內(nèi)審人員如何準(zhǔn)確把握咨詢顧問費(fèi)收入的核算

朱卿芳

中間業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行為客戶辦理收付及其他委托代理事項(xiàng)、提供各種金融服務(wù)的業(yè)務(wù)。一般情況下，銀行中間業(yè)務(wù)應(yīng)該均具有服務(wù)性質(zhì)，如結(jié)算業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、承諾業(yè)務(wù)、信托業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)以及其他業(yè)務(wù)等。現(xiàn)實(shí)操作中，由于我國(guó)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)發(fā)展相對(duì)較晚，產(chǎn)品種類也比較單一，大多仍以結(jié)算、代理收費(fèi)等勞動(dòng)密集型中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品為主，而對(duì)于技術(shù)含量高的資產(chǎn)評(píng)估、咨詢服務(wù)、期貨期權(quán)等業(yè)務(wù)品種尚屬起步階段，但我國(guó)大部分商業(yè)銀行總行卻將此類技術(shù)含量高的業(yè)務(wù)品種作為中間業(yè)務(wù)收入納入分行考核指標(biāo)，與分行費(fèi)用、獎(jiǎng)勵(lì)等直接利益進(jìn)行掛鉤，無疑迫使分行采取各種手段進(jìn)行變通，以期完成總行下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)。

以咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)為例，我國(guó)大部分商業(yè)銀行均缺乏對(duì)此類業(yè)務(wù)具體操作的明確規(guī)定，商業(yè)銀行總行雖制訂統(tǒng)一文本，要求分行向客戶在提供財(cái)務(wù)分析、金融資訊、融資方案設(shè)計(jì)等咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)上收取一定的手續(xù)費(fèi)，但由于缺乏相應(yīng)的金融專業(yè)人才、一定的系統(tǒng)支撐，分行很難提供上述咨詢服務(wù)，而分行又迫于總行中間業(yè)務(wù)指標(biāo)壓力，常常在執(zhí)行過程中采取變通方式，將貸款利息收入中的部分轉(zhuǎn)移出來作為咨詢顧問費(fèi)收入。這就給內(nèi)部審計(jì)人員帶來一大難題，從財(cái)務(wù)核算角度出發(fā)，科目使用不規(guī)范，將利息收入作為財(cái)務(wù)顧問費(fèi)收入核算，導(dǎo)致的結(jié)果是中間業(yè)務(wù)收入虛增，利息收入虛減，兩大收入科目核算失實(shí)；但從另一角度思考，利息收入與財(cái)務(wù)顧問費(fèi)收入均是銀行的收入（雖然統(tǒng)計(jì)口徑不同），且對(duì)稅收無任何影響，因其均是營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅繳稅稅基。而且，從分行提供的法律文本看，分行也有與客戶簽訂的咨詢服務(wù)協(xié)議，計(jì)賬也有一定依據(jù)。在此情況下，內(nèi)審人員不太會(huì)追究此類問題，而且，作為銀行的一名員工，內(nèi)審人員也會(huì)從自身所處企業(yè)收益的角度出發(fā)，因商業(yè)銀行作為一家企業(yè)，是以股東最大化為目標(biāo)，只要在不損害銀行利益、不以收入的轉(zhuǎn)換降低授信條件的情況下，對(duì)分行將部分利息收入納入咨詢顧問費(fèi)一次性收取不僅不會(huì)提出任何疑義，而且認(rèn)為此類做法會(huì)給銀行帶來更多利益。舉例說明：某一分行向其客戶提供一筆貸款1000萬元，貸款期限一年，按授信對(duì)象所處行業(yè)、規(guī)模大小、管理層素質(zhì)、財(cái)務(wù)管理等情況進(jìn)行綜合考慮后，認(rèn)為應(yīng)對(duì)該客戶按基準(zhǔn)利率上浮30%進(jìn)行定價(jià)，分行與客戶分別簽訂借款合同（按上浮10%作為借款合同的利息收入）和咨詢顧問服務(wù)協(xié)議（按上浮20%一次性收取），如按現(xiàn)行一年期貸款利率6.56%測(cè)算，在簽訂合同發(fā)放貸款后，分行即收到咨詢顧問費(fèi)13.12萬元（10，000，000×6.56%×20%），如將上浮的20%作為利息分?jǐn)偯總€(gè)月收取，從時(shí)間價(jià)值上分析，其現(xiàn)值應(yīng)為12.66萬元（10，000，000×6.56%×20%÷12×[1-（6.56%÷12）-12]/（6.56%/12），較年初一次性收取少了4，600元。這就說明，由于時(shí)間價(jià)值的存在，銀行以財(cái)務(wù)顧問費(fèi)提前將部分利息進(jìn)行回收是對(duì)銀行有利的，而且能保證一部分應(yīng)得收益銀行能先期收回，規(guī)避了一定的資金風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)部分利息收入進(jìn)行變通納入財(cái)務(wù)顧問費(fèi)收入核算的做法，外審人員會(huì)有不同的看法，由于其更注重的是財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，認(rèn)為應(yīng)按月收取的利息提前進(jìn)行收入確認(rèn)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而內(nèi)審人員則從本行利益出發(fā)，對(duì)沒有明顯異常、在沒有損害本行利益、有一定記賬依據(jù)的情況下，則不會(huì)把利息收入轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)顧問費(fèi)收入一事當(dāng)作一個(gè)大問題來闡述，這勢(shì)必造成內(nèi)、外審人員對(duì)同一問題產(chǎn)生認(rèn)識(shí)上的差異，如何避免此類認(rèn)識(shí)差異，使得內(nèi)外審人員在同一問題上保持一致的看法，我認(rèn)為相關(guān)部門或商業(yè)銀行總行應(yīng)做到：

一是中間業(yè)務(wù)收入考核指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)符合國(guó)情、行情。隨著中國(guó)銀行業(yè)國(guó)際化程度的提升，中間業(yè)務(wù)收入越來越受到重視，這些年，銀行業(yè)在制定考核指標(biāo)時(shí)，往往將中間業(yè)務(wù)收入指標(biāo)定得偏高。更重要的是，從總行、分行、支行到基層，考核指標(biāo)層層加碼，逼得銀行員工傾向于向客戶多收取費(fèi)用，或者將利差轉(zhuǎn)移為收費(fèi)。

二是出臺(tái)咨詢顧問類等中間業(yè)務(wù)專門的指導(dǎo)意見，進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一思想，要求各商業(yè)銀行嚴(yán)格按財(cái)務(wù)顧問流程及規(guī)定開辦財(cái)務(wù)顧問業(yè)務(wù)，避免將利差轉(zhuǎn)為收費(fèi)，規(guī)范財(cái)務(wù)顧問業(yè)務(wù)的核算。

三是各商業(yè)銀行總行應(yīng)進(jìn)一步完善商業(yè)銀行咨詢顧問業(yè)務(wù)的各項(xiàng)規(guī)章制度，對(duì)突飛猛漲的財(cái)務(wù)顧問費(fèi)收入要及時(shí)予以關(guān)注，在明知有假的情況下果斷采取措施加以制止，明確要求不得以任何名義、手段轉(zhuǎn)移其他收入，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，相應(yīng)沖減該行的中間業(yè)務(wù)收入且剔除在營(yíng)業(yè)收入之外進(jìn)行考核，通過強(qiáng)制規(guī)定限制分行采取變通手段，從而正確核算利息收入、中間業(yè)務(wù)收入。

四是在未出臺(tái)指導(dǎo)意見和完善規(guī)章制度之前，內(nèi)審人員應(yīng)更多關(guān)注分行是否存在為收取咨詢顧問費(fèi)而變相降低授信條件的情況，可根據(jù)客戶所處行業(yè)、規(guī)模、財(cái)務(wù)管理等因素與那些同等條件的、未簽訂咨詢顧問費(fèi)的授信客戶進(jìn)行比對(duì)，查看是否在定價(jià)上有明顯的異常。