環境會計在山西煤炭企業中的應用

邢菁

【摘要】 隨著科技進步，人類改造自然的能力逐漸增強，與此同時，自然資源遭到破壞的程度也越來越嚴重，環境問題變得越來越突出，阻礙經濟的健康發展。在認識和解決環境問題的過程中，可以正確反映企業發展對環境影響及相關內外部成本的環境會計被引入會計核算當中，這對促進經濟社會可持續發展有著重要的作用。文章以山西省的煤炭資源環境為研究對象，對環境會計在資源型企業中的應用問題進行研究，有著很強的現實意義。

【關鍵詞】 環境會計；煤炭企業；可持續發展

山西省的煤炭資源總量在全國排名第三，占全國煤炭資源總量的11.9%，煤炭產業在我國國民經濟發展中占有舉足輕重的地位。近年來，受到國家宏觀經濟的帶動，各地的煤炭企業都得到了快速發展，但是這種發展是以自然資源的大量消耗為基礎的。在山西這樣的煤炭資源大省，伴隨著煤炭產業的持續、高速發展，周邊的環境破壞與資源浪費等問題日益突出，所以，將環境會計引入煤炭企業的業務核算中，可以更加全面、客觀地反映企業收益，合理評價企業績效，對促進經山西省經濟健康發展有著重要的作用。

一、環境會計的發展

環境會計是會計學發展到20世紀70年代后出現的一個會計分支，它的出現與人類環境保護意識的覺醒密不可分，其核心是用于衡量和報告企業的環境保護活動及有關事項。它不光計算企業的內部成本與內部效益，還對企業相應的外部成本與社會效益進行核算，要求企業不僅對物化勞動和活勞動消耗進行補償，同時還要對資源環境的消耗與破壞進行補償。

1971年比蒙特斯的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年馬林的“污染的會計問題”兩篇文章的發表，使環境會計登上了歷史舞臺。但直到20世紀90年代初，環境會計問題才受到各國政府及組織的普遍關注，并陸續推出了相關研究成果。美國環境保護署支持并發表了《綠色分類賬：公司環境會計個案研究》、《環境會計個案研究：AT＆T綠色會計》等研究報告；丹麥通過了《綠色會計法》，在此法案下有1 200家丹麥企業必須公告綠色會計報告；日本先后發布了《環境會計制度架構》、《環境會計制度績效的衡量》與《環境會計制度報告的表達》三個重要的指導性文件。

我國在20世紀80年代，隨著改革開放帶來的經濟發展，政府部門和社會公眾對環境問題的日益重視，環境會計逐漸活躍起來。在此期間，頒布了《中華人民共和國環境保護法（試行）》，逐步明確了環境保護是我國的一項基本國策，一些企業也開始自行設項核算“環境保護費”、“綠化費”等。進入21世紀后，國家成立了“綠色會計委員會”，隨后，制定和頒布了《水污染保護法》、《大氣污染保護法》、《森林保護法》等一系列環境保護的法律法規。

二、山西煤炭企業實行環境會計的必要性

山西省隨著近年來煤礦資源的不斷開采，導致了當地含水層的永久破壞，形成了以礦井為中心的降落漏斗，致使水位下降，井泉干涸，地下水凈儲備量減少。這對水土資源嚴重缺乏的內陸省份來說，資源問題更顯突出。截至目前，由于采煤破壞砂巖含水層約4 996立方米，灰巖含水層體積約為808.2億立方米，破壞地下水凈儲量71 388萬立方米。采煤排水一方面導致含水層破壞和地下水位下降；另一方面導致地表徑流急劇減少，水庫儲備量大幅下降。實際表現在：大同十里河、朔州七里河、懷仁小峪河、孝義兌鎮河、陽泉桃河、晉城河域的河量銳減，造成1 678個村鎮約81.27萬人口，10.82萬大牲畜飲水困難，97 802畝水澆地變成旱田。同時，導致土地沙化、水土流失、生態系統的不斷惡化。煤炭開采也對國土資源產生嚴重破壞。據統計，山西省礦區面積已達8 000多平方公里，煤礦開采總面積約為1 210平方公里，其中采空面積達5 000平方公里以上，地表塌陷面積464平方公里左右，引起嚴重地質災害的范圍超過2 940平方公里。山西省礦區土地破壞面積高達7 560平方公里，并且正在以每年50平方公里的速度遞增，成為了全國礦區土地破壞最嚴重的省份。

山西省在發展煤炭經濟的同時，如何做好環境保護工作，實現煤炭資源的有效利用和可持續發展，已成為當前煤炭經濟發展所面臨的首要問題。首先，煤炭資源是不可再生資源，只有在煤炭企業中開展環境會計核算，才能進一步明確資源成本、環保成本與可持續發展成本的界限和會計處理方法，進而實現煤炭產業的可持續化發展；其次，隨著資源有償使用改革的不斷推進和節能減排要求的不斷提高，新增的資源成本、環保成本等核算問題一直困擾著煤炭企業。對煤炭企業經營業績的評估不能再以單純的財務指標為標準，必須通過環境會計核算體系將煤炭開采過程中的相關環境指標一同考核，才能全面體現出煤炭企業的經營價值，并使企業轉變傳統的經營目標，逐步將礦區環境因素納入到經營決策中，從單純的追求經濟價值轉變為追求適合現代化企業發展的生態經濟效益。所以，合理利用環境會計的核算程序對礦區環境治理、資源保護的成本和效益進行量化成為煤炭企業的必然選擇。

三、環境會計在山西煤炭企業中運用的措施

目前，我國的環境會計體系還不成熟，尚處于起步研究階段，在對環境會計的研究中還存在著如下問題：首先，尚未制定出與環境會計相關的、健全的法律、法規；其次，社會各界對環境會計的理論認識還不一致；最后，企業環境責任的理念尚未真正形成。所以，要將環境會計在山西煤炭企業中得到實施，并將環境會計信息披露工作有效開展，需要作出多方面的努力：

（一）加強宣傳教育工作

近年來，人們已經開始注意到環境給社會帶來的影響，但是公眾的環保意識仍然較為薄弱。環境會計的實施要作為一項系統的社會工程來進行，要不斷加強環境會計的宣傳和環保知識的普及。這一點在對環境資源破壞較為嚴重的煤炭企業來說尤為重要。只有加強宣傳教育工作，才能使煤炭企業的環保意識逐漸增強，才會有更多的人去研究和發展環境會計，推動煤炭企業環境會計理論和實務水平的提高。所以，應加強環境會計知識的宣傳和環保知識的教育，真正實現可持續發展。

（二）健全相關法規制度

首先，應該以法律形式確定環境會計的社會地位和作用，要使環境會計有法可依。環境會計必須建立一定的準則和制度來進行披露，這是對環境會計實施有效管理的重要措施。應該將已有的先進成果和現行的企業會計準則相結合，進行環境會計準則和制度的研究和制定。在構建環境會計的過程中，可以采取循序漸進的方法，由低級到高級、由簡單到復雜。

同時，結合山西省的實際情況，將條件成熟的大型煤炭企業作為案例進行試點工作，以兩本賬并行的方式進行。一本為基本賬，為不計環境資源損耗的原始賬；另一本為輔助賬，為記錄資源環境損耗的綠色賬。通過兩套賬并行，在實踐中不斷改進，逐步完善環境會計體系，最后擴大操作范圍。

（三）設置有關會計科目

在煤炭企業中設置環境會計的相關科目，應以《會計法》和《企業會計準則》為綱領性理論指導，同時結合山西省煤炭企業的特殊性，制定煤炭企業的會計具體規則與核算辦法，使其能夠適應煤炭企業的需求，體現出環境會計在煤炭企業會計中的信息特征。

1.資產類科目：應設置“遞耗資產”、“遞耗資產累計折耗”等科目，分別反映煤炭資源原始價值的增加變化、結存情況及煤炭資源由于開采、使用等累計折耗的價值。

2.負債類科目：應設置“應付環保費”一級科目，反映和監督環境保護費用的計算與繳納情況，同時設置“應付單位排污費”、“應付個人排污費”、“應付包裝物排污費”、“ 應付廢棄物排污費”等二級科目，分別反映各自排污費的計算與繳納情況。

3.成本費用類科目：應設置“環境成本”一級科目，并下設“礦區環境安全成本”、“煤炭資源環境成本”、“礦區環境保護和預防成本”、“ 礦區環境治理和恢復成本”、“煤炭代替成本”、 “ 礦區環境管理和教育成本”等二級科目分別反映各自的內容。

4.損益類及利潤類科目：應設置“環境損失”、“環境收益”及“環境利潤”科目?！碍h境損失”科目反映企業污染和破壞環境而被勒令停產造成的損失；“環境收益”科目反映企業在改善環境資源和自然資源時取得的收益；“環境利潤”科目反映核算環境收益和扣除環境成本、環境損失及稅金后的凈額。

（四）提高財會人員素質

目前，山西省煤炭企業中大多數財會人員只具備基本的財務技能，整體素質不高，而對于環境會計這門多學科交叉的學科來說，它不僅要求財會人員具備會計學科的基礎知識與技能，同時還應具備環境會計的基本理論與方法。因此，環境會計要在企業中得到實施，財會人員的綜合素質必須得到提高。

首先，為了確保嚴格執行國家相關煤炭環境政策，使得環境會計實務工作能正確開展，要讓相關人員充分了解環境會計基本理論與方法以及相關的學科知識；其次，為了進一步適應環境會計的要求，有效進行會計管理工作，要從根本上更新其傳統的知識結構，加強會計人員的后期教育；最后，要將環境會計的理論與煤炭企業的實際相結合，進一步完善煤炭企業環境會計理論。

（五）建立審計加強監督

隨著人類與環境之間矛盾的日益激化，加強生態建設，維護生態安全，實現可持續發展迫在眉睫。在此背景下，環境資金的投入會逐漸加大，環境會計核算將日趨完善，環境審計建設的重要性也越來越強。煤炭企業作為一個會計主體，由于自身利益的限制，而不能對社會責任進行真實的披露。因此，應結合中國的實際國情，發揮相關部門的環境監督職能。中國的環境審計法律監督體系已初步形成，應該借鑒西方發達國家的有效經驗，建立有中國特色的環境審計法律監督體系。一要實現有法可依，制定和完善相關立法和實施細則；二要有政府有關部門和社會中介機構來審核和披露企業的環境信息，以使煤炭企業環保意識增強，自愿地推廣環境會計工作，使保護環境成為整個社會的一種自覺行為，真正實現社會經濟的可持續發展。

四、結論

環境會計目前在我國還處于起步階段，環境會計的研究，有助于企業合理運用資源，促進環境協調，走可持續發展之路。本文結合山西省煤炭企業的實際情況，就環境會計在煤炭企業的具體應用、財務核算及相應的科目設置進行了初步的探討，并指出環境會計作為一個新領域，要注重加強環境會計的應用，為煤炭企業制定和實施可持續發展戰略提供基礎支持，從而促進煤炭企業的發展。

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