我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)措施及建構(gòu)框架

摘要：本文提出了針對(duì)性的解決問(wèn)題的措施，即從制度著手，健全法律法規(guī)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境會(huì)計(jì)制度；提高公眾和企業(yè)的環(huán)保認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)的非環(huán)保方式施加壓力；加快環(huán)境會(huì)計(jì)和相關(guān)法律專業(yè)人才培養(yǎng)；加強(qiáng)政府部門和有關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督指導(dǎo)。最后，從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、方式、原則和目標(biāo)等方面提出了對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；改進(jìn)措施

中圖分類號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 (2012) 10-0163-02

一、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)措施

（一）健全法律法規(guī)

在法律法規(guī)的制定方面我們應(yīng)該向美國(guó)學(xué)習(xí)，用法律法規(guī)的形式來(lái)確立環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用。在原有的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上最好能制定專門的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)，用法律的強(qiáng)制性規(guī)范企業(yè)的行為，使企業(yè)不得不擔(dān)負(fù)起環(huán)境的責(zé)任，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息披露。因?yàn)檫@是一種最有效的方式，對(duì)于不披露的企業(yè)可以進(jìn)行一定數(shù)額的罰款。

（二）從制度著手，制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

為了使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，制定相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境會(huì)計(jì)制度是必不可少的。這樣，企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)的披露上可以做到有章可循，對(duì)企業(yè)可以形成一定的約束作用。“制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，應(yīng)當(dāng)將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素予以確認(rèn)，擴(kuò)充財(cái)務(wù)報(bào)表體系，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性”。

（三）加強(qiáng)政府部門和有關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督指導(dǎo)

與日本相比我國(guó)政府的引導(dǎo)作用不強(qiáng)。要協(xié)調(diào)各行政部門，成立專門的組織檢測(cè)企業(yè)環(huán)境保護(hù)實(shí)施狀況，對(duì)違反環(huán)保規(guī)定的企業(yè)加強(qiáng)處罰，促使企業(yè)關(guān)注環(huán)境因素收益成本的核算，增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息核算和披露的主動(dòng)性。特別是在新的生產(chǎn)項(xiàng)目分析期，必須要求企業(yè)將項(xiàng)目所造成的環(huán)境影響(效益和損失)價(jià)值納入整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)之中，同時(shí)把不同時(shí)間段的費(fèi)用和效益折算成同一時(shí)間段的費(fèi)用和效益，提供環(huán)境財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

引導(dǎo)企業(yè)自愿進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)成為趨勢(shì)。一般規(guī)模較大、業(yè)績(jī)較好的上市公司才愿意披露更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這也表明大公司傾向采取自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式與投資者進(jìn)行溝通，可以用這種方法讓企業(yè)塑造較好的“環(huán)保形象”并增加“環(huán)境商譽(yù)”。

（四）加快環(huán)境會(huì)計(jì)和相關(guān)法律專業(yè)人才培養(yǎng)

由于環(huán)境會(huì)計(jì)本身涉及到許多學(xué)科和領(lǐng)域，因此要求相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該具有更多相關(guān)的知識(shí)和技能，既要有會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的知識(shí)，又要有地理環(huán)境科學(xué)方面的知識(shí)。所以，一方面，我們可以從企業(yè)出發(fā)，增強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的知識(shí)；另一方面，可以在大學(xué)里開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)課程，或者設(shè)置相關(guān)專業(yè)，培養(yǎng)專門的環(huán)境會(huì)計(jì)方面的人才；另外，企業(yè)會(huì)計(jì)部門也可以聘用相關(guān)的環(huán)境方面的人才作為顧問(wèn)，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算并進(jìn)行相關(guān)的信息披露。

（五）提高公眾和企業(yè)的環(huán)保認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)非環(huán)保方式施加壓力

“在一切為GDP服務(wù)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在一個(gè)環(huán)境污染不受懲罰的法律環(huán)境下，沒(méi)有企業(yè)只是出于道德上的自律去主動(dòng)采取環(huán)境保護(hù)的措施”。目前，從國(guó)家到個(gè)人，對(duì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)日益增強(qiáng)，我們應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，引導(dǎo)公眾重視企業(yè)環(huán)境問(wèn)題，造就良好的社會(huì)輿論氛圍。

二、構(gòu)建我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露框架

在如何對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的問(wèn)題上，各國(guó)都進(jìn)行了積極的探索和實(shí)踐，我國(guó)也應(yīng)從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，構(gòu)建屬于我國(guó)的有中國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。

（一）明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主體

從目前來(lái)看，我國(guó)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)主要集中在一些重度污染的企業(yè)，如鋼鐵、造紙、化工、冶金等，但是我們應(yīng)該看到對(duì)環(huán)境造成影響的不僅僅是這些重度污染型的企業(yè)，而應(yīng)該是所有的企業(yè)，因?yàn)榄h(huán)境的承載能力是有限的，企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)離不開(kāi)大氣、水等資源。但是從我國(guó)目前的情況來(lái)看，還不可能做到讓所有的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息披露，所以應(yīng)先在重度、輕度污染型企業(yè)中開(kāi)始，從而進(jìn)一步推廣到所有企業(yè)。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容設(shè)計(jì)

政府管理機(jī)構(gòu)、投資者、債權(quán)人，還是公眾等環(huán)境利益關(guān)系人都非常關(guān)心企業(yè)和環(huán)境的關(guān)系，要求企業(yè)必須就企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和對(duì)環(huán)境的影響以及反過(guò)來(lái)環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展的影響做妥善的報(bào)告，尤其是不利影響。如果這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)不可分散，投資者將對(duì)該信息風(fēng)險(xiǎn)要求更高的回報(bào)。由此可見(jiàn)，披露較少的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)會(huì)增加交易成本，增加其資本成本。實(shí)證證明，企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)和環(huán)境的影響有著休戚相關(guān)的聯(lián)系，企業(yè)對(duì)環(huán)境負(fù)有不可推卸的責(zé)任，同時(shí)環(huán)境的污染需要企業(yè)去治理，這一系列問(wèn)題又將涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)入和支出，進(jìn)而對(duì)企業(yè)做年終盈利虧損總結(jié)產(chǎn)生影響。因此，這一系列利益人需要正確且全面的環(huán)境信息，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容就要完全滿足他們的需要。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：一、企業(yè)環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況影響方面的信息；二、企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的無(wú)形價(jià)值影響信息（社會(huì)影響、品牌價(jià)值影響等）；三、企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境所造成的影響。對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，應(yīng)充分滿足信息使用者需要，并從信息披露的財(cái)務(wù)影響和環(huán)境績(jī)效兩方面做分析。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式

對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息披露主要有兩種構(gòu)想，一種是在現(xiàn)有的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露，另一種是把環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為一種獨(dú)立的報(bào)告形式。

1.在現(xiàn)有的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中披露。又有以下幾種情況：一、不單獨(dú)設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)科目的，只是把環(huán)境會(huì)計(jì)信息與現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目結(jié)合進(jìn)行核算和披露，如企業(yè)購(gòu)入了一個(gè)環(huán)保方面的設(shè)備，并不進(jìn)行單獨(dú)的賬務(wù)處理，而是與其它固定資產(chǎn)一樣記入固定資產(chǎn)科目，目前我國(guó)的很多企業(yè)為了方便而采取這種方法，但是我們看到這種方面有很多弊端，會(huì)引起企業(yè)成本的增加，從而降低企業(yè)的利潤(rùn)，所以從現(xiàn)在的發(fā)展趨勢(shì)上來(lái)看是不科學(xué)的。二、單獨(dú)設(shè)置相關(guān)項(xiàng)目，比如在財(cái)務(wù)報(bào)表中增加環(huán)境治理費(fèi)、排污費(fèi)等。三、在報(bào)表的附注中進(jìn)行披露，作為一種補(bǔ)充性的資料進(jìn)行披露。

2.將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分，以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式單獨(dú)進(jìn)行披露。為了提高公眾的環(huán)保意識(shí)，為了更有效地監(jiān)督企業(yè)、保護(hù)環(huán)境，這種形式更加科學(xué)合理，所以應(yīng)該制定不同于財(cái)務(wù)報(bào)告的、獨(dú)立的報(bào)告模式來(lái)進(jìn)行披露。目前日本是采用的這種方式，值得我國(guó)借鑒，這也應(yīng)該成為今后我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的原則

1.經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益統(tǒng)籌考慮原則

雖然說(shuō)企業(yè)是以盈利為目的的組織，但是在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也應(yīng)該關(guān)注我們的環(huán)境保護(hù)問(wèn)題 ，既要重視經(jīng)濟(jì)效益又要顧及環(huán)境效益。將二者有機(jī)地融合起來(lái)，這樣才是企業(yè)長(zhǎng)久健康發(fā)展的科學(xué)之路。

2.強(qiáng)制自愿相結(jié)合原則

在日本等一些國(guó)家，許多大企業(yè)愿意自主披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下企業(yè)想通過(guò)這種方式減少自己對(duì)環(huán)境所造成的負(fù)面影響，并且采取措施積極進(jìn)行環(huán)境治理。強(qiáng)制披露不是強(qiáng)制各個(gè)方面都做披露，這樣使得信息披露的主體范圍依然較窄，這種做法不利于對(duì)企業(yè)的環(huán)境社會(huì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。針對(duì)我國(guó)的國(guó)情，在推行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中應(yīng)該把強(qiáng)制披露和自愿披露結(jié)合起來(lái)。通過(guò)強(qiáng)制披露方式的過(guò)渡最后達(dá)到企業(yè)自愿披露。

3.多種計(jì)量方式并用的原則

由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的特殊性，不能按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那樣進(jìn)行定量的方式披露，雖然我們鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行定量的披露，但是鑒于環(huán)境信息的特點(diǎn)，建議把定量和定性相結(jié)合。另外，也要把貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量相結(jié)合，我國(guó)目前非貨幣計(jì)量的信息較多，應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)多進(jìn)行貨幣的計(jì)量，從而有利于準(zhǔn)確計(jì)量環(huán)境支出、收入及效益。可以用貨幣形式披露的環(huán)境信息有環(huán)保方面的投資、環(huán)保涉及的補(bǔ)貼和相關(guān)的稅收減免以及排污費(fèi)、綠化費(fèi)等，其它不太容易用貨幣形式計(jì)量的，如ISO 等環(huán)境相關(guān)的認(rèn)證(如ISO14001 環(huán)境管理體系、HSE 健康安全環(huán)境管理體系、GBPT28001 職業(yè)安全管理體系)和相關(guān)的環(huán)境政策，就可以以非貨幣形式對(duì)這些信息進(jìn)行披露。

（五）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)

從傳統(tǒng)意義上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)都是對(duì)外提供有用的會(huì)計(jì)信息。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)新興的分支，也同樣適用這一基本目標(biāo)，即環(huán)境會(huì)計(jì)息披露的基目標(biāo)是對(duì)外部信息使用者提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而有利于信息決策者制定出正確合理的策略，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多種效益最大化。另外，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行信息披露，從社會(huì)資源的角度來(lái)說(shuō)，有利于我國(guó)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，達(dá)到我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)；從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，有利于企業(yè)在消費(fèi)者中樹(shù)立良好的形象，也為企業(yè)內(nèi)部的管理者做出正確的管理決策提供了依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊秀玉.環(huán)境保護(hù)要求下環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露[J].會(huì)計(jì)之友，2010，4:28