企業納稅遵從成本的問題及對策研究

戴萬春

摘 要：企業作為理性的經濟人，以追求稅后利潤最大化為目標。提高企業納稅遵從度，有效降低納稅環節中潛在的遵從成本，對保證其生產要素的流動性、收入分配的公平性和經濟決策的時效性等方面都具有十分重要的現實意義。根據佳木斯市企業及其納稅的相關數據，分析其企業納稅遵從成本存在的自覺納稅意識淡薄、納稅服務質量不高和稅務代理籌劃不夠完善等問題，從企業視角提出了加強納稅遵從意識和制度建設、提高人員素質和代理應用程度、強化與稅務機關協調能力等降低企業納稅遵從成本的基本對策。

關鍵詞：企業納稅；納稅遵從；遵從成本；納稅籌劃

中圖分類號：F23文獻標志碼：A文章編號：1673—291X（2012）26—0106—02

一、研究企業納稅遵從成本的現實意義

（一）企業納稅遵從成本概念的界定

納稅遵從成本是廣義的納稅成本的重要組成部分，是指為上繳稅款、履行納稅義務而發生的與之相關一切費用的總和。它既包括可計量的成本，也包括不可計量的成本，可從貨幣成本、時間成本、資產成本和心理成本來衡量[1]。

企業納稅遵從成本具體劃分為納稅管理成本、納稅風險成本和納稅心理成本。其中：納稅管理成本包括企業對某種納稅籌劃方案的選擇時所支付的辦稅費用和稅務代理費用等成本；納稅風險成本包括企業在稅務不遵從情況下所支付的稅收滯納金、罰款和聲譽損失等成本；納稅心理成本是指納稅人對納稅事宜的不滿情緒及擔心稅務處罰的焦慮情緒，在一定程度上會間接轉化為納稅管理成本和風險成本。

（二）研究企業納稅遵從問題的意義

開展納稅遵從問題的的研究，有助于完善和補充稅收理論，有效平衡納稅企業與政府之間的對立統一關系；降低企業納稅遵從成本，對規范企業納稅遵從行為，對優化資源配置、保障社會公平、引導經濟決策有著重要的實踐意義[2]。

第一，納稅遵從有利于保證生產要素的流動性。通過降低企業納稅成本，提高其納稅遵從度，促進資本、技術、勞動力等生產要素的正常流動，提高企業融資和納稅管理水平。

第二，納稅遵從有利于保證收入分配的公平性。通過降低企業納稅成本，提高其納稅遵從度，可保證稅制的橫向公平，保障誠信納稅企業的既得利益，有利于政府財政預算的實現和公平收入目標的完成。

第三，納稅遵從有利于保證經濟決策的時效性。降低企業納稅成本，提高其納稅遵從度，可在一定程度上保證GDP、失業率等指標的真實性，避免因逃稅活動而引起的指標錯誤估算，有利于根據指標數據擬訂經濟政策。

二、企業納稅遵從成本現狀的簡要分析

本文選取佳木斯市企業及納稅的相關數據，分析其企業納稅遵從成本存在的主要問題。

（一）企業布局及納稅基本情況

根據2011年黑龍江省統計年鑒顯示：截至2010年底，佳木斯市大型和中小型工業企業321個，實現產值313.9億元，采礦、制造、水電燃氣生產供應等行業的城鎮從業人數38 033人；建筑行業企業70個，年末從業人數39 932人，行業增加值達200 029萬元；國內批零貿易業企業46個，產業活動單位數392個，從業人數12 818人，社會消費品零售總額208.5億元，進出口貿易總額305 198萬美元；交通運輸業從業人員9 978人，全年完成貨物吞吐量3 366.1萬噸，旅客吞吐量3 466.2萬人，完成郵電業務總量26.1億元；餐飲和住宿業企業23個，從業人員2 176人，營業額為19 486萬元。

根據佳木斯市2011年國民經濟和社會發展統計公報顯示：2011年度佳木斯市全口徑財政收入65億元，同比增長29.5%；財政一般預算收入31.5億元，同比增長51.0%。其特征：財政收入平穩較快增長，稅源培育取得明顯成效。具體表現為：2011年增值稅完成2.7億元，增長12.2%；營業稅完成6.5億元，增長35.6%；企業所得稅完成3.8億元，增長27.8%；個人所得稅完成1.3億元，增長19.5%。為更好地分析佳木斯市各行業企業的納稅情況及其納稅遵從成本，本文選取佳木斯市2009—2011年工業、建筑業、批發零售業、交通運輸業、郵政業和餐飲住宿業等6個行業企業的納稅情況，見表1。

（二）企業納稅活動存在的問題

1.企業自覺納稅意識較為淡薄。目前，佳木斯市大部分中小企業稅收法制意識依然淡薄，關系稅、人情稅的習慣尚未轉變，將依法納稅視為一種負擔。由于企業管理層對自主納稅的重視程度不夠，對稅收優惠政策沒有充分的理解和利用，加之未能得到與納稅額度相應的公共服務，存在著能不交就不交、能少交就少交和能晚交就晚交，以及查出是你的、查不出是我的僥幸心理，甚至從事稅務行賄等違法行為，從而變相增加了企業納稅遵從成本。如某企業經理說，我認可把納稅全部或多點稅額都給稅務局個人交“情”，也不愿意把稅交“公”等。

2.企業對納稅服務質量不滿意。當前稅務機關在稅收宣傳和征管方面已有很大改觀，如推行納稅申報“一窗式”管理，開通相關咨詢電話和網站等服務方式，以及“金稅工程”的建設和信息化辦公方式的推廣，使得納稅遵從成本有所降低。但作為綜合性、制度化與常態化的納稅服務體系尚未形成，企業對納稅服務的時間和質量仍不滿意，如辦稅程序復雜、申報和審批的材料較多，納稅企業的時間成本相對偏高；會計電算化和納稅自助認證的普遍推廣，企業需支付核算軟硬件必須設施的相關費用，導致中小企業納稅遵從成本比重加大等。

3.稅務代理籌劃的專業性較差。我國稅務代理籌劃起步較晚，其機構和從業人員的專業水平偏低。佳木斯市稅務代理機構大多應市場需求成立，服務質量難以保證[3]。納稅籌劃從業資質認證多以速成為主，從業人員成分以學生和缺少工作經驗的初級會計師居多，不具備稅務、會計、風險管理等專門知識和實際操作經驗，在專業水平、溝通能力和職業操守上難以勝任稅務代理籌劃工作。

三、降低企業納稅遵從成本的基本對策

（一）加強納稅遵從意識和制度建設

企業作為理性的經濟人，在生產經營與納稅活動中均已增收節支、實現自身利益的最大化為最終目的。有效降低企業的納稅遵從成本，企業首先應端正“納稅人”的思想觀念，在企業制度的制定及財務管理等方面加強納稅遵從度的建設。

企業在處理生產、經營、投資等企業活動中，通過對納稅事務進行適當的安排可以減少納稅的部分支出，以達到降低企業納稅遵從成本的目的。這就要求企業制定有效的財務內部納稅復核制度并有效執行。主要包括：一是要設立專門崗位進行財務工作審核，將財務與納稅問題控制在企業內部，將稅務風險減小到最低程度；二是要加強企業高級管理層的簽字復核力度，針對重大涉稅項目召開專門的研討會進行集思廣益，其涉稅賬目的填寫和呈報須有明確的第一責任人簽字，集中化解企業納稅風險；三是企業從稅務會計和財務戰略角度，完善財務信息系統，開展納稅籌劃工作，使之有效降低企業納稅遵從成本。

（二）提高人員素質和代理應用程度

企業會計信息是納稅信息的重要來源，降低企業納稅遵從成本的關鍵在于企業財務人員對會計信息的分析與判斷，并對稅法知識結構擁有一定的深度和廣度的了解。目前加強納稅培訓力度，提高企業財務人員的綜合素質，是降低企業納稅遵從成本最有效的手段。對財務人員進行培訓與再培訓，一是要根據財務人員的年齡結構和學歷水平進行合理搭配，保證人盡其才、人盡其用；二是嚴把納稅籌劃培訓的質量關，既要加強涉稅培訓質量，又要重視納稅人才的引進，使企業財務部門擁有涉稅信息掌握充分、申報數據核算準確、納稅籌劃知識完善，以及具有協調征納關系能力的高素質的財務人員[4]。

對于大部分中小企業來說，通過運用稅務代理業務降低納稅遵從成本是一個正確的選擇。稅務代理機構對企業進行納稅籌劃，其代理費用要遠遠小于企業培訓財務辦稅人員費用及錯誤納稅而導致的罰款費用，其納稅風險成本將會降得更低[5]。在選擇稅務代理機構時，企業應根據自身規模、所屬行業和財務情況等客觀條件，選擇稅務代理資質評級較高，對稅法相關內容和行業特點較為精通的代理機構為其進行納稅籌劃服務。

（三）強化企業與稅務機關協調能力

作為征稅主體的稅務機關一直致力于營造一個企業依法納稅、誠信納稅、自主納稅的社會軟環境，從思想意識與依法行政上引領納稅活動。近年來，隨著納稅信息化網絡建設日臻完善，多層次的納稅宣傳手段得到有效推廣，納稅信用等級評定和稅收行政處罰聽證制度也得到有效的實施。根據對佳木斯市部分企業進行的問卷調查顯示：75.4%的企業對納稅服務與稽查的“一站式”服務表示滿意和支持，56.3%的企業在遇到納稅方面的問題時選擇撥打“12366”熱線電話接受輔導和咨詢。

當前佳木斯市稅務機關已搭建多種納稅綜合服務平臺，用于稅收征納雙方進行互動。企業應充分、積極利用稅務信息化的網絡平臺享有納稅服務，依法、有效與稅務機關進行咨詢和意見反饋；同時積極、主動配合稅務機關做好納稅信用等級評定工作，提高企業商譽，為企業未來利潤空間的拓寬和進一步降低納稅遵從成本打下良好的基礎。

參考文獻：

[1]胡國強. 企業納稅成本及其決策模型構建[J]. 財會通訊，2007，（8）：24—25.

[2]李華，陳娜，周優. 企業納稅遵從成本影響因素研究[J]. 山東經濟， 2011，（4）：99—105.

[3]薛菁. 稅務代理對企業稅收遵從成本的影響及對策[J]. 福州黨校學報，2011，（1）：46—49.

[4]王娜，汪固華. 影響企業納稅遵從行為的因素分析及對策研究[J]. 老區建設，2010，（16）：15—16.

[5]夏玉紅，于云霞. 淺談企業納稅籌劃存在的問題及解決措施[J]. 農場經濟管理，2008，（4）：87—88.[責任編輯 王 莉]