淺談農民專業合作社牲畜（禽）資產的核算

李占行

[摘要] 農民專業合作社是一個新興的農村經濟組織，本文依據《農民專業合作社財務會計制度》以奶牛養殖為例介紹了農民專業合作社牲畜（禽）資產的增加、飼養費用、資產轉換、產役畜成本攤銷、牲畜（禽）資產處置的會計核算。

[關鍵詞] 農民專業合作社；牲畜（禽）資產；會計核算

農民專業合作社的農業資產分為牲畜（禽）資產和林木資產等。牲畜（禽）資產是指合作社農業資產中的動物性資產，主要有幼畜及育肥畜、產畜及役畜等（包括自養水產）。他們既不同于流動資產，也不同于固定資產。

為全面核算和監督合作社牲畜（禽）資產的情況，合作社應設置“牲畜（禽）資產”賬戶，核算合作社購入或培育的牲畜（禽）的成本。該賬戶的借方登記因自產、購買、接受投資、接受捐贈、財政撥款購入等原因而增加的牲畜（禽）資產的成本，以及幼畜及育肥畜的飼養費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損、捐贈等原因而減產的牲畜（禽）資產的成本，以及產役畜的成本攤銷及幼畜、育肥畜成本的結轉；期末余額在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。本賬戶應設置“幼畜及育肥畜”、“產役畜”兩個二級科目，并按牲畜（禽）的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算，現依據《農民專業合作社財務會計制度》以奶牛養殖為例舉例說明：

一、牲畜（禽）資產增加的核算

（一）購入的牲畜（禽）資產

例1：奶牛養殖合作社2012年1月賒購某養殖場幼牛10頭，每頭幼牛1000元。

借：牲畜（禽）資產一幼畜及育肥畜一幼畜一奶牛10000

貸：應付款一某養殖場10000

（二）投資者入社投入的牲畜（禽）資產的核算

例2：合作社2012年2月接受社員劉某投資投入的奶牛成母牛6頭，雙方協議確定，每頭牛定價為6000元，預計仍可產奶5年。

借：牲畜（禽）資產一產役畜一產畜一奶牛36000

貸：股金一劉某36000

（三）接受捐贈的牲畜（禽）資產的核算

例3：合作社2012年3月收到某奶牛企業捐贈成母牛5頭，所附發票列明價格為40000元，預計仍可產奶8年。

借：牲畜（禽）資產一產役畜一產畜一奶牛40000

貸：專項基金一捐贈資金 40000

（四）自產畜（禽）資產的核算

例4：合作社飼養奶牛2012年3月產幼牛10頭。其整個生產期間飼養工資500元，飼料費用1000元。新生產幼牛防疫等費用400元，已現金支付。

借：經營支出1500

貸：產品物資 1000

應付工資500

借：牲畜（禽）資產一幼畜及育肥畜一奶牛 400

貸：庫存現金 400

（五）財政撥款購入畜（禽）資產的核算

例5：合作社2011年8月用產業化經營財政補助項目資金20萬元購入優質奶牛100頭。

收到財政補助資金時：

借：銀行存款 200000

貸：專項應付款---財政補助200000

按項目用途購入優質奶牛時：

借：牲畜（禽）資產一幼畜及育肥畜一奶牛200000

貸：銀行存款200000

同時：

借：專項應付款一財政補助200000

貸：專項基金一財政補助200000

二、牲畜（禽）資產飼養費用的核算

牲畜（禽）資產的飼養費用要區分以下兩種情況進行處理：一是幼畜及育肥畜的飼養費用予以資本化，增加牲畜（禽）資產價值，計入“牲畜（禽）資產（幼畜及育肥畜）”科目；二是產役畜的飼養費用作為當期費用，記入“經營支出”科目。

（一）幼畜及育肥畜的飼養費用

例6：奶牛養殖合作社212年1月飼養幼牛費用如下：應付養牛人員工資15000元，喂牛用飼料71000元。

借：牲畜（禽）資產一幼畜及育肥畜一幼畜一奶牛 86000

貸：應付工資15000

產品物資一飼料（按種類明細） 71000

（二）產役畜的飼養費用

例7：奶牛養殖合作社2012年3月發生產奶奶牛飼養工資16000元，飼料72000元，水電費用8000元，水電費用已用轉賬支票支付。

借：經營支出96000

貸：應付工資16000

產品物資——飼料（按種類明細）72000

銀行存款8 000

三、牲畜（禽）資產轉換的核算

幼畜成齡前，為幼畜及育肥畜；幼畜育成后，轉為產役畜，通過“牲畜（禽）資產”賬戶進行明細核算。

例8：2012年1月31日，奶牛養殖合作社100頭幼牛已成齡，轉為產畜，預計可產奶8年，幼牛買價200000元，飼養費用300000元。

幼牛的成本=200000＋300000=500000（元）

借：牲畜（禽）資產一產役畜一產畜一奶牛500000

貸：牲畜（禽）資產一幼畜及育肥畜一幼畜一奶牛 500000

幼畜轉為產役畜后發生的飼養費用，應作為當期費用，不再計入“牲畜（禽）資產”。

四、產役畜成本攤銷的核算

合作社產役畜的成本扣除預計殘值后的部分，在其正常生產周期內按直線法攤銷，預計凈殘值率按照產役畜成本的5%確定（此標準偏低，建議根據實際情況適當提高）。

例9：2012年2月，合作社開始攤銷成齡奶牛的成本（2012年1月31日成齡的100頭），此時該批奶牛成本500000元，預計可使用8年。

奶牛成本的月攤銷額計算：

每月應攤銷的金額=500000×（1-5%）÷8÷12=4947.92（元）

借：經營支出4947.92

貸：牲畜（禽）資產一產役畜一產畜一奶牛 4947.92

五、牲畜（禽）資產處置的核算

（一）牲畜（禽）資產出售的核算

例10：2012年3月1日合作社將初育成的10頭奶牛出售某養牛戶，每頭售價5500元，貨款暫欠，該批奶牛購買成本10000元，飼養費用40000元。

借：應收款一某養牛戶55000

貸：經營收入 55000

同時結轉奶牛成本：

產畜（奶牛）的成本=10000+40000=50000（元）

借：經營支出成母牛銷售50000

貸：牲畜（禽）資產一產役畜一產畜一奶牛 50000

（二）牲畜（禽）資產對外投資的核算

例11：2012年3月1日，奶牛養殖專業合作社用15頭奶牛向某合作社投資，雙方已協商并簽訂了合同，該批奶牛是2012年2月l日由幼畜轉產畜，成本75000元，預計可使用7年11個月。

首先計算投資時15頭奶牛的賬面價值：

已攤銷成本=75000×（1-5%）÷8÷12=742.19（元）

奶牛成本=75000-742.19=74257.81（元）

1、若雙方協議每頭奶牛5000元，則：

借：對外投資一某合作社 75000

貸：牲畜（禽）資產一產役畜一產畜一奶牛74257.81

資本公積742.19

2、若雙方協議每頭牛4500元，則：

借：對外投資一某合作社 67500

資本公積6757.81

貸：牲畜（禽）資產一產役畜一產畜一奶牛74257.81

3、若雙方協議產牛的價格為74257.81元，則：

借：對外投資一某合作社74257.81

貸：牲畜（禽）資產一產役畜一產畜一奶牛 74257.81

（三）牲畜（禽）資產死亡毀損的核算

例12：2012年4月奶牛養殖專業合作社因飼養人員（非合作社成員）疏忽，致使一頭成母牛死亡，賬面價值為4939元，按規定保險公司賠償2500元，經研究決定，由飼養人員賠償500元，其他列支出。作兩筆會計分錄：

借：應收款—某保險公司2500

應收款—某飼養人員500

其他支出 —損失 1939

貸：牲畜資產—產役畜—產畜—奶牛4939

收到保險公司和飼養人員賠付款項時。

借：銀行存款 3000

貸：應收款—某保險公司 2500

應收款—某飼養人員500

（四）對外捐贈的牲畜（禽）資產的核算

例13：合作社2012年5月向某貧困戶捐贈成母牛2頭，賬面原值為10000元，預計殘值500元，已攤銷296.87元，預計仍可產奶7年9個月。

借：其他支出—捐贈支出9703.13

貸：牲畜（禽）資產一產役畜一產畜一奶牛 9703.13