對上市公司會計信息披露的規制

邱穎

[摘 要]我國資本市場正處于快速發展時期，經過長期的建設，上市公司的數量及規模成倍增長，在國民經濟發展中具有越來越重要的地位，不斷推進我國上市公司會計信息披露監管工作在我國具有特殊意義資本市場是市場經濟高度發展的市場，也是市場經濟進一步發展的必然要求。建立規范有效的資本市場需要基本的前提條件，其核心就是信息披露的規范與監管。

[關鍵詞]上市公司 會計信息 披露 監管

上市公司存在著信息不對稱而引起信息失真，必然要求進行信息披露。隨著一些上市公司舞弊案的查處與披露，會計信息失真問題已成為證券市場無法回避的焦點之一。隨著我國加入WTO，我國的資本市場和貨幣市場將逐步與國際接軌，銀行和投資者的經營或投資理念，以及操作方式將發生變化，人們將越來越多地依據上市公司的經營業績和財務狀況做出貸款或投資決策，以及操作計劃。上市公司的會計信息披露對行業監管、公司自身的穩定及市場的良性發展具有不可替代的作用，同時也為企業內部經營管理者，外部有關部門和人員提供有用的財務信息，使信息需求者了解公司的財務狀況及盈利情況等信息，以便做出合理決策。

一、信息披露存在的問題

1.會計信息失真。企業管理當局出于經營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務信息不夠真實。再者，上市公司運用不恰當的會計處理辦法，提供帶有明顯誤導性的財務報告，以粉飾經營業績。近年來上市公司被媒體曝光的事例屢見報端。

2.上市公司信息披露不充分、不完整。

根據規定，上市公司重大信息均應在財務報表附注中予以說明，要求做到內容充分、完整。但在實際操作過程中存在以下問題：第一，披露有關信息時措辭含糊模棱兩可。第二，規避不利事實，對有利于本公司的信息過分披露。第三，分部信息的披露不充分。

3.上市公司信息披露缺乏時效性。

任何一家公司的生產經營活動都是連續的，因而有關公司的信息的產生也是連續的。由于受到技術手段、信息生產成本、傳遞成本的限制，上市公司信息的披露只能是間斷的，呈現周期性。另一方面，根據有關規定，當發生可能對股票價格產生重大影響，而投資者尚未得知的重大事件時，應立即編制重大事件公告及時向社會披露。但仍有一些公司違反這一規定，不按法定時間正式披露會計信息。

二、規范上市公司會計信息披露的對策

1.建立科學規范的會計信息披露體系

要使上市公司會計信息的披露達到真實、充分、及時的要求，就必須建立一套科學規范的會計信息披露體系。首先，要增加非財務信息披露的內容。非財務信息是指不一定與公司財務狀況相關，但與公司生產經營活動密切相關的各種信息，它不以貨幣為主要計量單位。其次，要增加披露表外信息內容。表外信息是指上市公司為了幫助信息使用者更好地理解報表內容，了解企業一系列有助于進行經濟決策但是又不能在基本財務報表中反映的重要信息。上市公司現行財務報告披露的是歷史性會計信息，而且有些事項“無法滿足傳統意義上的定義、確認、計量標準而無法在財務報表中予以反映”。基于這些局限性，表外信息披露便勢在必行。再者，要增加重大不確定性信息內容。目前國內上市公司披露會計信息比較單調，不能滿足投資者進行投資決策的信息需求，且證券市場存在不確定性風險，上市公司經營活動中不確定事項又多，而現行上市公司財務報告卻沒有披露這些信息，財政部及國家證券監管部門對這方面沒有明確的制度。但是，近年來有的專家學者已在研究不確定性會計，并提出了一些見解。提供不確定性信息，對信息使用者和信息提供者，以及會計準則的制定者都非常重要。

2.建立健全內部控制機制。

規范上市公司信息披露，可以從建立內部約束機制和外部約束機制入手。第一，提高管理者的素質。管理者的素質在企業的經營管理中起絕對作用，對企業產生深遠影響，企業內部應建立、健全管理人員的聘用、評估、升遷、淘汰制度；定期或不定期地進行培訓教育等措施，提高管理人員科學管理企業的能力和強化對內部控制的認識，此外，外部經理人才市場的建立也將為企業選擇高素質的管理人才創造出有力條件。在提高管理者素質的同時也應該提高人們對內部控制的認識，使公司在實施內部控制的過程中變被動為主動，只有公司全員上下共同參與，內部控制制度才能得到有效的執行，發揮其真正的作用。要強化披露財務信息內部監督機制，保持監督人員在企業中行使職權時高度的獨立性。第二，上市公司必須加強內部審計，設置內審機構，歸屬監事會領導，對會計業務進行日常的內部審計監督。第三，明確財務人員的信息供給主體的地位，強化披露財務信息的內部監督。第四，監督人員在企業中行使其職權保持高度的獨立性。第五，必須合理、有效地設置會計機構。目前必須將上市公頃司的會計部門和財力管理部門分立，分屬不同領導，分擔不同職能。避免管理人員舞弊。

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