計算機輔助商業銀行員工高息攬儲內部審計

朱紀亮 華茵

【摘要】如何防范商業銀行員工參與高息攬儲，商業銀行可以開展專項內部審計。運用計算機模型輔助審計，直接發現問題、找出疑點，進而通過實質性程序進行現場審計并獲得審計證據，出具審計報告和風險建議書。

【關鍵詞】商業銀行 計算機 內部審計 高息攬儲

目前，個別商業銀行員工利用掌握的客戶資源，私自為中小投資擔保公司高息攬儲，有的甚至仿造銀行業務公章及合同非法騙取客戶資金。這些行為可能會引發客戶訴訟商業銀行的風險。那么銀行如何防范該風險呢？筆者認為，商業銀行內部審計部門可進行員工高息攬儲專項內部審計，確定是否存在員工參與高息攬儲和非法集資活動。

員工高息攬儲專項內部審計的審計對象是所有的員工賬戶、銀行客戶賬戶，其內審目標是：發現有無員工參與高息攬儲或非法集資活動。如何確定整體審計思路？依筆者觀點，銀行內審人員研究員工參與高息攬儲和非法集資的方法，進而分析其資金流，從而設計計算機模型，找到疑點，進而開展實質性程序。下面結合具體模型探討一下：

一、步驟一：建立計算機模型

員工高息攬儲計算機模型的用途是：通過計算機模型對所有的商業銀行數據信息進行分析，以期發現問題、疑點。建立模型的難點在于：如何將已識別的風險轉換為數據關系，突破點在于內審人員研究員工參與高息攬儲和非法集資的方法，進而分析其資金流。下面先分析一下。

員工參與高息攬儲和非法集資，其常用的方法是：在網點、支行工作期間，通過掌握的客戶資源，向客戶推薦中小投資擔保公司，并代理投資擔保公司與客戶簽訂理財協議。客戶將款項存入銀行員工賬戶或者直接轉入投資擔保公司賬戶、指定的個人賬戶等。仿造銀行業務公章、理財合同、代客理財合同等方式，騙取客戶資金。要求客戶將資金轉入員工（及親密關系人）賬戶。將這些資金私自用于資本市場投資，或者是投入中小企業投資擔保公司，或者是私自借貸至房地產企業等高風險行業。

經過上述分析，內審人員就可以會同計算機技術人員開發相應的計算機模型了，本文只討論模型設計的思想。

（一）模型一：資金流向模型

該模型的設計目的及思想：該模型主要針對有無客戶直接、間接將資金轉入中小投資擔保公司，中小投資擔保公司給銀行員工轉賬支付報酬。設計的疑點查找方式，將所有個人客戶、公司客戶的賬戶及其交易明細與中小企業投資擔保公司的賬戶（包括主要負責人個人賬戶）及其交易明細相匹配。將銀行員工及其親密關系人賬戶及其交易明細與中小企業投資擔保公司的賬戶（包括主要負責人個人賬戶）及其交易明細相匹配。

模型設計的數據來源：中小企業投資擔保公司賬戶、公司內自然人賬戶（含股東、財務人員、客戶經理），銀行員工及其親密關系人賬戶及其活期存款賬戶交易明細，銀行所有個人客戶（含對公客戶）賬戶及其賬戶交易明細。

關鍵字段：賬號、交易日期、交易流水號、交易金額。

模型運行結果的提示：XXXX年A月XX日，我行客戶XX的賬戶轉賬至B中小企業投資擔保公司XX萬元。A月，我行客戶共計XX人，向B中小企業擔保公司轉賬共計XXX萬元。

XXXX年（A＋1）月XX日，我行員工或員工配偶XX的賬戶收到B中小企業投資擔保公司轉入的XX萬元。

XXXX年（A＋1）月XX日，我行員工或員工配偶XX的賬戶發生大額現金存入C萬元，而在與此之前的短期時間內，B中小企業投資擔保公司累計現金支取了C萬元。

針對上述情況，請內審人員核實資金變化的關聯性與合規性。

（二）模型二：銀行員工與客戶密切資金往來模型

該模型設計的目的及思想：該模型主要查的是非法集資。設計的疑點查找方式是，將銀行員工及其親密關系人的賬戶及其交易明細與銀行客戶賬戶及其交易明細相匹配，以其發現銀行員工與客戶有密切資金往來，且累計存、取超過一定重要性水平，該重要性水平包括：頻次、金額。

模型設計的數據來源：銀行員工及其親密關系人賬戶及其活期存款賬戶交易明細；銀行所有個人客戶（對公客戶）賬戶及其交易明細。

關鍵字段：賬號、交易日期、交易流水號、交易金額、交易頻次

模型運行結果的提示：XXXX年XX月XX日，我行員工或其配偶A的賬戶收到XX客戶轉入（現金存入）的XX元。而在近一個月內A的賬戶累計收到共計XX位客戶轉入XXX筆，金額合計為XXX元。

針對上述情況，請內審人員核實員工與客戶資金往來的合規性。

（三）模型三:銀行員工控制賬戶與客戶密切資金往來模型

該模型是模型二的補充，隨著舞弊越來越隱蔽，員工利用親戚、朋友的身份證件開戶，存折、密碼均由員工掌握，這些賬戶稱之為控制賬戶。該模型比模型二多一層邏輯關系。設計思路：銀行某一客戶D的賬戶與銀行其他客戶賬戶有密切資金往來，并且該客戶D與我行員工有著密切的賬戶往來。

計算機輔助模型的缺陷性：對于現取、現存的現金交易，因其沒有交易電子軌跡，所以計算機模型無效。舉個例子：客戶A信任銀行客戶經理B，將五十萬元交給B理財，并且客戶經理B并沒有將這五十萬元存入本行賬戶，對于這種情況因其在行內無交易軌跡，因此模型無效。

二、步驟二：實施實質性審計程序

通過步驟一建立并運行計算機模型，找到疑點，這些疑點所對應的商業銀行業務就是具體的審計對象。該步驟主要應用的審計方法為檢查記錄和文件、詢問、觀察法等。

舉個例子，對于模型一提示的疑點，內審人員運用觀察法調看網點、支行的監控錄像，觀察是否存在投資擔保公司財務人員取現，與員工賬戶現金存入是否為同一人。通過銀行統一的客戶服務打電話，進行客戶回訪，詢問客戶交易相關情況，詢問客戶是否了解投資擔保公司理財協議與銀行業務并無關系。運用檢查記錄和文件，檢查會計憑證與資料上是否有客戶簽名、授權等情況。如果這些統統屬實的話，基本上就可以定性，員工參與了高息攬儲。近而會同行內風險管理部門和紀檢部門對員工進行面談，近一步了解情況。

三、步驟三：出具審計報告，整改落實及風險管理建議書

通過上述兩個步驟之后，內審人員要出具專項審計報告，對于審計發現要求整改落實，提交行內風險管理部和紀檢部門做出風險應對和違規處分。對于審計過程中發現的內部控制薄弱環節，出具風險管理意見書，由風險管理部會同業務部門商定詳細的內控手段，以達到查錯防弊的目的。

作者簡介：朱紀亮（1979-），男，漢族，河南濮陽人，會計師、經濟師，管理學碩士，供職于中國建設銀行股份有限公司河南省分行；華茵（1978-），女，漢族，河南駐馬店人，高級經濟師，工商管理碩士，供職于中國建設銀行股份有限公司河南總審計室。