從宏觀角度淺談我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的構(gòu)建

[摘 要] 會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理類的一個(gè)學(xué)科，在國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究中具有不可或缺的作用。而會(huì)計(jì)學(xué)中的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所研究的領(lǐng)域可以涉及到一個(gè)國(guó)家資源、自然環(huán)境、社會(huì)就業(yè)、社會(huì)分配公平等領(lǐng)域，因此能夠從宏觀上對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展給出一定的指導(dǎo)意見。所以其作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，需要被移植到中國(guó)的會(huì)計(jì)體系中并予以重視。

[關(guān)鍵詞] 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)要素 多重計(jì)量

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本含義

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)從理論淵源上來(lái)看應(yīng)該可以追溯到西方福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派的企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀念。具體應(yīng)該產(chǎn)生于上世紀(jì)60年代末到70年代初這段時(shí)間里，在1968年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·F.林諾維斯(David.F.Linowes)，在《會(huì)計(jì)雜志》第11期上發(fā)表了《社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)》一文，首次提出了“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”的概念，并指出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)意味著會(huì)計(jì)在社會(huì)學(xué)、政治學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會(huì)學(xué)中的運(yùn)用”， “是衡量和分析政府及企業(yè)行為對(duì)公共部門所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)結(jié)果”，由此揭開了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕。

近10年來(lái)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)逐步滲透到了我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域，但是大部分的研究對(duì)視針對(duì)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)范疇內(nèi)的應(yīng)用，在闡述社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本含義時(shí)也都是將企業(yè)作為目標(biāo)對(duì)象的。該類研究認(rèn)為：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是建立在對(duì)某一個(gè)企業(yè)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督和評(píng)估的體系，該體系應(yīng)對(duì)某企業(yè)的內(nèi)部及外部的相關(guān)利益者負(fù)責(zé)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)能夠幫助企業(yè)審查其在日常活動(dòng)時(shí)能夠確保企業(yè)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)與社會(huì)、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)保持一致。對(duì)于企業(yè)而言，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)與企業(yè)的社會(huì)責(zé)任聯(lián)系到一起。

既然社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)特殊的分支，那么在研究時(shí)就應(yīng)該通過(guò)一定的會(huì)計(jì)手段和方法進(jìn)行度量。那么社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)到底要如何進(jìn)行量化的研究呢？作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也應(yīng)該有一定的會(huì)計(jì)前提。

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的前提假設(shè)

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)類似也有四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)：會(huì)計(jì)實(shí)體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、多重計(jì)量。其中前三項(xiàng)假設(shè)與企業(yè)會(huì)計(jì)或傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同，第四項(xiàng)假設(shè)則是指社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不能單純運(yùn)用貨幣計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)價(jià)，必須綜合運(yùn)用貨幣量度、勞動(dòng)量度、實(shí)物量度和其他量度進(jìn)行計(jì)價(jià)。比如為發(fā)展經(jīng)濟(jì)造成的自然環(huán)境破壞，其對(duì)后世的影響是無(wú)法簡(jiǎn)單的使用貨幣來(lái)度量的。因此在揭示社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息時(shí)需要使用到其他一些度量手段。

我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的會(huì)計(jì)要素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入和利潤(rùn)六項(xiàng)。“會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位”。將會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為會(huì)計(jì)要素的根本目的是便于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有針對(duì)性地提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。

而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是從整個(gè)社會(huì)的角度來(lái)計(jì)量和反映政府及其他組織機(jī)構(gòu)的社會(huì)目標(biāo)執(zhí)行情況。因此，其基本核算內(nèi)容是從宏觀的角度出發(fā)，其所要計(jì)量的內(nèi)容中有些是非經(jīng)濟(jì)性的事項(xiàng)，不能進(jìn)入市場(chǎng)中進(jìn)行交易，社會(huì)活動(dòng)的效益和社會(huì)權(quán)益的產(chǎn)權(quán)歸屬性不很明確，因此社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素的界定和分類有其獨(dú)有的特點(diǎn)。

具體來(lái)說(shuō)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素應(yīng)分為社會(huì)資產(chǎn)、社會(huì)負(fù)債、社會(huì)成本、社會(huì)收益以及社會(huì)凈收益等五類。

1.社會(huì)資產(chǎn)。如同企業(yè)的資產(chǎn)一樣應(yīng)是實(shí)際擁有或控制的、預(yù)期能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。但是這類資產(chǎn)并不僅僅屬于企業(yè)，而應(yīng)屬于社會(huì)整體。例如，一個(gè)國(guó)家已經(jīng)實(shí)際擁有的可利用石油、煤炭、天然氣等資源，在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)能夠帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，此類資源即為資產(chǎn)。

2.社會(huì)負(fù)債。對(duì)于企業(yè)而言，負(fù)債僅是其由于過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。而社會(huì)負(fù)債體現(xiàn)的是一個(gè)社會(huì)整體應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這種義務(wù)必然導(dǎo)致該整體的經(jīng)濟(jì)利益流失，并且這種所需承擔(dān)的義務(wù)與社會(huì)管理者的決策密不可分。例如，美國(guó)的次貸危機(jī)以及歐債危機(jī)等，無(wú)不體現(xiàn)著政府決策對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的影響。

3.社會(huì)成本。在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系下，該成本應(yīng)是社會(huì)全部成員的行為對(duì)社會(huì)所造成的損失或?yàn)槁男幸欢ㄘ?zé)任所帶來(lái)的耗費(fèi)。例如，國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中對(duì)自然資源的開發(fā)與利 用，以及對(duì)生態(tài)環(huán)境所造成的破壞和影響等。

4.社會(huì)收益。類似于企業(yè)的收入，應(yīng)是經(jīng)濟(jì)利益的總流入；但是在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中，社會(huì)收益不僅僅包括所獲得的經(jīng)濟(jì)利益，還應(yīng)包括社會(huì)各成員通過(guò)自身行為給社會(huì)帶來(lái)的好處。例如，經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展給國(guó)民帶來(lái)的社會(huì)福利的提高；加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)以維持生態(tài)平衡促使可持續(xù)發(fā)展等都應(yīng)屬于社會(huì)收益的研究范疇。

5.社會(huì)凈收益。在企業(yè)會(huì)計(jì)中所有者權(quán)益在數(shù)量上體現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額；但在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)學(xué)中，社會(huì)凈收益是指社會(huì)收益扣除社會(huì)成本后的余額，從數(shù)量上應(yīng)體現(xiàn)為社會(huì)資產(chǎn)的凈存量。例如，我國(guó)從改革開放后，雖然在經(jīng)濟(jì)上獲得了前所未有的發(fā)展，但同時(shí)對(duì)自然資源的耗費(fèi)及對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞都屬于獲得社會(huì)收益的過(guò)程中所造成的成本消耗。除去這些耗費(fèi)所剩的能夠繼續(xù)創(chuàng)造社會(huì)收益或造福于人類社會(huì)的物質(zhì)或精神資源就應(yīng)屬于社會(huì)凈收益。然而，由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所涉及的受益范圍與成本范圍比較寬泛，所以往往社會(huì)收益與社會(huì)成本是不相關(guān)的，因此在計(jì)算社會(huì)凈收益時(shí)需要在成本與收益的相關(guān)性極高時(shí)才能準(zhǔn)確地量化。

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的原則

在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督時(shí)如同企業(yè)會(huì)計(jì)一樣其真實(shí)性、一貫性、可比性、相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性等原則是必須要遵循的。同時(shí)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也有其特殊的原則性需要遵守。比如政策性原則與社會(huì)性原則。

所謂政策性原則是要求屬于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)學(xué)范疇的社會(huì)各成員行為必須符合國(guó)家的總體發(fā)展規(guī)劃和綱略。而社會(huì)性原則即要求社會(huì)各成員的行為必須符合人類社會(huì)的發(fā)展需要。

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作者單位：西安文理學(xué)院商學(xué)院 陜西西安