小議中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃

【摘要】新的企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施這幾年以來，所得稅納稅籌劃格局發(fā)生了極大的變化，它減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的稅收環(huán)境。但是經(jīng)過調(diào)查研究，我們發(fā)現(xiàn)許多中小企業(yè)卻未能真正享受到新稅法帶來的節(jié)稅效應(yīng)，其原因在于未能真正合理地進(jìn)行納稅籌劃，本文就中小企業(yè)在納稅籌劃中存在的普遍問題進(jìn)行分析，并提出了一些切實(shí)可行的建議。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅

所得稅納稅籌劃目前已經(jīng)成為很多企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。從08年新的企業(yè)所得稅稅法實(shí)施后，企業(yè)所得稅納稅籌劃格局發(fā)生了極大的變化，它減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的稅收環(huán)境，同時(shí)所得稅具有稅負(fù)重、彈性大、籌劃空間大的特點(diǎn)，具有很大的納稅籌劃空間。因此，中小企業(yè)對所得稅進(jìn)行納稅籌劃是非常有必要的，它是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)形勢的選擇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注新稅法的變化以進(jìn)行納稅籌劃

一、納稅籌劃的意義

1.強(qiáng)化納稅意識，實(shí)現(xiàn)誠信納稅

2.有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利潤最大化

3.有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平提升企業(yè)的競爭力

4.納稅籌劃有助于依法治稅和完善稅制的實(shí)現(xiàn)

5.從長遠(yuǎn)來看，納稅籌劃還可能增加國家的稅收收入

二、我國中小企業(yè)納稅籌劃普遍存在的問題

（一）對所得稅納稅籌劃的概念不清

我國中小企業(yè)家很自然地把納稅籌劃與避稅、偷稅、逃稅聯(lián)想到了一起，對所得稅納稅籌劃的概念理解存在誤區(qū)。其實(shí)，所得稅納稅籌劃和避稅都是合法行為，避稅時(shí)利用稅法的漏洞，所得稅納稅籌劃利用所得稅法設(shè)定的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，而逃稅和偷稅都是違法行為。在概念上都理解錯(cuò)了又何談?wù)_利用呢？

（二）對所得稅納稅籌劃在認(rèn)識上存在偏差

納稅籌劃引入國內(nèi)的時(shí)間還很短，尤其是對于處于成長期的中小型公司，在規(guī)章制度和會計(jì)決策等方面都還不成熟，納稅籌劃這個(gè)問題還沒有上升到重視的工作層面。公司決策者的思維模式還停留在老一輩的想法，認(rèn)為所得稅納稅籌劃就是“關(guān)系稅”或者“人情稅”只要稅務(wù)機(jī)關(guān)或地方政府部門認(rèn)可，所得稅納稅籌劃就沒有風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)納稅籌劃是我們企業(yè)的一項(xiàng)權(quán)利，而我們納稅人連最起碼的權(quán)利都不知道如何維護(hù)，對稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利也是輕易放棄。這種籌劃意識的缺失使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益遭受極大的損失。因此，必須把納稅籌劃上升到會計(jì)工作層面上。

（三）會計(jì)人員片面看重稅負(fù)，缺乏整體設(shè)計(jì)

中小型企業(yè)一般業(yè)務(wù)量少，會計(jì)人員素質(zhì)層次不一。他們往往強(qiáng)調(diào)納稅籌劃就是減低稅負(fù)。其實(shí)降低稅負(fù)雖然是所得稅納稅籌劃的直接目的，但不能一味強(qiáng)調(diào)降低稅負(fù)而不考慮整體效果。納稅籌劃是有成本的，所得稅納稅籌劃方案的制定、實(shí)施往往需要付出一定的籌劃成本。所得稅納稅籌劃成本主要包括設(shè)計(jì)成本、機(jī)會成本、管理成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。如果納稅人所得稅納稅籌劃所帶來的收益小于納稅籌劃支出，則該項(xiàng)納稅籌劃就是失敗的。因此，在選擇籌劃方案時(shí)，不能只考慮稅負(fù)的降低而忽略了所得稅納稅籌劃所引起的相關(guān)成本。

三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的對策與建議

（一）加強(qiáng)納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

1.樹立正確的籌劃意識，端正籌劃態(tài)度。這是納稅籌劃的前提，要想通過稅收籌劃來提高企業(yè)的競爭力，就必須對稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認(rèn)識。同時(shí)，企業(yè)決策者還要樹立正確的納稅籌劃意識，應(yīng)該認(rèn)識到納稅籌劃對企業(yè)自身乃至國家政策的積極影響，認(rèn)識到納稅籌劃不僅會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，更是納稅人的一種權(quán)利和義務(wù)，企業(yè)在實(shí)際籌劃中要有全局性的規(guī)劃，不能僅僅盯住個(gè)別稅負(fù)的降低，而是要努力降低整體稅負(fù)。

2.注重中小企業(yè)納稅籌劃人才的培養(yǎng)。中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)一般并不是很高，而且人員有限，想要做個(gè)完善的納稅籌劃有一定的困難。企業(yè)應(yīng)提高其財(cái)務(wù)部門人員的素質(zhì)，多組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)理論學(xué)習(xí)，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策

1.充分享受稅法對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究新稅法對于小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，在資本結(jié)構(gòu)、人員數(shù)量方面都符合“小微”的基礎(chǔ)上，年應(yīng)納稅所得額30萬的界定會直接影響到企業(yè)按照25%還是按照20%來繳納。

2.充分利用扣除規(guī)定，聘用部分特殊人員參與生產(chǎn)經(jīng)營。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。由于新稅法取消了原稅法對安置人員比例的限制，這樣企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)或殘疾人員，從而可增加扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，減輕稅負(fù)。

3.針對部分免稅收入進(jìn)行所得稅納稅籌劃。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定：國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”給予所得稅優(yōu)惠。中小企業(yè)完全可以利用閑置資金購買國債或進(jìn)行權(quán)益性投資，這樣收益也可享受免稅優(yōu)惠。

4.利用鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策。為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和推動科技進(jìn)步，《企業(yè)所得稅法》也對技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，中小企業(yè)可以充分利用這些優(yōu)惠條款進(jìn)行納稅籌劃，從而獲得必要的資金支持。但是，許多中小企業(yè)在實(shí)際操作中，并沒有意識把相關(guān)的研發(fā)成本費(fèi)用列為公司的無形資產(chǎn)，對于發(fā)明專利的所有費(fèi)用往往直接計(jì)入了管理費(fèi)用，這對企業(yè)來說是一大損失。

（三）利用節(jié)稅技巧在賬務(wù)處理中進(jìn)行納稅籌劃

1.對所得稅前限額列支的費(fèi)用盡量足額列支。限額列支的費(fèi)用主要包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈支出等。其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額列支規(guī)定是發(fā)生額的60%，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%部分允許列支；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定是不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許列支；公益性捐贈支出的相關(guān)規(guī)定是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的標(biāo)準(zhǔn)和扣除限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

2.在許可的范圍內(nèi)，盡可能的縮短相關(guān)資產(chǎn)的攤銷期限。一些企業(yè)往往利用待攤費(fèi)用賬戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本，不按規(guī)定的待攤期限推銷數(shù)額，轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等賬戶。特別是在年終月份，將應(yīng)分期攤銷的費(fèi)用，集中攤?cè)氘a(chǎn)品成本，加大攤銷額，截留利潤。這能明顯取得節(jié)稅效應(yīng)，尤其是在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下是相當(dāng)寶貴的可利用資源。

3.合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，具體計(jì)價(jià)，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。存貨計(jì)價(jià)方法對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法對存貨計(jì)價(jià)的這些規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。

4.其他。其實(shí)，納稅籌劃的方法還有很多，比如選擇有利的成本費(fèi)用會計(jì)核算方法；均衡、合理地分配不同年份間的成本費(fèi)用；提高職工的薪酬與福利；適時(shí)公益性捐贈；縮小應(yīng)稅收入，合理調(diào)整收入確認(rèn)時(shí)間策略，延期納稅；推遲銷售商品的收入等等。但不管運(yùn)用哪種方法，都要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀找策略，切忌盲目效仿，最后達(dá)到事倍功半的效果。

作者簡介：成康康，無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院財(cái)會教研室，講師。