小議中小企業所得稅的納稅籌劃

【摘要】新的企業所得稅法頒布實施這幾年以來，所得稅納稅籌劃格局發生了極大的變化，它減輕了中小企業的稅收負擔，為中小企業創造了公平競爭的稅收環境。但是經過調查研究，我們發現許多中小企業卻未能真正享受到新稅法帶來的節稅效應，其原因在于未能真正合理地進行納稅籌劃，本文就中小企業在納稅籌劃中存在的普遍問題進行分析，并提出了一些切實可行的建議。

【關鍵詞】中小企業企業所得稅納稅籌劃節稅

所得稅納稅籌劃目前已經成為很多企業關注的焦點。從08年新的企業所得稅稅法實施后，企業所得稅納稅籌劃格局發生了極大的變化，它減輕了中小企業的稅收負擔，為中小企業創造了公平競爭的稅收環境，同時所得稅具有稅負重、彈性大、籌劃空間大的特點，具有很大的納稅籌劃空間。因此，中小企業對所得稅進行納稅籌劃是非常有必要的，它是當代經濟形勢的選擇，企業應當關注新稅法的變化以進行納稅籌劃

一、納稅籌劃的意義

1.強化納稅意識，實現誠信納稅

2.有助于納稅人實現利潤最大化

3.有助于提高企業自身的經營管理水平提升企業的競爭力

4.納稅籌劃有助于依法治稅和完善稅制的實現

5.從長遠來看，納稅籌劃還可能增加國家的稅收收入

二、我國中小企業納稅籌劃普遍存在的問題

（一）對所得稅納稅籌劃的概念不清

我國中小企業家很自然地把納稅籌劃與避稅、偷稅、逃稅聯想到了一起，對所得稅納稅籌劃的概念理解存在誤區。其實，所得稅納稅籌劃和避稅都是合法行為，避稅時利用稅法的漏洞，所得稅納稅籌劃利用所得稅法設定的各項優惠政策，而逃稅和偷稅都是違法行為。在概念上都理解錯了又何談正確利用呢？

（二）對所得稅納稅籌劃在認識上存在偏差

納稅籌劃引入國內的時間還很短，尤其是對于處于成長期的中小型公司，在規章制度和會計決策等方面都還不成熟，納稅籌劃這個問題還沒有上升到重視的工作層面。公司決策者的思維模式還停留在老一輩的想法，認為所得稅納稅籌劃就是“關系稅”或者“人情稅”只要稅務機關或地方政府部門認可，所得稅納稅籌劃就沒有風險。其實納稅籌劃是我們企業的一項權利，而我們納稅人連最起碼的權利都不知道如何維護，對稅收法律法規賦予的權利也是輕易放棄。這種籌劃意識的缺失使企業的經濟利益遭受極大的損失。因此，必須把納稅籌劃上升到會計工作層面上。

（三）會計人員片面看重稅負，缺乏整體設計

中小型企業一般業務量少，會計人員素質層次不一。他們往往強調納稅籌劃就是減低稅負。其實降低稅負雖然是所得稅納稅籌劃的直接目的，但不能一味強調降低稅負而不考慮整體效果。納稅籌劃是有成本的，所得稅納稅籌劃方案的制定、實施往往需要付出一定的籌劃成本。所得稅納稅籌劃成本主要包括設計成本、機會成本、管理成本和風險成本。如果納稅人所得稅納稅籌劃所帶來的收益小于納稅籌劃支出，則該項納稅籌劃就是失敗的。因此，在選擇籌劃方案時，不能只考慮稅負的降低而忽略了所得稅納稅籌劃所引起的相關成本。

三、中小企業所得稅納稅籌劃的對策與建議

（一）加強納稅籌劃的內部環境建設

1.樹立正確的籌劃意識，端正籌劃態度。這是納稅籌劃的前提，要想通過稅收籌劃來提高企業的競爭力，就必須對稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認識。同時，企業決策者還要樹立正確的納稅籌劃意識，應該認識到納稅籌劃對企業自身乃至國家政策的積極影響，認識到納稅籌劃不僅會為企業帶來經濟利益，更是納稅人的一種權利和義務，企業在實際籌劃中要有全局性的規劃，不能僅僅盯住個別稅負的降低，而是要努力降低整體稅負。

2.注重中小企業納稅籌劃人才的培養。中小企業財務人員的素質一般并不是很高，而且人員有限，想要做個完善的納稅籌劃有一定的困難。企業應提高其財務部門人員的素質，多組織財務部門進行稅收籌劃的相關理論學習，以提高本企業財務人員實施稅收籌劃的能力。

（二）充分利用稅收優惠政策

1.充分享受稅法對小型微利企業的稅收優惠政策。企業應認真研究新稅法對于小型微利企業的稅收優惠規定，在資本結構、人員數量方面都符合“小微”的基礎上，年應納稅所得額30萬的界定會直接影響到企業按照25%還是按照20%來繳納。

2.充分利用扣除規定，聘用部分特殊人員參與生產經營。根據《企業所得稅法》第三十條規定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資實行加計扣除。由于新稅法取消了原稅法對安置人員比例的限制，這樣企業可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業或殘疾人員，從而可增加扣除項目金額，減少應納稅所得額，從而減少企業應繳納的所得稅，減輕稅負。

3.針對部分免稅收入進行所得稅納稅籌劃。根據《企業所得稅法》第二十六條的規定：國債利息收入、權益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”給予所得稅優惠。中小企業完全可以利用閑置資金購買國債或進行權益性投資，這樣收益也可享受免稅優惠。

4.利用鼓勵技術創新和科技進步的稅收優惠政策。為了鼓勵企業進行技術創新和推動科技進步，《企業所得稅法》也對技術革新設定了優惠條款，中小企業可以充分利用這些優惠條款進行納稅籌劃，從而獲得必要的資金支持。但是，許多中小企業在實際操作中，并沒有意識把相關的研發成本費用列為公司的無形資產，對于發明專利的所有費用往往直接計入了管理費用，這對企業來說是一大損失。

（三）利用節稅技巧在賬務處理中進行納稅籌劃

1.對所得稅前限額列支的費用盡量足額列支。限額列支的費用主要包括業務招待費、廣告費和業務宣傳費、捐贈支出等。其中業務招待費的限額列支規定是發生額的60%，最高不得超過當年銷售收入的0.5%部分允許列支；廣告費和業務宣傳費的規定是不超過當年銷售收入15%的部分允許列支；公益性捐贈支出的相關規定是企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。企業應準確掌握其允許列支的標準和扣除限額，爭取在限額以內的部分充分列支。

2.在許可的范圍內，盡可能的縮短相關資產的攤銷期限。一些企業往往利用待攤費用賬戶，調節企業的產品成本，不按規定的待攤期限推銷數額，轉入“制造費用”、“產品銷售費用”、“管理費用”、“產品銷售稅金及附加”等賬戶。特別是在年終月份，將應分期攤銷的費用，集中攤入產品成本，加大攤銷額，截留利潤。這能明顯取得節稅效應，尤其是在當前中小企業融資普遍困難的情況下是相當寶貴的可利用資源。

3.合理選擇存貨計價方法。各項存貨的發出和領用，具體計價，可以在先進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種。存貨計價方法對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。現行的企業所得稅法對存貨計價的這些規定，為企業進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負，實現稅后利潤最大化提供了法律依據。

4.其他。其實，納稅籌劃的方法還有很多，比如選擇有利的成本費用會計核算方法；均衡、合理地分配不同年份間的成本費用；提高職工的薪酬與福利；適時公益性捐贈；縮小應稅收入，合理調整收入確認時間策略，延期納稅；推遲銷售商品的收入等等。但不管運用哪種方法，都要結合企業實際，根據企業現狀找策略，切忌盲目效仿，最后達到事倍功半的效果。

作者簡介：成康康，無錫職業技術學院經濟管理學院財會教研室，講師。