IFRS將統一全球?

談佳隆

沒有危機，或許就沒有改革。

近日，英國特許公認會計師公會（ACCA）公布的國際調查《面向趨同》顯示，自2008年那場席卷全球的金融危機爆發以來，世界許多國家的首席財務官（CFO）與投資者就加大了對全球會計準則趨同的支持力度。

5月9日，ACCA全球理事會會長溫思霆（Dean Westcott）在上海接受《中國經濟周刊》專訪時表示：“各國會計制度等同采用或靠攏趨同國際財務報告準則（IFRS），將增強會計實務操作中的透明度和統一性，最終恢復和增加投資者對于資本市場的信心，增加企業跨境投資的積極性，這有助于各大經濟體從金融危機的陰影中擺脫出來。”

自從2001年國際會計準則理事會（IASB）開始運作以來，就以建立全球統一準則為宗旨，提供高質量的財務信息，促進資本形成和流動，降低融資成本，降低準則制定成本。而由其指定的IFRS或將成為全球統一的財務會計標準。

IFRS版圖擴張

2002年歐盟選擇接受IFRS開始，IFRS十年內在整個歐洲鋪開。目前，IFRS作為一種國際性的財務會計語言已經覆蓋了加拿大、拉丁美洲、非洲、亞洲及大洋洲和中東地區。如今，超過100個國家現在都要求或者允許了IFRS的使用。

“我們看到，全球很多國家已經采納了IFRS，這種趨勢出現提速是在金融危機發生之后。”溫思霆告訴《中國經濟周刊》，“金融危機讓各國政府意識到，會計制度并不是一個國家能夠決定的，隨著全球貿易和投資更為自由，風險也隨之而來。國際投資者多年來一直呼吁采用統一會計標準，這樣更有利于企業在國際視野中進行比較。”

《面向趨同》調研報告顯示，有52%的受訪者表示，他們對此次經濟危機過后的全球趨同所抱有的態度比幾年前更加積極和務實；60%的受訪者表示，IFRS可以起到調和各國公認會計準則一致性的目的；持有“全球審計準則能給自身帶來更大益處”觀點的投資者超過了CFO。

然而，一些重要國家和地區還沒有完全采用IFRS，比如美國和中俄印巴這四個“金磚國家”，這也給全球財務會計制度的統一進程增添了不確定性。

業內人士對此表示了謹慎樂觀。普華永道全球首席會計師約翰·希欽斯（JohnHitchins）告訴《中國經濟周刊》：“我們看到全球正在經歷向IFRS靠攏第二輪高潮期，包括‘金磚四國在內的新型經濟體正在接受或部分接受IFRS。”

在拉美，各國已經建立拉丁會計準則制定工作組（GLASS），使得巴西已經在去年開始較為全面地采用了IFRS，俄羅斯正在討論采用IFRS的可行性。在“金磚四國”中，中國的會計準則（CPA）實質上已經和IFRS相當接近，但政府部門對某些重要條款仍持保留意見。印度還在IFRS戰略決策的過程中。

而美國是否向IFRS靠攏一直備受關注。此前，美國所采用美國公認會計原則（USGAAP）被美國財會界視為“典范之作”，而不愿意向IFRS靠攏。然而近年來，美國證券交易委員會（SEC）決定，把推進IFRS與USGAAP的趨同工作提上重要的議事日程。美國注冊會計師協會（AICPA）也開始建議，總部設在美國的大型跨國公司在采用全球會計準則的時候應該具有選擇權，即允許和可以采用IFRS。

未來赴美上市可采用IFRS

SEC和AICPA原則考慮采納或向IFRS靠攏，是基于商業和經濟利益的考慮。此前，AICPA主席保羅·薩林與該協會首席執行官巴瑞·麥肯蘭在寫給SEC的信中表示：“放開IFRS選擇權不但能夠在處理美國公司與外國私人發行人問題方面提供一個一致性標準，也有利于美國公司與非美國公司進行比較。”

《面向趨同》調研報告顯示，超過40%的受訪者表示，采用IFRS可以改善和提高融資能力，而1/4的受訪者則表示，采用IFRS還可以降低資本成本。

采用IFRS也將吸引更多海外企業到當地進行投資和融資。國際會計師事務所安永曾發布報告指出，鑒于可能所有于美國上市的公司在2014—2016年都需要采用IFRS，越來越多中國赴美上市公司直接采用IFRS。由于中國財務報告準則與IFRS較為相近，這個趨勢普遍受到中國赴美上市公司的歡迎。

而根據GLASS判斷，完全采用IFRS的巴西公司能在亞洲、歐洲和美洲包括美國市場上吸引資本的關注。這樣意味著國際投資者能完全放心地使用巴西公司的財務報表。不熟悉財務報告要求的風險費用被消除了。這樣可以降低資本成本，吸引更廣泛的投資。

IFRS闖關難題：

公允價值和自身漏洞

雖然國際投資者那么多年來堅持不懈地呼吁統一會計標準采用，認為這樣更有利于企業在國際中的比較，然而由于公允價值計算等問題可能給新興市場帶來的短期財務風險，目前仍是無法忽視的問題。

去年10月，財政部企業司司長劉玉廷撰文指出，2008年全球性金融危機爆發后，IASB對準則的一系列項目做出重大修改，并要求中國直接采用國際準則，這將對中國現有企業財務體系產生重大影響。中國企業會計準則建設必須堅持國際趨同而不能直接采用，更不能照搬照抄。

根據國際準則第9號，可供出售金融資產中的絕大部分資產，將以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，處置后不得轉回至損益。我國上市公司2007年可供出售金融資產合計金額高達32083億元，其公允價值變動計入資本公積的金額為1491億元。若采用此規定，對上市公司當期或以后期間損益影響的金額可能高達上千億元。

高頓研究院提供的《中國會計準則如何趨同IFRS》報告中指出，目前，像美國等具有成熟資本市場的發達國家存在活躍的公開市場，能可靠獲得公允價值，而我國大部分企業的諸多資產的公允價值難以取得，如果強制使用公允價值，將會導致一系列的問題。因此在準則實施過程中，我國嚴格控制公允價值的使用。

劉玉廷認為，基于預期損失模型計提金融工具減值、要求生產周期較長的制造企業和施工企業等在合同完成后一次性確認收入、租賃準則修改、保險合同準則修改等，將對我國現有財務制度造成一定沖擊，從而影響上市公司各項財務指標。

保險行業可能會是采取公允價值計價后影響較大的行業。惠譽亞太保險評級團隊聯席董事黃佳琪此前曾表示，中國保險業主要采用內地法定基礎為會計準則，而按該準則計算有關公司的資本率，中國平安（02318）則低于國際會計準則，而中國人壽（02628）則高于國際會計準則。

不過，就在吁求IFRS統一全球的聲浪之外，對于IFRS所存在的漏洞的批評之聲也此起彼伏。此前，英國智庫亞當·斯密研究所（Adam Smith Institute）發布的一份研究報告顯示，銀行業正在利用會計漏洞來虛增利潤并且乘機增加員工獎金。

該機構的研究報告認為，IFRS允許銀行業將未來預期收入確認為當期利潤，這使得銀行業能夠利用如信用違約互換工具（CDOs）之類的復雜金融產品來呈報它們采用其他方式所不能呈報的利潤，客觀上虛增了銀行的利潤。

如此看來，IFRS要想在短時間內實現全球統一仍要經受不小的考驗。

會計準則

國際財務報告準則（IFRS）是國際會計準則理事會頒布的全球統一的財務規則。而IFRS并未在全世界通用，各國都遵循適合本土的會計準則（GAAP），如美國通用會計準則（US GAAP）、英國公認會計準則（UK GAAP）、中國企業會計準則等。就資本市場的體量和活躍程度而言，IFRS和US GAAP是用得最多的。

相應的準則會有相應的會計師資格認證。目前，可在國內參加考試、國外認證的會計師資格證書主要有五種：ACCA（特許公認注冊會計師）、AIA（國際會計師專業資格證書）、CGA（加拿大注冊會計師）、CMA（美國管理會計師協會）、ASCPA（澳大利亞注冊會計師協會）。