還沒有制定統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價指標體系和標準,加上經(jīng)濟責任審計對象千差萬別,審計涉及內(nèi)容較多,客觀上又增加了經(jīng)濟責任審計評價的難度。本文通過對經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容及指標的具體化,希望能夠使評價更準確、結(jié)論更合理,為組織、人事等部門考核、使用干部提供更加詳實的決策信息。

[1] 陳達時.學習貫徹兩辦規(guī)定 推動經(jīng)濟責任審計工作深化發(fā)展[J].中國內(nèi)部審計,2011,1:60-61.

[2] 王慧,劉愛東.經(jīng)濟責任審計研究:評價體系的邏輯框架設(shè)計[J].財經(jīng)分析,2009,5:82-86.

[3] 吳從勇.構(gòu)建科學的經(jīng)濟責任審計評價體系[J].中國審計, 2009,(6):10.

Abstract:The economic responsibility auditing is a special audit verificationand evaluation activity.The key to evaluating correctly the work performance and responsibility for the audit object during the term of office is whether can set up and use evaluation index system reasonably.Based on following the importance principle,this paper tries to establish a set of evaluation index system including the enterprise profitability index.

Key words:audit;economic responsibility;evaluation index system

Analysis on the Evaluation Index System of Responsibility Audit to Internal Economic

MAO Yi-nan
(Hunan Research Institute of Nonferrous Metals,Changsha410015,China)

F239.2

A

1003-5540(2012)01-0075-04

2011-12-16

毛亦男(1970-),女,助理會計師,主要從事財務(wù)工作。