海關(guān)內(nèi)部審計(jì)問題研究

陳欣

摘要:作為一名多年工作在審計(jì)第一線的海關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員，感到與海關(guān)各項(xiàng)業(yè)務(wù)高速發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)控制和監(jiān)督管理提出的要求相比，海關(guān)內(nèi)部審計(jì)目前還存在很多不適應(yīng)的地方。因此，結(jié)合目前海關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)務(wù)，分析和研究新形勢下海關(guān)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及產(chǎn)生的原因，以探討解決問題的對策，促進(jìn)海關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)一步完善與提高。

關(guān)鍵詞：海關(guān)；內(nèi)部審計(jì)；研究

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）22-0097-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，中國對外貿(mào)易量迅速增長，海關(guān)作為國家進(jìn)出關(guān)境的監(jiān)督管理機(jī)關(guān)，其進(jìn)出口監(jiān)管業(yè)務(wù)量及進(jìn)出口征稅額也隨之迅猛增長。與此同時(shí)，給海關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)法領(lǐng)域與非執(zhí)法領(lǐng)域各項(xiàng)工作帶來了更大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。這些均對海關(guān)內(nèi)部監(jiān)督工作的重要組成部分——內(nèi)部審計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。

作為一名多年工作在審計(jì)第一線的海關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員，本人在工作中經(jīng)歷了海關(guān)內(nèi)部審計(jì)多年來的發(fā)展變化歷程，深刻感受到近年來海關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作理念和方式的巨大變化。但在目前的實(shí)際工作中，與海關(guān)各項(xiàng)業(yè)務(wù)高速發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)控制和監(jiān)督管理提出的要求相比，海關(guān)內(nèi)部審計(jì)目前還存在很多不適應(yīng)的地方。

因此，本文擬結(jié)合目前海關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)務(wù)，分析和研究新形勢下海關(guān)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及產(chǎn)生的原因，探討解決問題的對策，以促進(jìn)海關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)一步完善與提高。

一、海關(guān)內(nèi)部審計(jì)定義

海關(guān)內(nèi)部審計(jì)，是指設(shè)立于各級海關(guān)內(nèi)部的，由從屬于本單位的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)法律、法規(guī)，對本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、管理活動的真實(shí)、合法、效益和管理績效進(jìn)行審查，以加強(qiáng)海關(guān)管理，提高行政效率，有效履行職責(zé)，為海關(guān)管理決策層提供信息和建議的一種專門化的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、服務(wù)活動。職責(zé)主要包括根據(jù)國家和海關(guān)總署的相關(guān)政策、法規(guī)和規(guī)定，組織開展業(yè)務(wù)執(zhí)法督察、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及管理審計(jì)等工作，并推動系統(tǒng)內(nèi)的內(nèi)控機(jī)制的健全與完善。

海關(guān)總署設(shè)立督察內(nèi)審司、直屬海關(guān)設(shè)立督察內(nèi)審處，專門負(fù)責(zé)海關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作。

二、存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計(jì)人員組成單一，審計(jì)力量不足

近年來，隨著中國海關(guān)稅收的逐年遞增，及相應(yīng)行政、人員經(jīng)費(fèi)的日趨增長，審計(jì)的項(xiàng)目也逐年增加，審計(jì)的內(nèi)容也不斷擴(kuò)大。但現(xiàn)階段，海關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備不足，當(dāng)中還有相當(dāng)一部分是兼職人員，在這樣人力資源狀況下，要對海關(guān)執(zhí)法和資金使用情況進(jìn)行全方位、全過程的審計(jì)，對于廣大的內(nèi)部審計(jì)人員來說，難度非常大。

目前，首先，在中國海關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員當(dāng)中，具有審計(jì)、會計(jì)、經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、工程、計(jì)算機(jī)等專業(yè)技術(shù)職稱的人員不多，而具有多個(gè)專業(yè)職稱或從業(yè)資格的人員比例更少。其次，內(nèi)部審計(jì)人員對現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)掌握不熟練，計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)方法使用困難，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效率。最后，由于內(nèi)審人員缺乏及時(shí)的專業(yè)知識更新培訓(xùn)和繼續(xù)教育，導(dǎo)致專業(yè)知識不豐富、理論水平不高、知識結(jié)構(gòu)不全面、審計(jì)思路不廣闊。

（二）內(nèi)部審計(jì)信息化水平不高

財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面，在全國海關(guān)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，還有相當(dāng)一部分單位的審計(jì)信息化工作還沒有開展起來，依然使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，大量采用手工檢查和手工記錄的方式來開展內(nèi)審工作，缺乏利用電子信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，降低了審計(jì)效率、增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

業(yè)務(wù)審計(jì)方面，雖然海關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域計(jì)算機(jī)系統(tǒng)非常豐富，以運(yùn)行系統(tǒng)H2000為基礎(chǔ)，關(guān)稅征管、監(jiān)管通關(guān)、加工貿(mào)易、稽查管理、緝私執(zhí)法等職能管理部門均有自己的業(yè)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，而監(jiān)察、內(nèi)審也有HL2008及內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)控。但是對于內(nèi)部審計(jì)部門來說，受人力資源限制，并沒有真正將這些系統(tǒng)充分整合利用起來，內(nèi)審部門的業(yè)務(wù)監(jiān)控工作往往流于形式。

因此，加強(qiáng)人員配備和審計(jì)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，引進(jìn)和推廣應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，推進(jìn)海關(guān)審計(jì)向現(xiàn)代化審計(jì)發(fā)展已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。

（三）審計(jì)成果難以轉(zhuǎn)化、后續(xù)審計(jì)工作不到位

對于很多審計(jì)出的帶有共性或比較典型的問題，內(nèi)部審計(jì)部門沒有作為防范、控制執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)的案例教材加以解釋糾正，審計(jì)成果的利用率不高。內(nèi)部審計(jì)工作往往把審計(jì)報(bào)告的提交視作審計(jì)項(xiàng)目的全面完成。在提交審計(jì)報(bào)告之后，不重視針對被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況的后續(xù)審計(jì)監(jiān)督工作，難以將內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果落到實(shí)處，無法真正體現(xiàn)審計(jì)的質(zhì)量和效果。此外，內(nèi)部審計(jì)很少實(shí)行內(nèi)部審計(jì)處罰制度，因此存在審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題反復(fù)發(fā)生等現(xiàn)象。

三、關(guān)于完善海關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考

（一）加強(qiáng)人員配備，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的人力資源配備，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力量。舍得將業(yè)務(wù)骨干放到內(nèi)審部門去鍛煉成長，對原來從事其他工作但具備從事內(nèi)審工作條件、愿意從事內(nèi)審工作的人員，經(jīng)過考核可通過納入內(nèi)審人員序列中，同時(shí)注重引進(jìn)學(xué)歷層次高、專業(yè)技術(shù)熟練的人才，尤其是引入相關(guān)專業(yè)如法律、計(jì)算機(jī)、工程管理等行業(yè)專家，既可以改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一的狀況，又可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍綜合知識和能力的多元化，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督效果。

2．建立內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)機(jī)制，提高現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。定期對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)專業(yè)知識培訓(xùn)和海關(guān)業(yè)務(wù)知識如歸類、減免稅等培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員成為既精通審計(jì)專業(yè)知識，又掌握相關(guān)學(xué)科知識，同時(shí)還對國家產(chǎn)業(yè)政策及其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策有較為深入全面的了解和把握，成為具備綜合調(diào)查、研究、判斷、協(xié)調(diào)的能力的復(fù)合型專業(yè)人才。

3.重點(diǎn)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的培養(yǎng)。隨著內(nèi)部審計(jì)職能的逐漸拓展、效益審計(jì)的開展以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的運(yùn)用，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)查詢、篩選、排序、統(tǒng)計(jì)計(jì)算等功能進(jìn)行搜集，使用回歸分析法、統(tǒng)計(jì)抽樣法等專業(yè)分析軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，運(yùn)用數(shù)量化、定性的方法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測評估、對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的能力。

（二）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)與方法

以前海關(guān)內(nèi)部審計(jì)主要是現(xiàn)場審計(jì)，存在審計(jì)效率低，發(fā)現(xiàn)問題滯后等問題，影響內(nèi)部審計(jì)工作開展的廣度和深度。

伴隨著社會信息化管理水平的提高、海關(guān)征管模式的發(fā)展以及審計(jì)人員對海關(guān)審計(jì)認(rèn)識的逐步加深，海關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究和發(fā)展的環(huán)境將得到不斷的改善，審計(jì)的內(nèi)容和領(lǐng)域?qū)⒏訌V泛，審計(jì)的技術(shù)手段和方法也要同步先進(jìn)化。最值得先行的是推廣計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。海關(guān)H2000計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的成熟運(yùn)轉(zhuǎn)，使聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有了基礎(chǔ)。

海關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是利用海關(guān)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)之間內(nèi)在的或者外在的各種因果邏輯關(guān)系和時(shí)間順序關(guān)系、內(nèi)容數(shù)量包含關(guān)系等非因果邏輯關(guān)系，將海關(guān)業(yè)務(wù)抽象為一個(gè)數(shù)學(xué)公式，并通過審查這一公式在實(shí)際業(yè)務(wù)管理中是否成立的方式發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索。因此，認(rèn)真研究海關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的含義、特點(diǎn)和彼此之間的規(guī)律，是開展海關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵。目前，審計(jì)人員主要是總結(jié)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為對相應(yīng)電子數(shù)據(jù)含義、特點(diǎn)和規(guī)律的掌握。但是，面對大量沒有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)所對應(yīng)的電子數(shù)據(jù)的含義、特點(diǎn)和規(guī)律，審計(jì)人員必須繼續(xù)強(qiáng)化相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和技能培訓(xùn)，深入研究海關(guān)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、海關(guān)信息管理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和海關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)的各種內(nèi)部、外部電子數(shù)據(jù)的規(guī)律。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)溝通，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果

審計(jì)溝通貫穿著內(nèi)部審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括與上級領(lǐng)導(dǎo)、被審單位、職能部門、部門內(nèi)部的協(xié)調(diào)工作。

1.審計(jì)立項(xiàng)階段。內(nèi)審部門可以事先開展問卷調(diào)查，向人事、監(jiān)察等部門了解被審計(jì)單位的薄弱環(huán)節(jié)，充分認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)所在，有的放矢圍繞企業(yè)的重點(diǎn)與薄弱，來安排審計(jì)項(xiàng)目，提出審計(jì)目標(biāo)，集中力量解決問題。這樣，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能更突出，審計(jì)計(jì)劃變得更有針對性、可行性，審計(jì)結(jié)果自然也會得到充分的重視。

2.審前調(diào)查階段。充分的審前調(diào)查和良好的審前溝通能起到事半功倍的效果，更易于拉近審計(jì)人員與審計(jì)對象的關(guān)系。審計(jì)人員在準(zhǔn)備階段應(yīng)先了解被審計(jì)對象的業(yè)務(wù)范圍、管理方式、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)控制度、主要問題與主要風(fēng)險(xiǎn)等基本情況。在審計(jì)溝通中充分的準(zhǔn)備是非常必要的，不可想象一個(gè)對審計(jì)對象一無所知的人能夠與對方進(jìn)行良好的溝通。然后，內(nèi)部審計(jì)人員需召集被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人出席審前溝通會。溝通的目的除了相互重視外，更是想通過審前會使被審計(jì)對象詳細(xì)了解本次審計(jì)的主要內(nèi)容、性質(zhì)和具體安排，同時(shí)因?yàn)橛斜粚徲?jì)單位領(lǐng)導(dǎo)參加，重視程度會更高，審計(jì)更易得到被審計(jì)單位的認(rèn)可。

3.審計(jì)實(shí)施階段。溝通環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在項(xiàng)目的訪談上，即審計(jì)人員就具體審計(jì)事項(xiàng)與相關(guān)部門人員進(jìn)行交流、查詢，充分聽取不同角度的意見，把握好訪談的內(nèi)容、談話的技巧、交流的方式。在項(xiàng)目實(shí)施階段，審計(jì)人員除在審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部控制方面與被審計(jì)對象進(jìn)行溝通外，還應(yīng)努力與被審計(jì)對象就降低組織風(fēng)險(xiǎn)、提高組織價(jià)值的關(guān)鍵點(diǎn)和空白點(diǎn)進(jìn)行溝通，交流良好經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)做好咨詢服務(wù)。現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束前，應(yīng)就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題與被審計(jì)對象進(jìn)行充分有效地溝通與交流。

4.審計(jì)項(xiàng)目的報(bào)告階段。為了保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正，并取得被審計(jì)單位管理層的認(rèn)可、理解，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在正式審計(jì)報(bào)告之前就報(bào)告中的審計(jì)概況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)建議與決定與被審計(jì)單位進(jìn)行認(rèn)真充分的溝通與交流，特別是審計(jì)問題相對應(yīng)的審計(jì)建議，審計(jì)建議往往被看出審計(jì)報(bào)告的精髓所在，審計(jì)建議要與審計(jì)對象相關(guān)部門探討研究其可行性與適用性。當(dāng)出現(xiàn)內(nèi)審人員與被審計(jì)對象對報(bào)告意見不能認(rèn)同一致時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)充分尊重被審對象的意見。以上目的，均為了有助于被審計(jì)單位了解、理解審計(jì)工作，重視審計(jì)結(jié)果的自主運(yùn)用。

新時(shí)期海關(guān)內(nèi)部監(jiān)督工作面臨更高的要求，內(nèi)部審計(jì)必須及時(shí)更新、調(diào)整工作理念，轉(zhuǎn)變原有的思維定式和思維方法，增強(qiáng)宏觀意識、全局意識和協(xié)調(diào)發(fā)展意識，從更深層次去研究內(nèi)審工作對象、重點(diǎn)和方法。目前海關(guān)管理運(yùn)行過程中還有一些問題需要解決，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)將長期存在，執(zhí)法效益需要提高，內(nèi)部控制需要完善，各種利益之間的關(guān)系需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)，國家和人民群眾的利益需要更好地維護(hù)，所以，內(nèi)審工作有著廣闊的發(fā)展空間，對內(nèi)部審計(jì)的深度、廣度也有更高的要求。

[責(zé)任編輯 陳麗敏]