論增值稅擴(kuò)圍對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

王成敬 王星星 林珍 朱曉琍 任偲然

【摘 要】 增值稅擴(kuò)圍是一種較大范圍的減稅措施，可以有效地減輕企業(yè)的稅負(fù)，給予企業(yè)更好的稅負(fù)環(huán)境，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看更是有利于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。“十二五規(guī)劃”正式提出對(duì)增值稅在“十二五”期間進(jìn)行“擴(kuò)圍”改革。文章從建筑業(yè)進(jìn)行分析增值稅擴(kuò)圍成功后對(duì)其財(cái)務(wù)的影響，揭示了增值稅擴(kuò)圍將使建筑企業(yè)材料成本以及設(shè)備成本降低，從而使企業(yè)的資產(chǎn)利用率、營(yíng)運(yùn)能力以及盈利能力提高。建筑企業(yè)面對(duì)這一必然趨勢(shì)，必須有前瞻性地采取有效的措施，讓企業(yè)利益可以達(dá)到最優(yōu)化。

【關(guān)鍵詞】 增值稅擴(kuò)圍； 財(cái)務(wù)狀況； 經(jīng)營(yíng)成果； 現(xiàn)金流量； 措施

2008年11月5日，國(guó)務(wù)院通過(guò)了對(duì)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的文件，并于2009年1月1日起施行。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革為接下來(lái)的增值稅進(jìn)一步擴(kuò)圍做了較好的準(zhǔn)備。2010年，在《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》中，增值稅擴(kuò)圍被列為“十二五”期間有待啟動(dòng)的一個(gè)重要稅改項(xiàng)目有相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文將對(duì)此進(jìn)行探討。

一、增值稅擴(kuò)圍的現(xiàn)實(shí)意義

（一）增值稅擴(kuò)圍是完善我國(guó)稅制的客觀要求

我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。而銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及除加工、修理修配以外的其他勞務(wù)排除在增值稅征稅范圍之外而征收營(yíng)業(yè)稅，形成了不同行業(yè)分別屬于不同的流轉(zhuǎn)稅征收區(qū)域，從制度上人為地割裂了增值稅抵扣鏈條，也造成稅負(fù)失衡。違反了公平與效率的稅收原則，同時(shí)也與增值稅的“中性”特點(diǎn)要求相悖，所以，消除增值稅、營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅征稅的范圍，使增值稅的征收更加靠近“中性”這一要求成為稅制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)。為完善我國(guó)增值稅稅制，均衡稅負(fù)，增值稅的擴(kuò)圍成為一種必然趨勢(shì)，它可以縱向涵蓋原材料制造、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，鏈接增值稅中斷的抵扣鏈條，對(duì)我國(guó)稅制的完善有著不可估量的積極影響。可以說(shuō)，增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅合一是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種必然結(jié)果。

（二）增值稅擴(kuò)圍是實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)的重要途徑

增值稅的擴(kuò)圍完善了增值稅的抵扣鏈條，從而有效地消除了重復(fù)征稅的問(wèn)題，使稅負(fù)更加合理化。我們知道，現(xiàn)行的增值稅并未涵蓋建筑、交通等行業(yè)，使增值稅鏈條中斷在這些行業(yè)，增值稅擴(kuò)圍有效地改善了此問(wèn)題，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了公平稅負(fù)的目標(biāo)。增值稅擴(kuò)圍總體來(lái)說(shuō)是一種減稅措施，短時(shí)間可能會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，但是，它將給國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、給企業(yè)帶來(lái)積極的正面影響，可以使市場(chǎng)中的企業(yè)得到更好的發(fā)展，資源配置更加優(yōu)化，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，國(guó)家的稅收收入非但不會(huì)減少，反而會(huì)增加，并且也會(huì)更加穩(wěn)定。

二、增值稅擴(kuò)圍對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

增值稅擴(kuò)圍對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)即為取消征收營(yíng)業(yè)稅，改為征收增值稅。這一措施將首先影響到建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料和固定資產(chǎn)的成本，所以在后續(xù)固定資產(chǎn)的折舊、營(yíng)業(yè)成本中直接材料成本的歸集方面也會(huì)因產(chǎn)生的費(fèi)用金額不同，進(jìn)而影響到建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等。下面將具體說(shuō)明這一改革所帶來(lái)的影響。

（一）增值稅擴(kuò)圍對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

我們都知道增值稅是一種價(jià)外稅，增值稅擴(kuò)圍后，一方面，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料中的增值稅因?yàn)榭梢宰鳛檫M(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行扣除，所以原材料的成本將不包含增值稅部分，令建筑企業(yè)的原材料成本降低，進(jìn)而使資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨成本減少。這與我們財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存貨分析的最終目的相符：在保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的前提下，盡量減少存貨資金的占用。所以，存貨成本減少可以使企業(yè)更加靈活地應(yīng)付市場(chǎng)變化。另一方面，增值稅擴(kuò)圍后，使得建筑企業(yè)也從2009年的增值稅轉(zhuǎn)型中得到好處。新購(gòu)設(shè)備成本中不再包含增值稅部分，從而資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)（在建工程）項(xiàng)目減少，這使得建筑企業(yè)在生產(chǎn)力不變的情況下，流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)增加，企業(yè)的償債能力相對(duì)提高。由于上述兩個(gè)項(xiàng)目的減少令總資產(chǎn)減少，資產(chǎn)的變現(xiàn)速度增加，加速了資金的周轉(zhuǎn)，提高了資產(chǎn)利用效率，可以使建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況得到改善，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)下降。

（二）增值稅擴(kuò)圍對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響

由于增值稅的擴(kuò)圍，建筑企業(yè)現(xiàn)行繳納的營(yíng)業(yè)稅將取消，轉(zhuǎn)為繳納增值稅，首先，這一改革從建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料開(kāi)始就因?yàn)樵牧系某杀静煌绊懙搅藸I(yíng)業(yè)成本，因?yàn)樵牧铣杀緶p少使?fàn)I業(yè)成本中的材料成本下降；另外，由于固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減少，固定資產(chǎn)的折舊也隨之減少，使得營(yíng)業(yè)成本中的制造費(fèi)用——折舊費(fèi)減少，從這兩個(gè)方面最終使利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)成本下降 ，銷售毛利率上升，企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力增強(qiáng)。其次，因?yàn)槿∠藸I(yíng)業(yè)稅，改交增值稅，使得營(yíng)業(yè)稅金及附加這一項(xiàng)目產(chǎn)生變化，盡管我們不能片面地說(shuō)這一改革會(huì)使?fàn)I業(yè)稅金及附加減少，但是，我們必須承認(rèn)，這一改革使建筑企業(yè)的稅負(fù)更加合理。最后，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊減少，使得“銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)”和“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)”相應(yīng)減少，企業(yè)的資產(chǎn)利用率的提升再一次體現(xiàn)。從中看出，取消營(yíng)業(yè)稅、改征增值稅最終使建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加，凈利潤(rùn)隨之增加。

上述變化，使建筑企業(yè)的銷售凈利率上升、成本費(fèi)用凈利率提高、每股收益增加。以上三個(gè)指標(biāo)都說(shuō)明，取消營(yíng)業(yè)稅、改征增值稅可以使建筑企業(yè)的盈利能力增強(qiáng)，讓投資者對(duì)企業(yè)的信心增加，從而使企業(yè)獲得更多的資金用于長(zhǎng)遠(yuǎn)的、戰(zhàn)略性的發(fā)展。

（三）增值稅擴(kuò)圍對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

由于改革后增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可扣除，現(xiàn)金流量表中的下述項(xiàng)目發(fā)生了增減變動(dòng)：1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量中購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金中由于不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，所以此項(xiàng)目無(wú)疑是減少的，另外，基于固定資產(chǎn)購(gòu)置成本減少，固定資產(chǎn)折舊減少，最終經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量減少，可以使企業(yè)的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率提高，短期償債能力增強(qiáng)；2.投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中構(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金減少，所以投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量減少，可以拉動(dòng)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，從而使企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力以及獲利能力增強(qiáng)。這些變化可以使建筑企業(yè)擁有更多的資金致力于擴(kuò)大生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率，從而使建筑企業(yè)更加合理地利用資源，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

增值稅的擴(kuò)圍改革暫時(shí)對(duì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量沒(méi)有直接影響。但是由于改革對(duì)于企業(yè)的成本利潤(rùn)等方面的積極影響，企業(yè)的籌資活動(dòng)將更加便利，資金也會(huì)較為充足，所以從側(cè)面看，增值稅的擴(kuò)圍對(duì)建筑企業(yè)的籌資活動(dòng)具有積極的影響。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅擴(kuò)圍的措施

盡管增值稅的擴(kuò)圍還沒(méi)有真正實(shí)行，但是為了完善增值稅的抵扣鏈條，使增值稅更加趨近中性要求，這一改革是勢(shì)在必行的，并且已經(jīng)明確納入了我國(guó)的十二五規(guī)劃中，所以，作為在此次改革中極有可能被覆蓋的建筑企業(yè)就需要積極采取相應(yīng)措施，在改革前做好充分準(zhǔn)備，在改革來(lái)臨時(shí)更好地適應(yīng)改革，最大限度地享受增值稅擴(kuò)圍給企業(yè)帶來(lái)的收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

（一）根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，合理制定投資及籌資計(jì)劃

增值稅的擴(kuò)圍將會(huì)使建筑總資產(chǎn)減少，企業(yè)利潤(rùn)增加，現(xiàn)金流出量減少，相應(yīng)地刺激了企業(yè)投資，尤其是固定資產(chǎn)的投資；另一方面由于企業(yè)每股利潤(rùn)增加，使投資者對(duì)其投資信心增加，更有利于企業(yè)的籌資。但是，在稅改的政策環(huán)境下，建筑企業(yè)需要對(duì)自身以及所處的環(huán)境進(jìn)行全方位的客觀分析，結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況合理進(jìn)行投資：注重投資方向、投資效率、投資質(zhì)量、投資平衡，做到投資計(jì)劃符合企業(yè)自身類型及所處階段。

（二）積極實(shí)施稅收籌劃

此次增值稅擴(kuò)圍為建筑企業(yè)稅收籌劃也帶來(lái)了新的機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)積極實(shí)施稅收籌劃，盡最大限度享受增值稅擴(kuò)圍將給企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠。首先，在條件允許的情況下，加快固定資產(chǎn)的更新，提高企業(yè)的技術(shù)水平和市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力；其次，利用購(gòu)買原材料和固定資產(chǎn)投資節(jié)省的現(xiàn)金，進(jìn)行其他短線或者長(zhǎng)線投資，增強(qiáng)企業(yè)的獲利能力；最后，在購(gòu)買原材料時(shí)，合理利用增值稅抵扣條件，綜合分析各個(gè)供貨商的利弊，選擇最佳的購(gòu)買方案。

（三）加強(qiáng)對(duì)相關(guān)國(guó)家政策的認(rèn)識(shí)

企業(yè)的投資傾向，如時(shí)間、地區(qū)、方向都會(huì)在宏觀中表現(xiàn)為一種良好的政策效應(yīng)或問(wèn)題，這會(huì)促使國(guó)家進(jìn)行相應(yīng)的政策調(diào)整和推廣。企業(yè)購(gòu)買原材料選擇供應(yīng)商的過(guò)程，也許會(huì)使作為增值稅一般納稅人的供貨企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，影響供貨市場(chǎng)，從而促使國(guó)家對(duì)供貨市場(chǎng)的管理。同時(shí)，企業(yè)的納稅行為也會(huì)對(duì)國(guó)家的政策產(chǎn)生影響。在增值稅擴(kuò)圍的過(guò)程中，國(guó)家會(huì)隨時(shí)調(diào)整政策來(lái)應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題和障礙，保證增值稅擴(kuò)圍目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以企業(yè)必須積極觀察國(guó)家政策的變化，及早采取準(zhǔn)備，避免增值稅擴(kuò)圍中的政策風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，增值稅的擴(kuò)圍勢(shì)在必行，這一改革將提高資產(chǎn)的盈利能力和周轉(zhuǎn)能力，增強(qiáng)建筑企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力和短期償債能力，增加建筑企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資的積極性，提高建筑企業(yè)的利潤(rùn)水平，節(jié)約營(yíng)業(yè)成本，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，提升建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。所以建筑企業(yè)面對(duì)此項(xiàng)即將來(lái)臨的改革，必須保持冷靜的頭腦，合理投資、籌資，謹(jǐn)慎選擇原材料供應(yīng)商，準(zhǔn)確把握國(guó)家的方針政策，使企業(yè)在變革中獲取最大的收益。

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