跨國運作與全球分?jǐn)偝杀?/h1>
2012-04-26 10:33:54田偉
中國石油企業(yè) 2012年6期 關(guān)鍵詞：成本
□ 文/田偉
跨國石油公司分?jǐn)傊临Y源國的成本，由于可隨其勘探、開發(fā)和生產(chǎn)投入一起在產(chǎn)出的石油產(chǎn)品中進(jìn)行回收，直接影響到資源國的產(chǎn)品和投資回報，同時，由于該部分成本難以公正計量，調(diào)節(jié)空間大，因此，資源國和合作者往往都很重視對其管理和控制。
跨國石油公司全球成本分?jǐn)偟膭右?/h2>
跨國石油公司進(jìn)行全球成本分?jǐn)偟脑颍怂愠杀酒ヅ渫猓€兼具一定管理及商業(yè)考慮。1. 強化共同成本管理。分?jǐn)偪梢暂^準(zhǔn)確地反映各海外作業(yè)單元的實際成本，便于考核和評價，同時，可以督促各海外作業(yè)單元降低對共同成本的索取和消耗。2. 合理減少稅負(fù)。通過組織形式和法律架構(gòu)設(shè)計，可將成本在不同稅負(fù)國家之間適當(dāng)調(diào)整。目前，成本分?jǐn)倕f(xié)議在大多數(shù)國家依法稅前扣除。3.獲得高額投資回報。這是跨國石油公司全球分?jǐn)偝杀镜闹饕獎右颉Ｒ罁?jù)石油合作模式，石油公司在資源國為作業(yè)者所產(chǎn)生的勘探、開發(fā)及生產(chǎn)投入，可通過產(chǎn)生的石油產(chǎn)品回收，通過分?jǐn)偝杀荆环矫嫦蚝献骰锇檗D(zhuǎn)嫁了成本，另一方面，又可以獲得石油產(chǎn)品回收，贏取高額投資回報。
各家跨國石油公司的全球成本分?jǐn)偡椒ú槐M相同，但一般而言，常見的方法有：1. 固定費率法：通過石油合同或投資協(xié)議，按投資額一定比例或者其他標(biāo)準(zhǔn)收取上級管理費，主要適用于財務(wù)、法律、人事、安全等一般管理性服務(wù)。2. 寫時法：將特定技術(shù)人員的工作時間分類歸總，乘以相應(yīng)的人員費率，得到應(yīng)向成本中心分?jǐn)偟臄?shù)額，主要適用技術(shù)支持服務(wù)。3. 要素分?jǐn)偡ǎ焊鶕?jù)服務(wù)性質(zhì)分別采取不同的分?jǐn)傄兀ˋllocation Key），如：（1）成果類：如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；（2）消耗類：如投入外派員工數(shù)量、機器工時、投資額等；（3）定額類：如IT端口數(shù)、SAP賬號數(shù)等。
跨國石油公司全球分?jǐn)偝杀镜墓芾韱栴}
由于我國主要由三大石油公司分別代表國家政府履行對外國石油公司的管理職責(zé)。對部分監(jiān)管內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)還缺少統(tǒng)一協(xié)調(diào)，管理和控制跨國石油公司從全球分?jǐn)倎淼某杀具€存在一定的問題：
（一）理論研究及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)滯后
我國目前除《會計準(zhǔn)則27號-石油天然氣開采》外，指導(dǎo)對外合作石油天然氣作業(yè)核算的主要是各石油合同的會計程序。會計準(zhǔn)則多為原則性規(guī)定，而石油合同會計程序由于國內(nèi)資源合作開發(fā)進(jìn)程的減緩也止步不前，如我國最具代表性的海洋石油開發(fā)合同1992年第四版的石油合同，使用20年無重大修訂。會計、石油理論學(xué)界對石油工業(yè)的核算、報告、確認(rèn)與計量及披露等基礎(chǔ)性和前瞻性研究滯后，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)缺失，無全球可分?jǐn)偝杀镜暮侠硇曰A(chǔ)理論研究結(jié)果，導(dǎo)致了具體操作時對跨國石油公司全球分?jǐn)偝杀疽氐暮侠硇哉J(rèn)定理論基礎(chǔ)不足，及對其成本分配依據(jù)（Allocation Key）及分?jǐn)偡椒ㄈ鄙傩袠I(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
反觀美國等西方國家，石油天然氣會計準(zhǔn)則是其會計準(zhǔn)則體系中的重要內(nèi)容。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）先后制訂了6項石油天然氣行業(yè)的專門會計準(zhǔn)則（FAS No.19、25、69、95、109、121），并以石油會計協(xié)會（COPAS）的名義頒布了一系列的行業(yè)會計指南，例如其石油行業(yè)會計準(zhǔn)則第MIF 27號公告，詳細(xì)列明了海外外派員工福利可以分?jǐn)偟幕A(chǔ)，能夠詳盡指導(dǎo)其石油會計核算。（見表1）
（二）管理控制力度不足
出于商業(yè)保密考慮，跨國石油公司往往拒絕東道國或資源國接觸其全球成本分?jǐn)偟木唧w流程與成本信息，突出表現(xiàn)在拒絕審查其全球分?jǐn)偟某杀境厣希m然該成本池是理解其分?jǐn)偤侠硇缘年P(guān)鍵所在，對此，我國目前管控手段主要有，一是通過聯(lián)合管理委員審查其年度預(yù)算，一般無法審查其具體費用構(gòu)成；二是通過聯(lián)合賬簿審計抽查分?jǐn)偤蟮某杀荆闃舆^程和樣本數(shù)量時常受到作業(yè)者的種種干預(yù)；三是約定由獨立的第三方（如會計師事務(wù)所）對其成本池進(jìn)行審計并出具鑒證報告。
表1 不得計入分?jǐn)偟膯T工福利因素 （ COPAS MIF 27 P4）
上述辦法中，預(yù)算審查無法控制實際入賬費用與預(yù)算的差異，聯(lián)合賬簿審計無法全面審查整體成本池的合理性，獨立第三方審計又往往由跨國石油公司自己委托第三方，鑒證報告受跨國石油公司意志的干擾，并且獨立的第三方多為會計師事務(wù)所，審計依據(jù)完全遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，對石油行業(yè)的實務(wù)慣例并不加以特別關(guān)注，如石油行業(yè)一般認(rèn)為母公司技術(shù)服務(wù)費小時數(shù)一般不應(yīng)超過8小時/天，但公認(rèn)會計準(zhǔn)則卻并無此規(guī)定。
同時，我國沒有建立完善的石油行業(yè)全球服務(wù)價格信息系統(tǒng)，以收集、分析和研究各項全球分?jǐn)偝杀緝r格的合理性。并且，我國還缺少資源國應(yīng)有力度的合同執(zhí)行爭議解決機制，如控制爭議所涉石油產(chǎn)品的回收以促爭議解決。這些都削弱了我國對跨國石油公司全球分?jǐn)偝杀镜墓芸亓Χ取?/p>
（三）稅收制度有待完善
2008年起，我國《新所得稅法》正式認(rèn)可成本分?jǐn)倕f(xié)議稅前列支，從而結(jié)束以往對跨國公司全球分?jǐn)偝杀緜€案批復(fù)的繁雜操作，不能不說是我國稅制改革的一個重要里程碑。2009年，《特別納稅調(diào)整處理辦法》對轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價、成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化以及一般反避稅等事項進(jìn)行了具體規(guī)范，但其第六十七條明確規(guī)定：“涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團采購和集團營銷策劃。”這對于全球分?jǐn)偝杀局饕约夹g(shù)支持和基礎(chǔ)支持等勞務(wù)為主的跨國石油公司來說，覆蓋范圍及操作指導(dǎo)還有待進(jìn)一步完善。目前，跨國石油公司主要還是以個案向稅務(wù)機關(guān)報備案為主，面臨著自主判斷、程序復(fù)雜、隨意性大的問題，增加了稅務(wù)風(fēng)險和報稅成本。
跨國石油公司全球分?jǐn)偝杀镜墓芾聿呗?/h2>
隨著全球化進(jìn)程，跨國公司全球成本分?jǐn)偧撼蔀椴粻幍某绷鳌Ｗ鳛闁|道國和資源國，如何在尊重國際規(guī)則的前提下，依法、合規(guī)，有效地監(jiān)督管理和控制這些成本，保證分?jǐn)偝杀竟健⒑侠怼⑼该鳌?zhǔn)確？筆者建議：
（一）加強理論研究，細(xì)化行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
加強石油天然氣行業(yè)管理的基礎(chǔ)理論研究，特別是加強符合我國國情的石油天然氣會計理論基礎(chǔ)研究。公正、客觀、公允的計量與核算石油天然氣各項投資活動，對投資者投資和政府管制都有十分重要的意義。具體而言，可由政府組織力量，整合資源，在吸收研究國際先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，發(fā)布行業(yè)指南和核算細(xì)則，更新對外合作石油合同的會計程序，推薦最佳實務(wù)，從而高質(zhì)高效地提升石油行業(yè)對外合作管理水平。
（二）強化監(jiān)管力度，構(gòu)建獎懲機制
強化資源國國家代表對外國石油公司的監(jiān)管力度，采取有力措施，落實其在對外合作石油作業(yè)中的監(jiān)督權(quán)力，如資料查閱權(quán)、詢問限時解答權(quán)、異議提出權(quán)等，保障其能在日常石油作業(yè)過程中及時有效地監(jiān)督。建立爭議產(chǎn)品回收控制機制，轉(zhuǎn)移獨立第三方審計的委托權(quán)利。建立石油行業(yè)全球服務(wù)價格信息庫，與稅務(wù)、工商、海關(guān)、統(tǒng)計、外管等部門保持聯(lián)動，加強價格情報收集及共享，加強政策宣傳。建立合同執(zhí)行效果的獎懲機制，對石油合同惡意履行行為實行通報或禁入等懲罰。完善接受勞務(wù)分?jǐn)偟母黜椂悇?wù)制度，指導(dǎo)跨國石油公司的稅務(wù)運作。
（三）立足人才儲備，加強隊伍建設(shè)
人才是事業(yè)的基礎(chǔ)，發(fā)展的源泉，必須重視人才隊伍建設(shè)。加強直接參與管理控制跨國石油公司在華公司日常運營隊伍的人才建設(shè)，加強其對財務(wù)知識、國際化運營、反避稅等專業(yè)能力的建設(shè)。加強審計隊伍建設(shè)，因為只有他們能夠接觸到跨國石油公司全球分?jǐn)偝杀镜幕A(chǔ)信息，打造一支技術(shù)過硬、作風(fēng)過硬的審計隊伍，形成威懾力量，才能為規(guī)范跨國石油企業(yè)全球成本分?jǐn)偧靶袠I(yè)核算提供有力的保障。
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跨國石油公司全球成本分?jǐn)偟膭右?/h2>
跨國石油公司進(jìn)行全球成本分?jǐn)偟脑颍怂愠杀酒ヅ渫猓€兼具一定管理及商業(yè)考慮。1. 強化共同成本管理。分?jǐn)偪梢暂^準(zhǔn)確地反映各海外作業(yè)單元的實際成本，便于考核和評價，同時，可以督促各海外作業(yè)單元降低對共同成本的索取和消耗。2. 合理減少稅負(fù)。通過組織形式和法律架構(gòu)設(shè)計，可將成本在不同稅負(fù)國家之間適當(dāng)調(diào)整。目前，成本分?jǐn)倕f(xié)議在大多數(shù)國家依法稅前扣除。3.獲得高額投資回報。這是跨國石油公司全球分?jǐn)偝杀镜闹饕獎右颉Ｒ罁?jù)石油合作模式，石油公司在資源國為作業(yè)者所產(chǎn)生的勘探、開發(fā)及生產(chǎn)投入，可通過產(chǎn)生的石油產(chǎn)品回收，通過分?jǐn)偝杀荆环矫嫦蚝献骰锇檗D(zhuǎn)嫁了成本，另一方面，又可以獲得石油產(chǎn)品回收，贏取高額投資回報。
各家跨國石油公司的全球成本分?jǐn)偡椒ú槐M相同，但一般而言，常見的方法有：1. 固定費率法：通過石油合同或投資協(xié)議，按投資額一定比例或者其他標(biāo)準(zhǔn)收取上級管理費，主要適用于財務(wù)、法律、人事、安全等一般管理性服務(wù)。2. 寫時法：將特定技術(shù)人員的工作時間分類歸總，乘以相應(yīng)的人員費率，得到應(yīng)向成本中心分?jǐn)偟臄?shù)額，主要適用技術(shù)支持服務(wù)。3. 要素分?jǐn)偡ǎ焊鶕?jù)服務(wù)性質(zhì)分別采取不同的分?jǐn)傄兀ˋllocation Key），如：（1）成果類：如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；（2）消耗類：如投入外派員工數(shù)量、機器工時、投資額等；（3）定額類：如IT端口數(shù)、SAP賬號數(shù)等。
跨國石油公司全球分?jǐn)偝杀镜墓芾韱栴}
由于我國主要由三大石油公司分別代表國家政府履行對外國石油公司的管理職責(zé)。對部分監(jiān)管內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)還缺少統(tǒng)一協(xié)調(diào)，管理和控制跨國石油公司從全球分?jǐn)倎淼某杀具€存在一定的問題：
（一）理論研究及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)滯后
我國目前除《會計準(zhǔn)則27號-石油天然氣開采》外，指導(dǎo)對外合作石油天然氣作業(yè)核算的主要是各石油合同的會計程序。會計準(zhǔn)則多為原則性規(guī)定，而石油合同會計程序由于國內(nèi)資源合作開發(fā)進(jìn)程的減緩也止步不前，如我國最具代表性的海洋石油開發(fā)合同1992年第四版的石油合同，使用20年無重大修訂。會計、石油理論學(xué)界對石油工業(yè)的核算、報告、確認(rèn)與計量及披露等基礎(chǔ)性和前瞻性研究滯后，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)缺失，無全球可分?jǐn)偝杀镜暮侠硇曰A(chǔ)理論研究結(jié)果，導(dǎo)致了具體操作時對跨國石油公司全球分?jǐn)偝杀疽氐暮侠硇哉J(rèn)定理論基礎(chǔ)不足，及對其成本分配依據(jù)（Allocation Key）及分?jǐn)偡椒ㄈ鄙傩袠I(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
反觀美國等西方國家，石油天然氣會計準(zhǔn)則是其會計準(zhǔn)則體系中的重要內(nèi)容。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）先后制訂了6項石油天然氣行業(yè)的專門會計準(zhǔn)則（FAS No.19、25、69、95、109、121），并以石油會計協(xié)會（COPAS）的名義頒布了一系列的行業(yè)會計指南，例如其石油行業(yè)會計準(zhǔn)則第MIF 27號公告，詳細(xì)列明了海外外派員工福利可以分?jǐn)偟幕A(chǔ)，能夠詳盡指導(dǎo)其石油會計核算。（見表1）
（二）管理控制力度不足
出于商業(yè)保密考慮，跨國石油公司往往拒絕東道國或資源國接觸其全球成本分?jǐn)偟木唧w流程與成本信息，突出表現(xiàn)在拒絕審查其全球分?jǐn)偟某杀境厣希m然該成本池是理解其分?jǐn)偤侠硇缘年P(guān)鍵所在，對此，我國目前管控手段主要有，一是通過聯(lián)合管理委員審查其年度預(yù)算，一般無法審查其具體費用構(gòu)成；二是通過聯(lián)合賬簿審計抽查分?jǐn)偤蟮某杀荆闃舆^程和樣本數(shù)量時常受到作業(yè)者的種種干預(yù)；三是約定由獨立的第三方（如會計師事務(wù)所）對其成本池進(jìn)行審計并出具鑒證報告。
表1 不得計入分?jǐn)偟膯T工福利因素 （ COPAS MIF 27 P4）
上述辦法中，預(yù)算審查無法控制實際入賬費用與預(yù)算的差異，聯(lián)合賬簿審計無法全面審查整體成本池的合理性，獨立第三方審計又往往由跨國石油公司自己委托第三方，鑒證報告受跨國石油公司意志的干擾，并且獨立的第三方多為會計師事務(wù)所，審計依據(jù)完全遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，對石油行業(yè)的實務(wù)慣例并不加以特別關(guān)注，如石油行業(yè)一般認(rèn)為母公司技術(shù)服務(wù)費小時數(shù)一般不應(yīng)超過8小時/天，但公認(rèn)會計準(zhǔn)則卻并無此規(guī)定。
同時，我國沒有建立完善的石油行業(yè)全球服務(wù)價格信息系統(tǒng)，以收集、分析和研究各項全球分?jǐn)偝杀緝r格的合理性。并且，我國還缺少資源國應(yīng)有力度的合同執(zhí)行爭議解決機制，如控制爭議所涉石油產(chǎn)品的回收以促爭議解決。這些都削弱了我國對跨國石油公司全球分?jǐn)偝杀镜墓芸亓Χ取?/p>
（三）稅收制度有待完善
2008年起，我國《新所得稅法》正式認(rèn)可成本分?jǐn)倕f(xié)議稅前列支，從而結(jié)束以往對跨國公司全球分?jǐn)偝杀緜€案批復(fù)的繁雜操作，不能不說是我國稅制改革的一個重要里程碑。2009年，《特別納稅調(diào)整處理辦法》對轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價、成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化以及一般反避稅等事項進(jìn)行了具體規(guī)范，但其第六十七條明確規(guī)定：“涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團采購和集團營銷策劃。”這對于全球分?jǐn)偝杀局饕约夹g(shù)支持和基礎(chǔ)支持等勞務(wù)為主的跨國石油公司來說，覆蓋范圍及操作指導(dǎo)還有待進(jìn)一步完善。目前，跨國石油公司主要還是以個案向稅務(wù)機關(guān)報備案為主，面臨著自主判斷、程序復(fù)雜、隨意性大的問題，增加了稅務(wù)風(fēng)險和報稅成本。
跨國石油公司全球分?jǐn)偝杀镜墓芾聿呗?/h2>
隨著全球化進(jìn)程，跨國公司全球成本分?jǐn)偧撼蔀椴粻幍某绷鳌Ｗ鳛闁|道國和資源國，如何在尊重國際規(guī)則的前提下，依法、合規(guī)，有效地監(jiān)督管理和控制這些成本，保證分?jǐn)偝杀竟健⒑侠怼⑼该鳌?zhǔn)確？筆者建議：
（一）加強理論研究，細(xì)化行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
加強石油天然氣行業(yè)管理的基礎(chǔ)理論研究，特別是加強符合我國國情的石油天然氣會計理論基礎(chǔ)研究。公正、客觀、公允的計量與核算石油天然氣各項投資活動，對投資者投資和政府管制都有十分重要的意義。具體而言，可由政府組織力量，整合資源，在吸收研究國際先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，發(fā)布行業(yè)指南和核算細(xì)則，更新對外合作石油合同的會計程序，推薦最佳實務(wù)，從而高質(zhì)高效地提升石油行業(yè)對外合作管理水平。
（二）強化監(jiān)管力度，構(gòu)建獎懲機制
強化資源國國家代表對外國石油公司的監(jiān)管力度，采取有力措施，落實其在對外合作石油作業(yè)中的監(jiān)督權(quán)力，如資料查閱權(quán)、詢問限時解答權(quán)、異議提出權(quán)等，保障其能在日常石油作業(yè)過程中及時有效地監(jiān)督。建立爭議產(chǎn)品回收控制機制，轉(zhuǎn)移獨立第三方審計的委托權(quán)利。建立石油行業(yè)全球服務(wù)價格信息庫，與稅務(wù)、工商、海關(guān)、統(tǒng)計、外管等部門保持聯(lián)動，加強價格情報收集及共享，加強政策宣傳。建立合同執(zhí)行效果的獎懲機制，對石油合同惡意履行行為實行通報或禁入等懲罰。完善接受勞務(wù)分?jǐn)偟母黜椂悇?wù)制度，指導(dǎo)跨國石油公司的稅務(wù)運作。
（三）立足人才儲備，加強隊伍建設(shè)
人才是事業(yè)的基礎(chǔ)，發(fā)展的源泉，必須重視人才隊伍建設(shè)。加強直接參與管理控制跨國石油公司在華公司日常運營隊伍的人才建設(shè)，加強其對財務(wù)知識、國際化運營、反避稅等專業(yè)能力的建設(shè)。加強審計隊伍建設(shè)，因為只有他們能夠接觸到跨國石油公司全球分?jǐn)偝杀镜幕A(chǔ)信息，打造一支技術(shù)過硬、作風(fēng)過硬的審計隊伍，形成威懾力量，才能為規(guī)范跨國石油企業(yè)全球成本分?jǐn)偧靶袠I(yè)核算提供有力的保障。
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