資產評估學科歸屬及理論框架構成

劉夢琴

摘要：學科歸屬研究是資產評估理論及學科定位的基礎問題，關系到資產評估研究邏輯架構、目標、方法、應用基礎及人才培養目標，是資產評估學理論發展的基石。本文的目的是嘗試界定資產評估的學科屬性，并且在此基礎上，完善資產評估理論框架構成。

當代我國評估行業肇始于服務國有企業改革的需要，因國務院1991年發布的《國有資產評估管理辦法》而確立并迅速發展，具有較強的技術性和操作性特征。但經過二十來年的發展，資產評估的學科定位尚未有定論。1990年，當時的國家國有資產管理局曾分別在中南財經政法大學和東北財經大學等高校試辦了國有資產和資產評估專業，由于資產評估與國有企業改制有關，中南財經政法大學將該專業設置在與企業改革高度相關的工業經濟系，而其他院校則分別設置在財政系或會計系。1997年教育部在學科調整時，取消了上述專業方向，并將資產評估歸并到會計專業的財務管理方向。近年來，由于社會需求和中國資產評估協會的積極倡導，教育部先后同意在首都經貿大學、南京財經學院等高校開展了資產評估專科和本科教育的試點，這些試點通常都與該類院校財政學科和會計學科較強有關。2010年，根據教育部加強專業碩士教育的相關政策，在中國資產評估協會和相關院校的努力下，又有包括清華大學、北京大學在內的幾十所高校成為進行資產評估專業碩士試點院校，資產評估專業在這些高校分別被設置在經濟學院、管理學院、財經學院和會計學院等學科有明顯差異的學院。由此可見，資產評估學科建設需要統一認識和明確定位。

一、資產評估的學科歸屬——經濟學

資產評估歸屬于經濟學體系在國外是共識，在西方，資產評估理論是源于經濟學理論體系的。在我國，資產評估學科歸屬問題一直是模糊的，沒有明確的定位。究其根源是因為我們在引進資產評估時，只引用了它的實用部分，忽略了它的理論部分。近年來，關于資產評估學科歸屬問題基本形成共識，即資產評估理論源于經濟學。陳鵬（1998）認為資產評估是經濟學價值理論的運用，資產評估的主要方法根植于經濟學的價值理論。羅建強（2002）認為資產評估實現了產權經濟學中的交易成本的節約。王建中（2002）認為資產評估理論依附于經濟學基本理論，是經濟學的一個分支。胡曉明（2009）認為：資產評估作為一項產生于經濟需求，服務于經濟發展的一系列的經濟活動，總的說來偏重于經濟學。

同時，現代經濟學的演進對評估理論發展具有重要的影響，也構成評估基本理論和方法所賴以存在的基礎，目前國際上通用的基本評估方法都能夠在現代經濟學中找到其理論來源和依據。資產評估作為現代市場經濟運行中的專業活動，其本質上是市場價格決定及判斷機制在具體資產和產權交易行為中的運用和表現，其理論來源、方法體系和操作規則均與現代經濟學理論及其發展存在著千絲萬縷的聯系。

正是基于評估與現代經濟學之間的聯系和將資產評估學納入經濟學分支學科的認知，使得從經濟學視角對評估理論體系進行重建成為評估理論發展的一個重要選擇和方向。從經濟學視角對評估理論體系進行構建，需要對資產評估的學科歸屬、學科屬性以及資產評估與會計審計之間的關系有一個清晰的分析和梳理，依據評估理論的形成途徑和已形成的一些基本理論和概念進行深入研究。經濟學發展到今天，已經形成了相當廣泛的門類，資產評估屬于其中哪一塊呢？這就涉及到它的學科屬性問題。

二、資產評估的學科屬性——應用經濟學

（一）理論經濟學與應用經濟學

經濟學發展到今天，已經形成一個大的學科體系，廣泛采用的經濟學文獻分類方法將經濟學分為理論經濟學（Theory Economics）和應用經濟學(Applied Economics)兩大塊。

理論經濟學通常稱為一般經濟理論，論述經濟學的基本概念、基本原理，以及經濟運行和發展的一般規律，為各個經濟學科提供基礎理論。

理論經濟學包括宏觀經濟學、微觀經濟學、經濟史、經濟數量及數據分析學等學科。宏觀經濟學以整個國民經濟為視野，以經濟活動總過程為對象，考察國民收入、物價水平等總量的決定和波動，又稱國民經濟學。微觀經濟學研究市場經濟中單個經濟單位即生產者(廠商)、消費者(居民)的經濟行為，又稱價格理論。經濟史包括經濟發展史、經濟學說史等，從歷史角度分析經濟學進展。經濟數量及數據分析學包括數理經濟學、經濟數學、經濟統計學、經濟計量學等，這樣的經濟學和數學有很大的關聯。

應用經濟學是以將理論經濟學運用于生產實踐中為研究目的，涉及的范圍十分廣泛，其中的分支學科也很多。

分支一：部門經濟學，如農業經濟學、計劃經濟學、財政金融、運輸經濟學、人力和勞動經濟學、商業經濟學等；

分支二：以區域性經濟活動為研究對象的學科，如城市經濟學、農村經濟學、區域經濟學等；

分支三：以國際間的經濟活動為其研究對象的學科，如國際經濟學、國際貿易學、國際金融學、國際投資學等；

分支四：企業管理科學，如企業管理、會計、市場營銷等；

分支五：與非經濟學科交叉聯結的邊緣經濟學科，如與人口學相交叉的人口經濟學，與社會學相交叉的社會經濟學，與自然地理學相交叉的地理經濟學、國土經濟學、資源經濟學等等。

總之，理論經濟學是研究經濟運行、發展的規律性的，是關于經濟學的基本概念、基本原理，揭示經濟運行一般規律，為各個經濟學科提供基礎理論的。應用經濟學是經濟原理與實踐的結合，實踐性是它的首要特征。是否與實踐緊密相連是二者的主要區別。

（二）資產評估與應用經濟學

根據資產評估定義，資產評估是專業機構和人員，按照國家法律規定和資產評估原則，根據特定目的，遵循評估原則，依照相關程序，選擇適當的價值類型，運用科學的方法，對資產價值進行評定和估算的行為。為實踐服務，正是資產評估學科產生的原因和最終目的。同時作為與理論經濟學相對應的一個大的經濟學分類,應用經濟學的學科定位就是與客觀實踐緊密聯系、研究可以具體操作的經濟問題。因此，毫無疑問，資產評估學是屬于應用經濟學的，這就是它的學科屬性。

但是，資產評估到底屬于應用經濟學的哪一塊呢？資產評估是市場經濟的產物，為市場交易服務，是評定資產價值的實踐性經濟活動。雖然它是為產權轉變，市場交易服務的，但是其最終目的還是為企業服務的，并且根據其業務涉及產權轉讓、企業重組、破產清算、資產抵押、資產納稅等與企業相關的活動，因此，資產評估應該是屬于分支四，即以企業經營管理活動為研究對象的管理科學類應用經濟學，在這一類里，有企業管理、企業財務、審計、會計等學科。這也正印證了長期以來資產評估學科屬性問題為什么總是與會計、審計有關。

（三）資產評估與會計、審計的關系

1.資產評估與會計的關系

我國最早的資產評估工作是由會計師從事的，因此可以看出資產評估與會計具有密切的聯系。從其關聯性分析：

其一，評估與會計在資產披露問題上均是關于資產確認、計價和報告的學科，兩者在功能上有互補性；其二，資產評估與會計都是為企業經營管理、市場經濟服務的；其三，資產評估所依據的許多數據資料都來自于企業會計資料和財務報告，會計為資產評估提供數據基礎。最后，會計也要研究資產評估技術，尋求資產評估技術支持。同時，評估中也運用到了現代會計計價方法。隨著市場經濟的發展，二者的關聯性越來越強。2006年2月，我國頒布的新的會計準則第一次引入公允價值，采取了有限度地運用公允價值作為會計計價的做法。國際會計準則理事會（TASB）關于公允價值的定義是:公允價值是在公平交易中熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。新會計準則的頒布體現了會計計價方法向資產評估估價方法的借鑒，新會計準則將使二者關系更加密切。

會計和資產評估雖然同屬應用經濟學體系，但是卻是截然不同的學科，二者區別如下：

⑴會計的資產確認和計價以歷史成本為依據，資產評估以其效用和市場價值為依據。

⑵會計的資產計價方法主要采用核算法，資產評估中除了核算方法，還采用了預期收益折現、市場售價比等方法。

⑶會計計量是事實判斷，結果具有唯一性，準確性。資產評估只是一種專業判斷，以價值判斷為主，是一種經濟咨詢活動，不同時間，不同空間，不同評估機構，甚至不同評估方法得出的評估結果都不一樣。

⑷會計的基本目標是為企業經營管理服務，簡而言之，會計是計算過去，控制現在，規劃將來。資產評估是為企業定價、產權變動、資產交易等服務的。

2.資產評估與審計的關系

資產評估與審計的關系不如會計與審計的關系密切，因此，我們在分析會計與資產評估的基礎上分析資產評估與審計的關系更為方便、清晰。

⑴審計是公正性活動，資產評估是咨詢性活動。

⑵審計人員在執業中，要做到公正、防護、建設三大原則。評估人員要遵循供求、替代、貢獻和預期等經濟原則。

⑶資產評估比審計有更廣泛的基礎知識體系，審計以會計學、稅法等其它經濟法規為專業知識基礎。而資產評估不僅包括經濟學、法律、會計學，還包括工程技術等工科知識。

⑷與會計一樣，審計計價原則是歷史成本，資產評估以資產效用和市場價值為依據。

總之，從以上的分析我們可以看出，資產評估與會計、審計等應用經濟學科有大量重疊交叉，但又各有不同的理論體系和操作方法。把它們混為一談，甚至認為彼此之間有從屬關系是不太科學的。資產評估是以企業經營管理活動為研究對象的應用經濟學學科體系。也就是說，它與會計、審計、財務管理等是同一學科門類。針對造成資產評估學學科屬性的難定位問題，筆者認為主要是因為資產評估學融合了會計、審計、財務管理等應用經濟學的部分知識體系。

除此之外，資產評估學與法學也有密切的關系，資產評估學也融合了經濟法學的相關知識體系。1984年的《中共中央關于經濟體制改革的決定》中提出，“經濟體制的改革和國民經濟的發展，使越來越多的經濟關系和經濟活動準則需要用法律形式固定下來。”資產評估的實踐活動也是如此，作為資產評估師考試科目之一的《經濟法》，在其考試大綱里明確規定其考試目的其一是測試考生對法理學、民法、行政法、經濟法和刑法方面基本知識的掌握情況，其二是考核考生運用民法、行政法、經濟法和刑法基本技能解決實際問題的能力。其次，實踐中，資產評估的內部因素（評估機構、評估人員，評估方法、職業判斷、評估數據資料的收集整理等方面）及外部因素（道德、社會、管理、風險、等方面）都決定了其承擔相應的法律責任（于艷芳、申鵬2009）。

三、資產評估理論框架構建

作為一門應用性學科，可以將資產評估理論體系分為三個部分：資產評估技術規范理論、資產評估實務操作理論和資產評估行為主體理論。

三者的內容分別界定為：

（一）資產評估技術規范理論

主要研究資產評估技術規范制定的有關理論問題，直接指導資產評估技術規范的制定。主要包括評估目的和評估依據。

1.評估目的

⑴價值發現功能。通過資產評估可以發現資產現行價值，也是資產評估首要功能。如何發現、發現什么時候的價值都是經濟學的根本問題，也是資產評估的基本目的。

⑵節約交易成本，減少信息不對稱。資產評估產生和發展均服務于這一目的，資產評估為交易雙方節約交易成本。

2.評估依據

⑴資產評估行業本身是專業經濟鑒證類行業，所以，評估師自身也要承擔與其評估行為對應的專業責任、民事責任甚至刑事責任。

⑵資產評估準則是合乎資產評估原則的標準，是資產評估原則一定程度的具體化，是對資產評估行為的規范。資產評估準則體系包括職業道德準則和業務準則兩部分。

（二）資產評估實務操作理論

主要說明如何從事資產評估工作，直接指導資產評估實務。資產評估實務操作理論是資產評估基礎理論和資產評估概念結構的具體化，內容相當廣泛。

1.評估基礎理論

評估基礎理論是評估實務操作理論的重要理論支柱，評估基礎理論和概念為資產評估實務的開展直接提供思維基礎。現行資產評估的理論假設基礎有：

⑴公開市場假設。假設市場是完全競爭的，假定被評估資產可以在市場上自由買賣。

⑵持續使用假設。持續使用其一是指被評估資產仍具有使用價值，并且可以按照現行用途使用；其二是指或者可以改變資產的原有使用用途，調換新的用途使用；其三改變資產現在的空間位置也能繼續使用。

⑶清算（清償）假設。清算假設基于被評估資產面臨清算或具有被清算的可能性（被迫出售或快速變現），來確定評估資產的價值。

2.評估方法

資產評估是實現評定估算資產價值的技術手段，是資產評估學將其他學科如會計、統計、工程技術等的技術方法按資產評估運作的內在要求，用資產評估的技術思路加以重組構成的一套評估方法。對評估方法的理論構建是評估實務理論的核心內容。現行主流的評估方法領域主要包括市場法、成本法和收益法，在此不再詳述。

（三）資產評估行為主體理論

以資產評估行為主體（資產評估人員和資產評估組織）作為研究對象，主要研究如何優化資產評估行為主體，從而提高資產評估實踐活動的效率和質量。評估行為主體理論需要分析的理論領域包括以下內容：

1.評估主體理論

資產評估主體是相關的專業評估師，即注冊資產評估師以及一些細分到具體資產的評估師如房地產估價師、珠寶評估師等。2002年2月，人事部、財政部下發了《關于調整注冊資產評估師執業資格考試有關政策的通知》（人發〔2002〕20號），對原有考試管理辦法進行了修訂。正式確定考試設5個科目——《資產評估》、《經濟法》、《財務會計》、《機電設備評估基礎》、《建筑工程評估基礎》。

2.評估對象理論

⑴經濟主體擁有或控制的，能以貨幣計量的，能夠給經濟主體帶來經濟利益的經濟資源。在資產評估發展的一百多年間，資產的涵蓋范圍由不動產擴展到固定資產、個人財產和無形資產。評估的范圍由企業擴展到政府和個人。實踐中，人們對資產的范圍和種類的認識不斷加深，資產評估理論和實踐也得到擴展和深化。

⑵資產的權利特征及不同權能的排列組合。資產評估實質是對物所載的權利的價值進行評估。評估所指的交易是指資產權屬發生變化的交易，可細分為資產轉讓、資產抵押及企業的兼并、出售、聯營、合資、清算等。

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（注：本文為作者參與中國資產評估協會2010年課題《基于經濟學基礎的資產評估理論體系框架及學科體系研究》的階段性成果。）

（作者單位：中南財經政法大學工商管理學院）