基于ERP的財務稽核及發展趨勢

瞿永芳

(中國石化上海石油化工股份有限公司， 200540)

基于ERP的財務稽核及發展趨勢

瞿永芳

(中國石化上海石油化工股份有限公司， 200540)

介紹了基于ERP的新型財務稽核體系的特點和發展趨勢，指出ERP基礎上的財務稽核體系應當立足于人工審核和系統自動審核相結合，強調預防性控制、過程控制和發現性控制相結合，實現定性分析與定量分析、程序審核與事項復核相結合。

財務稽核 稽核要點 內部控制 流程再造 發展趨勢

財務稽核既是財會工作的一項重要職能，也是確保財會信息真實和完整的重要手段，更是企業內部財會管理制度體系的重要組成部分。通過稽核可以對企業財務及其會計核算工作中出現的各種疏漏和差錯進行及時的預警、制止或糾正，從而在保證企業財會資料真實性和準確性的前提下，提高財會工作的質量［1－2］。財務稽核與企業內部控制制度的有機結合，尤其是企業資源規劃(Enterprise Resource Planning，簡稱ERP)的應用，對及時防范財務風險起著不可估量的保障作用［3－4］。文章探討了運用現代化系統管理的思想，將內部稽核納入財務系統內部績效考核體系，采用現代企業的財會運行模式，反映企業資源的合理調配，從改善財會業務流程的角度，為提高企業核心競爭力提供相關的參考依據。

1 ERP應用與財務核算

1.1 ERP應用現狀分析

中國石化上海石油化工股份有限公司(以下簡稱上海石化)自2005年開始正式運用ERP項目系統。ERP作為一個集物流、資金流和信息流為一體的業務運營和管理系統，其財務核算管理平臺的運用，標志著企業財務管理體系從二級核算向一級核算的實質性轉變。目前財務管理機制尚處于二級管理，即財務一級核算與二級管理的交織，主要表現出以下3個方面的問題。

(1)影響會計核算的質量。ERP系統的應用，雖然有了統一的操作平臺(如中國石油化工集團公司規定的會計核算科目)，但在同一會計實務的處理上，各二級單位財務人員業務判斷和處理水平參差不齊，影響了會計核算質量。

(2)影響財務管理制度和內部控制的執行力。上海石化雖有系統的財務管理制度，但由于制度更新工作量大且影響面廣，執行往往不及時，造成會計核算的差異。企業內部控制手冊按照中國石化集團公司總部要求每年進行更新，但財務一級核算與二級管理交織，財務相關內部控制制度的執行不到位。例如合同審批權限、業務審批權限和付款審批權限得不到及時送審，致使財務管理風險日益凸顯。

(3)ERP系統核算產生的憑證種類繁多，帶來了憑證查閱及檔案管理的問題。不同于其他財務核算軟件，ERP系統中每月均會產生10余種類型不同的憑證，每一類型憑證的編號相互獨立。如果按類型去裝訂憑證，需花費大量的人力，且不符合會計檔案管理要求;而這些會計憑證種類繁多，如果原始附件不規范，會嚴重影響企業外部審計或內部審計以及相關審計查詢工作的進度。

1.2 財務集中稽核的優點

在應用ERP的前提下，為了提高會計信息質量，加強會計檔案管理，保障企業各項財務管理制度和內部控制管理的有效執行，一級核算和一級管理的財務管理機制必須財務實行集中稽核。財務集中稽核有以下幾個優點。

(1)有利于會計核算方法的統一。財務集中稽核可以消除同一筆經濟業務由于財會人員理解和判斷的不同而產生會計處理差異，尤其是特殊業務處理可以得到及時反饋，體現了會計核算方法的一致性。

(2)有利于內部控制及其權限審批的統一。根據內部控制制度的要求，不同的經濟業務和不同的業務金額，均有不同的付款審批權限。這不僅涉及職能部門和二級單位的內部審核，也包括財務部門負責人、財務總監和企業總經理的審批權限。因此財務集中稽核作為承上啟下的中間樞紐，稽核人員在其中能夠起到及時防范財務風險的作用。

(3)既簡化了憑證查詢編號，又提高了查詢會計憑證的速度，更便于檔案管理。在ERP憑證稽核流程還未設置前，需通過分配字段、憑證類別和憑證編號等要素才能查到憑證，現在只要通過憑證查詢事務代碼就能找到會計憑證的稽核流水號。按相關類型分別裝訂有連續編號的會計憑證，不僅便于會計憑證的快速查閱，同時又符合會計檔案的管理要求。

1.3 傳統財務稽核與ERP財務核算的比較

傳統財務稽核工作的內容包括對原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和財務會計報告進行稽核。因而傳統財務稽核工作存在一定的局限性:一是以事后稽核為主方式，二是只是關注財務部門內部和與財務緊密相關的業務方式，三是傳統的財務稽核工作是一種手工控制方式。

ERP系統的現代化功能不僅嚴格保證了收入和成本的相互匹配、業務流與財務信息流的高度統一，而且使財務人員從繁重的勞動中解脫出來，有精力做其他檢查工作，從根本上實現了財務管理從核算型向管理型的轉變。基于以上變化，傳統的稽核工作已經不能滿足需要，需要新型的財務稽核體系與之相適應。建立在ERP基礎上的新型財務稽核體系的稽核方式和手段，立足于人工審核和系統自動審核相結合，突出詢問、觀察、檢查、再執行相結合的功能，強調預防性控制、過程控制、發現性控制相結合，實現定性分析與定量分析、程序審核和事項復核相結合，能夠實現財務管理從核算型向管理型的轉變。

2 ERP系統下的財務稽核及其發展

2.1 ERP系統下財務集中稽核的特點

ERP系統下財務集中稽核的特點包括:

(1)稽核工作職能的轉變。伴隨著ERP子模塊的應用，尤其是系統中不同權限的分配，財會提前預測、輔助決策、分析控制和績效考核的職能得以體現。稽核人員的角色已不單純是復核和稽查，還需要進行監督、控制和建議，即在資產完整、財務信息真實及經濟活動收支合規性、合理性及合法性的基礎上，參與內部控制的設計和運行，提出進一步完善內部控制的建議，為企業風險管理出謀劃策，降低經營風險和財務風險。

(2)稽核工作滲透到ERP的其他業務模塊。ERP系統作為一個龐大的信息管理網絡，來自生產管理、采購管理、資產管理、銷售管理和庫存管理的信息，最終以數據的形式在會計核算和財務管理模塊中體現和反映企業的整體營運情況。因而稽核工作的范疇不再局限于財務部門，而要不斷滲透到相關的其他業務流程中去。例如要檢查一項修理費用的合理性，就要查詢資產管理模塊中該項固定資產的所有原始信息及使用情況。

(3)稽核方式與信息技術的相結合。特色化的ERP系統中會計憑證有別于傳統記賬及其他財務軟件，除憑證的真實性和完整性檢查等常規檢查項目外，還需檢查合并事務類型、內部訂單、原因代碼、業務范圍、分配字段、功能范圍和貿易伙伴等要素的正確性。利用ERP的自身特點建立專項稽核項目，可以大大減少人工檢查的疏漏，實現在ERP中對會計憑證各項要素的自動化檢查［5］。

2.2 ERP系統下稽核要點

ERP系統下稽核要點主要包括:物資采購、項目及修理費用、費用稽核等項目。

2.2.1 物資采購的稽核要點

上海石化的物資采購主要分原油采購和一般物資采購。伴隨采購流程的進展過程產生的附件有合同、收貨單、發票、付款審批單等原始憑證。稽核人員檢查收貨單上的收貨數量與采購發票上的數量和發票校驗憑證中的“應付暫估”的數量是否一致;采購金額一般控制在不超過合同總金額10%的范圍之內，如再有超額現象，必須按合同的審批程序補簽增補合同;注意合同的具體條款事項，如支付方式的選擇、采購運費由誰承擔;審批權限是否完整;檢查ERP會計憑證的科目、長短文本、利潤中心、原因代碼、稅碼等要素的正確性。

2.2.2 項目及修理費用的稽核要點

結合項目與修理費用的自身特點，對應的附件內容包括:付款申請審批單、相關合同、發票、修理項目工程量統計表、工程結算書匯總表、工程質保金支付確認表、合同會簽單及相關協議書(重大合同)、結算付款會簽單等。除了檢查項目與修理費用的內控付款審批權限外，還要注意合同的會簽與審批是否符合相關的規定。在設備檢維修費用審查中，最重要的是工作量的核實和結算的審核，審查工作量簽證的準確性等一系列基礎工作是否從源頭上控制，結算的審核是否符合行業標準。嚴格區分資本性支出與費用性支出，可以防止某些資本性支出巧立明目進入修理費，影響費用核算的準確性。

2.2.3 費用的稽核要點

首先要對各項費用的真實性、合法性和有效性做出判斷;其次，費用的明細科目繁多，應審查這些費用是否滿足各種費用的審批權限要求，是否符合費用的各項規章制度。例如，內部控制中對業務招待費、會議費和差旅費都有相應付款審批權限，必須符合諸如差旅費、福利費以及租賃費等制度的規定。費用必須在嚴控狀態下發生，在預算范圍內使用，并且每年呈一定的下降趨勢。

2.3 財務稽核工作流程再造

在ERP環境下，不僅傳統的會計業務流程需要進行重組，財務稽核的工作也需要進行流程再造。而流程再造的目的是為了加強會計信息和財務管理的監督與分析，其內容包括事前、事中和事后的監督分析［6－7］。

具體的財務稽核工作流程再造包括:

(1)稽核工作的劃分。按業務類型稽核工作可分為采購、成本費用、項目及修理三大類。采購的稽核、稽查的對象，包括原油采購、供應公司物料集中采購和工程外購;成本費用的稽核、稽查的對象，涵蓋企業所有的成本費用內容;項目及修理的稽核、稽查的對象，是指企業基建項目、零購、科研項目、安全生產費用、安全環保基金及修理項目。

(2)ERP憑證稽核流轉流程的編制。ERP憑證稽核流轉流程由ERP現金憑證流轉程序、ERP銀行付款憑證流轉程序和ERP轉賬憑證流轉程序等構成。

2.4 ERP下財務稽核的發展

ERP下財務稽核的發展歷程包括:

(1)逐步實現“付款申請”的全流程網上審批。現有的“付款申請審批單”雖然有固定統一的格式，內容也比較全面，能夠初步滿足內部控制權限審批的要求，但僅停留在平面化、紙質化、靜態化狀態，其在流轉過程中容易遭遇阻塞、遺失的風險，所以實現“付款申請審批單”的網上全流程審批變得更為迫切。

(2)構建內部審計與內部控制結合的企業監督體系［8－9］。內部稽核工作與內部審計屬不同部門的職責，但是兩者之間有相通之處，都是企業監督管理體系與內部控制管理體系的重要組成部分。因此，把內部審計和內部稽核有機結合起來，用內部審計的“深度”與內部稽核的“細化”相結合，可提高企業的風險管理、控制和加強公司治理流程的有效性。

(3)內部稽核納入財務系統內部績效考核體系，有助于提高財務工作效率、對財務人員也是一種激勵和約束。通過建立合理的考核辦法對關鍵指標進行分解，客觀、公正、公平地評價科室及員工，有利于財務人員的工作目標與企業戰略目標以及個人績效相結合，確保員工工作目標與企業目標保持一致。

3 結語

在ERP應用的前提下，實行一級核算和一級管理的財務管理機制，有利于會計核算方法、內部控制及其權限審批的統一，既簡化了憑證查詢編號，也提高查詢會計憑證的速度。在ERP環境下財務稽核工作的范圍不再局限于對財務自身的評價、原始憑證、記賬憑證、會計賬簿以及會計報表等基礎工作的審核。新型財務稽核體系實現了在對控制環境有效分析的基礎上，對企業業務流程執行情況進行檢查，實現財務稽核工作向企業生產經營的全過程和基層單位的延伸。

［1］ 閆戰偉．企業內部財務稽核探析［J］．中國管理信息化，2011，14(2):30 －31．

［2］ 楊曉軍．企業財務稽核工作探析［J］．中國管理信息化，2011，14(15):8 －9．

［3］ 中華人民共和國財政部．企業內部控制規范［M］．北京:中國財政經濟出版社，2010．

［4］ 王風華．不同ERP應用模式下的會計處理流程與審計流程分析［J］．財會月刊，2011(3):36 －37．

［5］ 遲麗華．ERP環境下的審計技術方法創新［J］．中央財經大學學報，2008(6):92－96．

［6］ 李真．ERP環境下價值鏈會計業務流程重組探討［J］．財會通訊(綜合版)，2011(4):121－122．

［7］ 干方彬．基于ERP的財務稽核體系構建及完善［J］．財會通訊(綜合版)，2010(5):68－70．

［8］ 張連生，蔣林輝．試談“內部審計”與“內部稽核”的區別和聯系［J］．財會通訊(綜合版)，1986(7):51－52．

［9］ 楊琴．論ERP模式下新型財務稽核體系的建立［J］．無錫職業技術學院學報，2008，7(5):56 －60．

ERP－based Financial Auditing and its Development Trend

Qu Yongfang
(SINOPEC Shanghai Petrochemical Co．，Ltd．200540)

Based on introduction of the characteristics and development trend of ERP－based new type financial auditing system，this paper pointed out that ERP－based financial auditing system should be established on connection of manual examination and automatic examination of system，emphasize connection of preventive control，process control and discovery control，so as to realize connection of qualitative analysis and quantitative analysis，procedure examination and double check．

ERP，financial auditing，internal control，process reengineering，development trend

1674－1099 (2012)03－0017－04

F231.6

A

2012-05-14。

瞿永芳，女，1973年出生，1995年畢業于上海石油化工高等專科學校會計專業，2007年畢業于上海財經大學，會計師，現從事企業財務稽核管理工作。