ECFA背景下的海峽兩岸稅收協調研究*

李曉菁

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ECFA背景下的海峽兩岸稅收協調研究*

李曉菁

福建華南女子職業學院

從ECFA簽署后海峽兩岸稅收協調的重要性和迫切性出發，針對兩岸稅收協調存在的問題展開深入分析，并在ECFA新背景和堅持兩岸稅收協調的原則下，在借鑒內地和港澳稅收協調模式的基礎上，提出協調兩岸稅收的若干具體途徑，以期對推進兩岸稅收協調、促進兩岸經濟深化合作發展有所裨益。

ECFA 海峽兩岸 稅收協調

0 引言

由于歷史緣故，兩岸的稅收制度和稅收政策都是依據各自的政治經濟需求而分別制定的，因此有著明顯的不同。隨著兩岸經貿往來的日益頻繁，重復征稅、偷避稅等問題日漸凸顯，稅收的不和諧之音在一定程度上阻礙了兩岸經貿的合作發展。協調兩岸稅收關系以消除制度障礙已成為現實的選擇。近年來，兩岸已開始初步探索雙方的稅收協調，如兩岸就海運業和空運業的運輸收入實行相互免征所得稅及營業稅等做出了局部性的協調，但還缺乏全面性制度化的稅收協調。2010年6月29日《海峽兩岸經濟合作框架協議》（ECFA）的簽署，標志著兩岸經濟合作的機制已初步形成，這將有效地推進兩岸經濟合作向縱深度發展。只有制度化的稅收協調機制才能保障制度化的經濟合作，否則將阻礙兩岸經濟的進一步融合。因此，盡快建立起作為ECFA必需的配套要件、以呼應兩岸共同利益的稅收協調保障機制顯得尤為迫切。

1 海峽兩岸稅收協調存在的問題

1.1 影響兩岸稅收協調的政治因素

兩岸在稅收方面有了初步的協調，但從根本上說仍處于空白狀態，歸根到底是受制于兩岸的政治關系。兩岸的稅收關系與兩岸的政治關系緊密相連，后者是前者的前提和基礎。目前，一個中國的原則仍受到臺灣當局的抵觸，這致使國家稅收主權受到割裂，兩岸稅權沖突具有不可協調性。因此，兩岸稅收協調將是一個循序漸進、相互探索與適應的過程。

1.2 兩岸稅種、稅負的差異

大陸地區現有19個稅種，臺灣地區名義上有14個稅種，實際上17個稅種。兩岸稅種同屬于現代稅制，有不少名稱或實質上相同，但這些稅種中仍有少數差異和稅負不同，如貨物稅與消費稅、增值稅與營業稅以及財產稅、所得稅等。此外，兩岸還各自設置了對方沒有的稅種，如：大陸設置而臺灣沒有設置的稅種：城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、耕地占用稅等；臺灣設置而大陸沒有設置或沒有開征的稅種：娛樂稅、地價稅、土地增值稅、遺產稅與贈與稅等。兩岸這些稅種上的差異容易形成交往上的障礙，為此，必須進行稅種和稅負間的協調。

1.3 重復征稅問題

兩岸享有各自的稅收管轄權(包括身份管轄權和地域管轄權)，重復征稅無法避免，主要體現在兩岸投資所得和個人所得上。大陸在所得征稅上兼行居民管轄權和地域管轄權；臺灣在營利事業所得征稅上同時實行兩種稅收管轄權，在個人綜合所得征稅上采用地域管轄權，但對于來源兩岸所得，個人或營利事業所得征稅上均同時實行兩種稅收管轄權。

在消除重復征稅上，雖然兩岸在各自的稅法中都規定了限額抵免，比如大陸《企業所得稅法》第二十三條、第二十四條和《個人所得稅法》第七條，《臺灣地區與大陸地區人民關系條例》第二十四條、第二十五條。但是，一方面，受制于兩岸政治局勢，部分臺籍人員和臺商因赴大陸投資未經許可而不敢或者不愿將收入匯回臺灣進行抵扣；另一方面，抵免程序復雜，而兩岸稅務合作較少，稅務信息不暢通，稅務部門很難確切掌握臺商和大陸居民的來源所得信息及稅務資料，這使得兩岸稅收抵免工作難以有效進行。目前，兩岸重復征稅問題在實踐中仍沒有得到很好的解決。

1.4 偷避稅問題

兩岸的經貿往來目前基本上是單向流動，除少數臺商直接赴大陸投資外，多數是經過低稅的第三方設立公司再到大陸投資，臺灣母公司和大陸臺商都不同程度地存在著向第三地公司“利益輸送”的行為。隨著ECFA的簽署，兩岸在貿易、投資等方面的交流合作空間將更加廣闊，跨境納稅人及其所得和財產的跨境流動將更加便利。避稅方法除了原有的轉移稅收居所法、通過關聯企業轉讓定價法外，跨境公司飛速發展所帶來的頻繁籌資，利用資本弱化避稅等問題將更加突顯。應對這些偷避稅方法，需要獲得臺灣當局的密切配合，如獨立成交價、互通關聯企業的認定等方面的調查資料，才能順利進行。但在當前兩岸稅務交流渠道不暢通的情況下，有效防止企業不正當偷避稅實屬不易。

2 海峽兩岸稅收協調的路徑選擇

2.1 兩岸稅收協調的原則

2.1.1 “一個中國”原則

根據祖國大陸對兩岸關系提出的“和平統一、一國兩制”方針，兩岸稅收協調必須在“一個中國”和“一國兩制”的原則下進行。這是因為兩岸稅收協調不僅是兩岸稅制本身的協調，還將體現兩岸政治和經濟的融合。擱置爭議、經濟優先的目的首先要服從于祖國統一大業。

2.1.2平等互利原則

在稅收協調過程中，兩岸雙方應遵循自主自愿、平等互利的原則，在互相尊重稅收管轄權、互認稅制的基礎上平等協商。兩岸稅收協調與雙方稅制獨立性之間的矛盾主要是稅收政策的目標取向存在偏差。因而，在稅收協調過程中，兩岸雙方要綜合考慮、善于平衡，以實現雙方互利共贏。

2.1.3有利于兩岸關系發展原則

兩岸稅收關系的協調必須有利于兩岸關系的良性發展。在ECFA的簽署上，大陸提供給臺灣的早收清單項目，約是大陸提供給東盟國家的5倍。大陸承諾給予臺灣的待遇超過了WTO承諾，而臺灣承諾給予大陸的待遇最多達到臺灣在WTO的承諾。這些巨大的讓利，主要是為了助推兩岸經貿發展和改善兩岸關系。與此相適應，兩岸的稅收協調也應在維護公平、互利的前提下，充分考慮臺商利益，保護臺商投資積極性，靈活處理稅收現實問題，以促進兩岸經貿和文化交流，實現共同繁榮。

2.2 內地和港澳稅收協調模式的借鑒

內地和香港的稅收協調采取的是先行先試的模式。香港回歸后，內地與香港在1998年2月11日就簽署了《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅的安排》，并于香港回歸一年后生效，這及時解決了香港回歸后稅收協調方面的問題。2003年6月29日、10月17日內地分別與港、澳簽署了《內地與香港關于建立更緊密經貿關系的安排》、《內地與澳門關于建立更緊密經貿關系的安排》(CEPA)。為了配合CEPA，鼓勵更多的國際投資者通過香港投資內地市場，2006年內地與香港又簽署了《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，在《安排》中增加了信息交換條文，并做出了更多的稅收減免，這極大地提高了內地與香港的稅收合作效率。

鑒于兩岸的區域經濟合作還處于起步階段，兩岸稅收協調的近、中期目標可借鑒內地和港澳的模式。由于海峽兩岸政治關系與內地和港澳政治關系的不同，兩岸的稅收安排與內地和港澳的稅收安排也有所不同。內地和港澳的稅收安排主要涉及的是如何避免財產與所得的重復征稅問題和防止偷避稅問題，而兩岸稅收安排不僅涉及以上內容，還應當考慮到兩岸關系中的最根本問題、兩岸稅制稅政的協調問題以及鼓勵和促進兩岸交往的稅收問題等。建議參照港澳CEPA，兩岸雙方通過協商，簽訂一個兩岸稅收合作協議，明確稅收合作只是雙方技術層面的合作，與政治無關，內容上也要比CEPA更為廣泛。

2.3 兩岸稅收協調的具體路徑

2.3.1協調兩岸稅收制度

兩岸稅收制度的協調是循序漸進的，是不可能一蹴而就的，應該有重點、有選擇、有步驟地先協調對資本、貨物、服務和人員自由流動形成主要阻礙的稅收制度。對于當前存在的問題，現階段以及未來很長一段時期內，稅收制度的協調應集中在關稅制度、消費稅制度、增值稅制度、個人所得稅、企業所得稅制度的協調上。例如：在關稅協調上，可實施共同普惠關稅，即在閩臺間選定共同產品類別采用大幅度降低的共同關稅稅率，具體確定關稅稅率減少或逐步取消的貿易自由化進程時間表。在此基礎上，達成“原產地規則”共識，成員方產制成份比率不低于40%的產品，經核發產地證明的，可以享有優惠關稅；在所得稅方面，大陸可以借鑒臺灣實行企業所得稅和個人所得稅兩稅合一。在稅制尚未合一前，可對個人從企業獲得的股息實行免稅，以避免個人所得稅和企業所得稅對股息的雙重征稅。

2.3.2促成兩岸預約定價安排的簽署

預約定價（APA）是稅務機關和企業就其關聯交易的價格和利潤的確定方法、原則所達成的預先約定。在經濟全球化下，雙邊或多邊APA既可以有效避免幾國(地區)稅務機關對跨國(地區)交易利潤分配的重復征稅，又可以提高反避稅效率。但是，現在大陸臺資企業和稅務機關簽訂的APA均是單邊性質，對于在兩岸之間有諸多關聯交易的臺資企業及其在臺關聯企業來說，單邊APA不能完全消除其被臺灣當局稅務機關進行特別納稅調整和重復征稅的風險。因此，許多臺資企業及其在臺關聯企業有達成雙邊APA的愿望。臺灣當局稅務機關也在大力鼓勵企業申請APA，渴望與大陸合作。同時，APA制度自1998年末引進大陸以來，經過10年的發展，大陸的APA制度已經比較完善。福建與臺資企業在簽訂APA方面也積累了較多經驗，例如：廈門市國家稅務局早在1998年就率先與臺資企業廈門臺松精密電子有限公司達成了1999年度該企業與其在臺關聯企業業務往來的單邊APA，這也是大陸地區稅務機關與臺資企業達成的首例APA；2005年底，廈門、漳州和上海稅務機關又和臺資企業燦坤集團旗下的4家關聯企業分別簽署了我國首例跨地區APA。

鑒于以上雙邊APA的可行性，建議在大陸臺資企業較為集中的地區，如海西區的稅務機關在與臺資企業簽訂APA的過程中，可積極主動地與臺灣稅務機關協調APA，即可以盡量要求大陸的臺資企業及其在臺灣地區的關聯企業同時分別向兩岸的稅務機關申請APA，并將該臺資企業作為橋梁與中介以促成兩岸稅務機關APA信息的交流和互認，在此基礎上促進兩岸稅務機關的信息交流和相互協商程序的建立，以至最終簽訂雙邊稅收安排。

2.3.3穩步建立兩岸稅務機關情報交換機制

稅收情報交換是避免雙重征稅、打擊偷避稅行為和正確行使稅收管轄權的有效措施。尋找和開辟兩岸稅收情報交換渠道，將極大推動兩岸稅務機關跨境稅收征管協作。建議先由海協會和海基會或者民間稅務協會等民間團體建立一個兩岸共同的稅收資料交換機構，其主要任務是為雙方稅務機關提供防止偷避稅、避免雙重征稅等方面所需要的稅務資料，提供諸如稅款征收、稅務資料認證、稅收保全措施和稅務文書傳遞之類的相互協助。待條件成熟后，簽署兩岸稅收情報交換的專署協定，建立專門的稅務情報中心，以加強兩岸稅務部門、工商管理等部門的信息溝通、信息和情報的收集與交換，并設立相關的監督管理機構，齊心協力打擊和防范跨海峽納稅人的偷避稅行為。

2.3.4落實兩岸稅收協調的組織保障

兩岸的稅收協調問題復雜而特殊，雙方的協調是一項長期工作，需要有一個配套保障機制來保證。建議雙方授權成立稅收協調專門機構，包括稅收協調的執行機構、研究機構和仲裁機構等。考慮到兩岸的經濟、政治發展形勢，兩岸的稅收協調應充分發揮民間組織的作用。在現階段，兩岸可按照“民間對民間、行業對行業”的對話機制，依托兩岸權威性的民間稅務團體，如大陸的中國稅務學會和臺灣的“中國租稅研究會”就具體的稅收制度的協調進行協商，或借鑒以往簽署協議的方式，通過海協會和海基會開展雙方的協商。簽署ECFA后，成立了“兩岸經濟合作委員會”，兩岸稅收協調可考慮納入ECFA框架，依托“兩岸經濟合作委員會”進行稅收協調。在較低層次的實務操作、認證、咨詢等方面則可授權中介機構進行處理，以保證雙方居民涉稅事宜處理的及時和有效。

2.3.5設立兩岸稅收協調先行實驗區

由于兩岸稅收協調的復雜性、長期性、敏感性和兩岸經濟發展的不同階段、市場體量以及居民承受能力差異等客觀事實，建議對敏感的稅收制度和稅收政策異動設置稅收協調試驗區，在試驗區內先行先試，獲取有益經驗后，再逐步推廣。鑒于中央賦予福建省“兩岸人民交流合作先行先試區域”，指出要在海西區“增創體制機制新優勢，進一步發揮廈門經濟特區在體制機制創新方面的試驗區作用。”因而，兩岸稅收協調可以采取最高立法機關特別授權的方式，由廈門市先行制定與臺灣地區進行稅收協調的創新性規則，為兩岸稅收關系的全面協調開創條件、積累經驗，進而推而廣之。

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基金項目：2011年度福建省教育廳社會科學研究項目“ECFA背景下的海峽兩岸稅收協調研究”（項目編號：JB11454S）階段性成果。