商業(yè)銀行會計內(nèi)控:國際經(jīng)驗與中國借鑒

張婷婷 金艷虹

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，防范金融風險而制定的一系列會計政策、制度、措施、程序和方法，從而在商業(yè)銀行的內(nèi)部形成一種自我協(xié)調(diào)、自我約束的控制系統(tǒng)。健全的會計內(nèi)部控制體系，有助于保證商業(yè)銀行實現(xiàn)經(jīng)營目標，維持可靠的財務報告和實現(xiàn)遠期效益目標，保證商業(yè)銀行遵循適當?shù)姆伞⒎ㄒ?guī)及銀行的政策、程序，減少意外損失或信譽風險。西方國家商業(yè)銀行發(fā)展較早，會計體制較為成熟。下文在部分國際銀行會計內(nèi)部控制的經(jīng)驗基礎上，分析中國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的問題和改進措施。

銀行會計內(nèi)部控制的國際經(jīng)驗

美國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的主要特點

會計管理集權(quán)化，會計機構(gòu)布局側(cè)重于總行。目前，美國主要的商業(yè)銀行大都采取“大總行、大部門、小分行”的經(jīng)營模式，大量業(yè)務、特別是高端的投行咨詢業(yè)務、資金托管業(yè)務、大型企業(yè)集團服務等均集中于總行的各相關部門完成。商業(yè)銀行的分行雖然很多，但主要是營銷中心企業(yè)和個人客戶，職能相對單一。這種經(jīng)營模式的形成主要是出于提高效率、控制風險、降低成本的需要。在各個分行，其職能重合率較高，因此不按“塊塊管理”而按產(chǎn)品線進行管理、業(yè)務線由總行各個部門來進行“條條式管理”。

會計業(yè)務的處理集約化程度高，主要業(yè)務均通過后臺處理中心完成。后臺處理中心的設置是專業(yè)化管理的重要表現(xiàn)，它可以充分利用資源、降低成本、提高效率和強化風險控制。在美國的主要商業(yè)銀行，總行可以通過計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡，將全球范圍內(nèi)所有客戶資料信息、單據(jù)審查、賬務處理等后臺工作集中完成，專業(yè)人員進行24小時的集中處理。分行不再分散進行電腦系統(tǒng)的開發(fā)和建設，分行的前臺部門的主要職能是營銷客戶，而不是業(yè)務處理。總行不僅將全行的業(yè)務處理集中完成，還可以通過將后臺業(yè)務處理中心選擇建在勞動力成本較低的地區(qū)，在提高業(yè)務運作效率的同時，大大降低運作成本。

高度發(fā)達、細致全面的內(nèi)部管理會計體系。美國商業(yè)銀行經(jīng)營的一個重要特點是：凡是競爭力強、利潤高的銀行都有自己的核心業(yè)務和領域。與核心產(chǎn)品與業(yè)務戰(zhàn)略相對應，在資源安排、機構(gòu)設置、業(yè)務流程、風險控制等方面均緊緊圍繞自己的核心業(yè)務和核心產(chǎn)品進行布局。這就需要有一套強有力的、能夠客觀公正地進行業(yè)績評價，為經(jīng)營管理決策提供信息支持并提高銀行成本控制能力的管理會計體系。在美國的商業(yè)銀行中，管理會計體系的主要職能是協(xié)助銀行實現(xiàn)對各個層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務部門的收入、成本效益分析和計算，使管理層能及時掌握，據(jù)此可以科學地做出有關核心產(chǎn)品的擴張、維持和收縮決策。

規(guī)范而精煉的對外財務會計報告體系。美國的商業(yè)銀行每個月都要向美聯(lián)儲和其他監(jiān)管機構(gòu)報告合并的資產(chǎn)負債表和損益表。另外，凡是在紐約證交所上市的銀行，每個季度都要公開披露其合并的資產(chǎn)負債表、損益表及其他會計報表。合并的資產(chǎn)負債表和損益表主要由商業(yè)銀行本部、各子公司與海外分行的資產(chǎn)負債表和損益表合并而成。由于信息技術的應用，在美國的商業(yè)銀行中，對外會計報表的編制主要集中在總行，并不需要很多的人力。

德國全能銀行制下的內(nèi)部控制制度

長期以來，德國非常重視銀行內(nèi)部控制機制的建立，為了防范經(jīng)營風險，各銀行都建立了健全的內(nèi)部控制體系和有關制度，主要是建立以下三個監(jiān)管機構(gòu)：

一是內(nèi)部審計機構(gòu)。各銀行一般均設有內(nèi)部審計部，通過內(nèi)部稽核，及時發(fā)現(xiàn)問題。銀行所有權(quán)人可以監(jiān)督經(jīng)理人，以此實施有效的監(jiān)管，防范經(jīng)營風險。

二是風險管理機構(gòu)。各銀行均建立一套有效的風險管理機制，銀行董事會、市場風險管理部、各業(yè)務部門、審計部門都分別對風險負有明確的職責。董事長負責整個銀行的風險管理，確定風險及其上限。銀行每天通過數(shù)學計算的方法確定風險的大小，如超過了規(guī)定的風險上限，董事會將馬上采取措施降低風險。

三是證券監(jiān)察機構(gòu)。德國 1995 年實施《證券交易法》，并成立了聯(lián)邦證券監(jiān)管委員會。為了配合實施《證券交易法》和聯(lián)邦證券監(jiān)管委員會的有效監(jiān)管，各銀行都依法成立了證券監(jiān)察部，具體負責對本銀行證券經(jīng)營業(yè)務活動的監(jiān)管。如今前兩項我國商業(yè)銀行都基本設立，但由于我國實行的是分業(yè)經(jīng)營，后面一項尚沒有建立。

德國金融監(jiān)管在內(nèi)部控制上最突出的特點是“四只眼原則”（也稱“雙人原則”），就是業(yè)務交叉核對，資產(chǎn)雙重控制和雙人簽字。在德聯(lián)邦金融監(jiān)管局頒布的《對經(jīng)營金融交易的信用機構(gòu)業(yè)務管理的基本要求》中關于操作程序的監(jiān)督與牽制中規(guī)定：各項交易活動必須有明確的職能分工，包括四個層次：一是一線交易；二是后線結(jié)算；三是會計審核；四是監(jiān)控。

我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的主要問題

少數(shù)商業(yè)銀行對會計內(nèi)部控制不夠重視。少數(shù)商業(yè)銀行特別是小型商業(yè)銀行重業(yè)務發(fā)展輕內(nèi)部控制。各會計核算崗位制度觀念淡薄，缺乏相互牽制的觀念，業(yè)務處理具有主觀隨意性。內(nèi)部控制流于形式，做一些表面工作應付檢查，而在業(yè)務處理中不遵循內(nèi)部控制制度。

會計內(nèi)控制度的執(zhí)行不夠嚴格。部分基層行尤其是小型商業(yè)銀行因一線會計人員缺少，“印、押、證”沒有堅持“三分管”，不能嚴格執(zhí)行重要崗位輪換和強制休假制度，重要崗位人員任職超期，形成混崗和“一崗多職”現(xiàn)象，使崗位之間失去相互制約和相互監(jiān)督的作用。

監(jiān)督機制不夠完善。在實際工作中由于監(jiān)督機制不完備、監(jiān)督手段不完善、人員配備不到位等原因，會計部門的監(jiān)督作用沒能做到及時到位，檢查力度不夠，相對弱化了會計的基本職責，加大了產(chǎn)生風險的可能性。近年來銀行業(yè)發(fā)生的許多金融案件中都和會計工作有關。

缺乏風險動態(tài)預警機制。現(xiàn)有的會計內(nèi)部控制建設著重強調(diào)了對業(yè)務環(huán)節(jié)的控制及事后監(jiān)督檢查控制，而忽視了對突發(fā)性事件或案件的預測預防。另外，風險預警手段落后，沒有運用現(xiàn)代科技技術開發(fā)出會計內(nèi)部控制軟件，對業(yè)務工作中存在的問題不能及時報警，起不到風險預防作用。

會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系不健全。大部分銀行沒有形成嚴密的會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系，監(jiān)督部門只局限于查找具體問題，缺乏對內(nèi)控制度設計的合理性、完整性及有效性，存在問題及其產(chǎn)生的原因等方面的綜合分析、研究和評價，無法對會計內(nèi)控運行中的重要環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控和預警。

工作人員素質(zhì)偏低。近幾年隨著銀行業(yè)務的發(fā)展，科技含量不斷增加。國際業(yè)務、中間業(yè)務、電話銀行、客戶終端、綜合業(yè)務系統(tǒng)等先進的銀行服務方式，對銀行會計風險防范提出了新的挑戰(zhàn)。但一些會計人員跟不上業(yè)務發(fā)展的需要，精通全面業(yè)務的人少，熟悉新業(yè)務的人也少。

完善銀行會計內(nèi)部控制的措施

根據(jù)國內(nèi)外商業(yè)銀行的內(nèi)部控制措施和經(jīng)驗，我們提出如下完善措施：

商業(yè)銀行要強化防范風險意識，樹立內(nèi)控先行的理念。領導要帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，準確掌握政策，提高管理水平。要加強對會計工作的組織領導，不能以行政命令代替國家法令，更不能授意、指使、強令會計人員違規(guī)操作。

完善銀行組織管理體系，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。商業(yè)銀行業(yè)應注重宏觀金融背景之下，如何提升自身的風險管理能力的問題，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。根據(jù)《公司法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的要求，實行董事會領導下的行長負責制，切實發(fā)揮董事會在銀行發(fā)展方向、重大業(yè)務決策和宏觀管理方面的職能作用。在此基礎上，改革商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部稽核體制，實行對總行法人負責的內(nèi)部稽核制度，加強總行對稽核工作的垂直領導。

加強業(yè)務崗位的交叉檢查，防范員工舞弊行為。交叉檢查是銀行實施內(nèi)部控制、防范員工舞弊行為的一個基本措施，也是銀行會計控制體系和業(yè)務分工設計的基本出發(fā)點，因此要正確應用交叉檢查原則，實行行內(nèi)崗位輪換制和員工年假制等，使銀行每個人、每項業(yè)務都處于被監(jiān)督、被檢查范圍之內(nèi)。

建立銀行會計內(nèi)部控制的有效性評價體系。由于會計內(nèi)部控制在銀行內(nèi)控體系中處于基礎性地位，在內(nèi)控有效性評價中突出會計內(nèi)控有效性評價，將為評判銀行內(nèi)控總體有效性提供重要依據(jù)。因此，應借鑒美國經(jīng)驗，建立高度發(fā)達、細致全面的內(nèi)部管理會計體系和會計內(nèi)部控制有效性評價體系。

提高會計人員素質(zhì)，創(chuàng)建重視知識和人才的機制。首先堅持以人為本原則，加強對會計人員的職業(yè)道德教育、會計行為教育和法規(guī)教育，并隨時根據(jù)工作崗位和業(yè)務程序要求進行專業(yè)知識培訓，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學的會計考評工作體系，形成激勵機制。其次，改革銀行用人制度。在引入競爭機制，實行平等、公開的競聘上崗的制度的基礎上，進一步完善企業(yè)人才等級制度，讓相應才能的人才處于相應的能級崗位。第三，創(chuàng)造良好的吸引人才的環(huán)境。如工資待遇、獎金制度、職位聘任、崗位責任制、成果評定與獎勵等整套政策和辦法，吸引優(yōu)秀會計人才從事銀行工作，成為企業(yè)學術帶頭人、業(yè)務骨干和管理創(chuàng)新骨干。

（作者單位：上海科建建設發(fā)展有限公司中國人民解放軍后勤學院）