施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

李鵬

1施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

影響建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的要素可以分為兩大類，即外部因素和內(nèi)部因素。由于建筑施工企業(yè)自身的獨(dú)特性，在管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)較多，尤其表現(xiàn)在工程項(xiàng)目對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響上面。這些風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響如果處理不當(dāng)，積累到一定程度就會給建筑施工企業(yè)帶來財(cái)務(wù)危機(jī)，進(jìn)而影響建筑施工企業(yè)的生存發(fā)展。

1.1建筑施工企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)因素

(1)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指影響建筑施工企業(yè)的各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)因素，主要包括：國家政治、經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制改革狀況以及具體的經(jīng)濟(jì)因素，包括通貨膨脹、利率與匯率、金融市場、金融政策、財(cái)稅政策、產(chǎn)業(yè)政策、外貿(mào)政策等等。例如：建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率通常較高，當(dāng)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢是通貨膨脹時(shí)，緊縮的貨幣政策會提高利率，這樣會增加建筑施工企業(yè)籌資的難度，提高經(jīng)營成本加大自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的加強(qiáng)，建筑市場的容納程度將愈加寬泛，建筑施工企業(yè)將面臨著更加激烈的競爭。國際知名的建筑施工企業(yè)將占據(jù)國內(nèi)市場，這一方面將會給國內(nèi)建筑施工企業(yè)帶來值得借鑒的管理模式，另一方面也會加劇建筑施工企業(yè)內(nèi)部的競爭，對小規(guī)模的建筑施工企業(yè)帶來一定程度的沖擊。

1.2建筑施工企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素

(1)建筑施工企業(yè)融資財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著建筑施工企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、承攬項(xiàng)目的增加，其所需資金也會同比例增加，此時(shí)建筑施工企業(yè)需解決融資問題。較多建筑施工企業(yè)是借助銀行籌資方式來融資的，此種融資方式限制條件較多，當(dāng)建筑施工企業(yè)沒有考慮自身清償能力；沒有尋求到融資和償債的最優(yōu)比例，盲目融資，便會面臨較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)建筑施工企業(yè)投資財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)指的是自身投資不能獲得預(yù)期投資收益的可能，即建筑施工企業(yè)的投資由不確定因素致使投資報(bào)酬率達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)而發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。某些建筑施工企業(yè)為了承攬工程盲目壓低標(biāo)價(jià)，缺乏對投標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行前期調(diào)查，忽視對自身財(cái)務(wù)狀況的了解。一個(gè)項(xiàng)目的投資周期比較長，不確定性因素對建筑施工企業(yè)投資影響較大，如缺乏對項(xiàng)目的調(diào)研，將會無形中增大建筑施工企業(yè)的投資成本，加大投資風(fēng)險(xiǎn)，使建筑施工企業(yè)面臨財(cái)務(wù)和信譽(yù)危機(jī)。

(3)建筑施工企業(yè)墊資施工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在具體施工項(xiàng)目中，發(fā)包方從自身風(fēng)險(xiǎn)防范角度出發(fā)，與建筑施工企業(yè)共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，要求建筑施工企業(yè)墊付一定比例工程款，建筑施工企業(yè)迫于競爭的壓力接受此種墊資施工的方式。這種墊資施工方式會長期占用企業(yè)流動資金，容易造成建筑施工企業(yè)正常生產(chǎn)活動因無流動資金而無法維持。

(4)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款不能按時(shí)收回則會影響企業(yè)自身資金周轉(zhuǎn)，使得財(cái)務(wù)成本增加，債務(wù)危機(jī)加深引起財(cái)務(wù)狀況惡化。建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款主要包括應(yīng)收取的業(yè)主工程款。在此過程中，如果不能及時(shí)辦理工程竣工驗(yàn)收，數(shù)額較大的應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回會對建筑施工企業(yè)自身帶來重大影響，勢必會增加企業(yè)自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(5)建筑施工企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。建筑施工企業(yè)在承接項(xiàng)目前，首先要進(jìn)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果綜合決定是否繼續(xù)投標(biāo)工作。但在實(shí)際過程中，建筑施工企業(yè)對相關(guān)項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制缺乏，使得項(xiàng)目執(zhí)行過程中有關(guān)資金的籌措、資金的調(diào)配和工程價(jià)款的收回難以保證，極易給建筑施工企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

2.1加強(qiáng)建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資管理

建筑施工企業(yè)在投資方面主要體現(xiàn)在因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，加大對固定資產(chǎn)的投入，盲目的加大對固定資產(chǎn)的投資會造成建筑施工企業(yè)流動資金的供應(yīng)量失衡。因此加強(qiáng)對建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資的管理對于防范企業(yè)自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用。具體做法如下。

(1)建筑施工企業(yè)編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算前，應(yīng)對重大固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究與評價(jià)，并經(jīng)集體決策后編入固定資產(chǎn)投資預(yù)算，防止出現(xiàn)決策失誤造成嚴(yán)重?fù)p失。

(2)建筑施工企業(yè)應(yīng)執(zhí)行固定資產(chǎn)投資預(yù)算，預(yù)防進(jìn)行預(yù)算沒有安排的固定資產(chǎn)投資，防控擅自超預(yù)算進(jìn)行固定資產(chǎn)投資。

(3)建筑施工企業(yè)投資的固定資產(chǎn)需要外購時(shí)。應(yīng)根據(jù)不相容崗位相分離原則和授權(quán)批準(zhǔn)規(guī)定，明確請購部門、審批部門、付款部門的職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)的請購、審批、付款的程序。

2.2加強(qiáng)建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)其稅務(wù)管理工作進(jìn)一步程序化、系統(tǒng)化和制度化，依法履行納稅義務(wù)，避免因未完全遵循稅收法律法規(guī)可能遭受到的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)做好以下幾方面：

(1)建筑施工企業(yè)應(yīng)在日常稅務(wù)管理工作中加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識。其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指公司涉稅業(yè)務(wù)因未能正確有效遵守稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致未來利益的可能損失。表現(xiàn)為公司多交或少交稅款從而給公司的效益和聲譽(yù)造成影響，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識是指稅務(wù)管理人員應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營決策的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與識別，實(shí)施企業(yè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測、識別、評估，及時(shí)提出應(yīng)對策略。

(2)建筑施工企業(yè)應(yīng)制定并達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。這些目標(biāo)包括：稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅收法律法規(guī)，經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅收法律法規(guī)；對稅務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理符合相關(guān)會計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納符合相關(guān)法律法規(guī)；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合相關(guān)法律法規(guī)。

2.3加強(qiáng)建筑施工企業(yè)成本管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)等實(shí)際情況制定實(shí)施細(xì)則，明確成本控制活動流程、各職能部門和基層生產(chǎn)經(jīng)營單位在成本活動中的權(quán)限和職責(zé)，進(jìn)一步加強(qiáng)完善成本管理防范財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生，具體控制做法如下。

(1)加強(qiáng)成本預(yù)算管理方面：①建筑施工企業(yè)經(jīng)營工程施工等業(yè)務(wù)時(shí)。應(yīng)當(dāng)根據(jù)建造合同項(xiàng)目采用預(yù)算成本等控制方法，確定目標(biāo)成本，②建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制年度期間費(fèi)用預(yù)算，落實(shí)期間費(fèi)用控制的責(zé)任部門，加強(qiáng)對期間費(fèi)用的控制；③成本預(yù)算批準(zhǔn)后，建筑施工企業(yè)應(yīng)將成本預(yù)算按專業(yè)化分工或成本對象單位等方式進(jìn)行分解到成本責(zé)任部門，成本責(zé)任部門應(yīng)繼續(xù)分解落實(shí)到具體工序或崗位或責(zé)任人。

(2)加強(qiáng)成本管理方面：①建筑施工企業(yè)應(yīng)對成本分析，應(yīng)以責(zé)任成本中心為對象，總體分析目標(biāo)成本執(zhí)行情況和采取的管理措施效果，進(jìn)一步對比分析實(shí)際消耗量和預(yù)算定額消耗量、實(shí)際成本價(jià)和預(yù)算成本價(jià)的差異，分析量差，價(jià)差對成本超支和節(jié)約的影響程度，進(jìn)一步對比分析實(shí)際費(fèi)用發(fā)生的范圍、數(shù)額和預(yù)算數(shù)的差異，動態(tài)監(jiān)測目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果，并提出改進(jìn)成本管理的措施，②建筑施工企業(yè)應(yīng)建立成本分析報(bào)告制度，規(guī)定成本報(bào)告的報(bào)送時(shí)間，下一層次的應(yīng)及時(shí)將成本分析結(jié)果、進(jìn)一步采取的成本管理措施上報(bào)上一層次，實(shí)行層層成本管理監(jiān)督報(bào)告制度。