內審人員如何準確把握咨詢顧問費收入的核算

朱卿芳

中間業務是指商業銀行為客戶辦理收付及其他委托代理事項、提供各種金融服務的業務。一般情況下，銀行中間業務應該均具有服務性質，如結算業務、銀行卡業務、代理業務、擔保業務、承諾業務、信托業務、咨詢業務以及其他業務等。現實操作中，由于我國商業銀行中間業務發展相對較晚，產品種類也比較單一，大多仍以結算、代理收費等勞動密集型中間業務產品為主，而對于技術含量高的資產評估、咨詢服務、期貨期權等業務品種尚屬起步階段，但我國大部分商業銀行總行卻將此類技術含量高的業務品種作為中間業務收入納入分行考核指標，與分行費用、獎勵等直接利益進行掛鉤，無疑迫使分行采取各種手段進行變通，以期完成總行下達的任務指標。

以咨詢服務業務為例，我國大部分商業銀行均缺乏對此類業務具體操作的明確規定，商業銀行總行雖制訂統一文本，要求分行向客戶在提供財務分析、金融資訊、融資方案設計等咨詢服務的基礎上收取一定的手續費，但由于缺乏相應的金融專業人才、一定的系統支撐，分行很難提供上述咨詢服務，而分行又迫于總行中間業務指標壓力，常常在執行過程中采取變通方式，將貸款利息收入中的部分轉移出來作為咨詢顧問費收入。這就給內部審計人員帶來一大難題，從財務核算角度出發，科目使用不規范，將利息收入作為財務顧問費收入核算，導致的結果是中間業務收入虛增，利息收入虛減，兩大收入科目核算失實；但從另一角度思考，利息收入與財務顧問費收入均是銀行的收入（雖然統計口徑不同），且對稅收無任何影響，因其均是營業稅、企業所得稅繳稅稅基。而且，從分行提供的法律文本看，分行也有與客戶簽訂的咨詢服務協議，計賬也有一定依據。在此情況下，內審人員不太會追究此類問題，而且，作為銀行的一名員工，內審人員也會從自身所處企業收益的角度出發，因商業銀行作為一家企業，是以股東最大化為目標，只要在不損害銀行利益、不以收入的轉換降低授信條件的情況下，對分行將部分利息收入納入咨詢顧問費一次性收取不僅不會提出任何疑義，而且認為此類做法會給銀行帶來更多利益。舉例說明：某一分行向其客戶提供一筆貸款1000萬元，貸款期限一年，按授信對象所處行業、規模大小、管理層素質、財務管理等情況進行綜合考慮后，認為應對該客戶按基準利率上浮30%進行定價，分行與客戶分別簽訂借款合同（按上浮10%作為借款合同的利息收入）和咨詢顧問服務協議（按上浮20%一次性收取），如按現行一年期貸款利率6.56%測算，在簽訂合同發放貸款后，分行即收到咨詢顧問費13.12萬元（10，000，000×6.56%×20%），如將上浮的20%作為利息分攤每個月收取，從時間價值上分析，其現值應為12.66萬元（10，000，000×6.56%×20%÷12×[1-（6.56%÷12）-12]/（6.56%/12），較年初一次性收取少了4，600元。這就說明，由于時間價值的存在，銀行以財務顧問費提前將部分利息進行回收是對銀行有利的，而且能保證一部分應得收益銀行能先期收回，規避了一定的資金風險。

對部分利息收入進行變通納入財務顧問費收入核算的做法，外審人員會有不同的看法，由于其更注重的是財務核算的準確性，認為應按月收取的利息提前進行收入確認不符合權責發生制原則，而內審人員則從本行利益出發，對沒有明顯異常、在沒有損害本行利益、有一定記賬依據的情況下，則不會把利息收入轉化為財務顧問費收入一事當作一個大問題來闡述，這勢必造成內、外審人員對同一問題產生認識上的差異，如何避免此類認識差異，使得內外審人員在同一問題上保持一致的看法，我認為相關部門或商業銀行總行應做到：

一是中間業務收入考核指標的設定應符合國情、行情。隨著中國銀行業國際化程度的提升，中間業務收入越來越受到重視，這些年，銀行業在制定考核指標時，往往將中間業務收入指標定得偏高。更重要的是，從總行、分行、支行到基層，考核指標層層加碼，逼得銀行員工傾向于向客戶多收取費用，或者將利差轉移為收費。

二是出臺咨詢顧問類等中間業務專門的指導意見，進一步提高認識，統一思想，要求各商業銀行嚴格按財務顧問流程及規定開辦財務顧問業務，避免將利差轉為收費，規范財務顧問業務的核算。

三是各商業銀行總行應進一步完善商業銀行咨詢顧問業務的各項規章制度，對突飛猛漲的財務顧問費收入要及時予以關注，在明知有假的情況下果斷采取措施加以制止，明確要求不得以任何名義、手段轉移其他收入，一經發現，相應沖減該行的中間業務收入且剔除在營業收入之外進行考核，通過強制規定限制分行采取變通手段，從而正確核算利息收入、中間業務收入。

四是在未出臺指導意見和完善規章制度之前，內審人員應更多關注分行是否存在為收取咨詢顧問費而變相降低授信條件的情況，可根據客戶所處行業、規模、財務管理等因素與那些同等條件的、未簽訂咨詢顧問費的授信客戶進行比對，查看是否在定價上有明顯的異常。