免稅午餐的終結

柳建龍

【新聞提示】2011年6月28日，湖北省武漢市國稅局開出了國內第一張網店征稅單，向淘寶網上一家名叫“我的百分之一”的店鋪征稅430多萬元。但隨后該局發表聲明稱，“我的百分之一”女裝店，實體店名為武漢爪那服飾有限公司，屬增值稅小規模納稅人。

是否有必要對網店進行征稅一直以來存在各種各樣的爭議，伴隨著所謂的“武漢首次對網店征稅”事件的發生，為我們提供了一個契機以檢討對網店征稅的必要性和所應注意的一些事項。

首先，稅收是國家血液，是國家機器運轉的經濟基礎。倘“沒有能力從社會中汲取充足資源的政府，不可能實現任何目標”。根據中國電子商務協會2011年7月發布的《2011年中國電子商務行業研究報告》，2011年我國網購市場交易規模將達到7634.1億元；而另據中國電子商務協會和易觀國際等機構的樂觀預計，隨著電子商務與零售業的進一步緊密結合，未來5年我國網購市場交易額將保持20%以上的復合增長率。但是，由于一直以來國家未對網店進行課稅，而網絡交易在相當程度上跟實體店存在競爭關系，這實際上也造成了國家稅收來源的減少。為此，對網店進行課稅勢在必行。美國一些州立法對亞馬遜等網店交易進行課稅可為佐證。

由于稅收的課征構成了對作為人民重要基本權之一的財產權的干預，為此，各國對賦稅通常都實行法律保留。我國立法也對此作了規定。

換言之，唯有在法律對納稅主體、對象和標準作出規定的前提下，國家才能征稅。就此，有人主張，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定，“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅”，網店亦不例外。不過，由于一直以來并未出臺對網店進行課稅的規定，且在實踐中也未對網店進行征稅。為此，未來如果對網店開征稅收，也必須先行立法；而且應排除溯及既往的立法可能性。

其實，依法對網店進行課稅，不僅利于其自身的發展，對于同類型的實體經營者來說，也將營造更加公平的競爭環境，有利于整體投資經營環境的改善和優化。不過，在稅收的設計上，不可竭澤而漁，以致窒息網店的應有活力。換言之，筆者認為，對小規模的網店，應減稅或者免稅，如此才能發揮稅收的杠桿效應，因為稅收作用不止是增加財政，還在于促進宏觀調控目標的實現，包括創造就業崗位等等。

＞美國：虛擬產品免稅

網上購物在美國蓬勃發展和國家政策分不開。對于互聯網電子商務生死攸關的征稅問題，美國給出的答案是免稅。1998年，美國于克林頓執政期間通過了《互聯網免稅法案》。該法案禁止各州和地方政府對互聯網接入服務征稅，也不允許在現行稅收的基礎上增加新稅種。

該法案最簡單、最基本的原則就是:虛擬商品（比如軟件、音樂）不應該被課稅。但一般商品都需按照實體經營標準納稅。不過美國高等法院作出判定，由于美國聯邦政府和州政府都可以立法收稅，所以凡是公司實體不在某個州的，消費者如果通過郵寄或網上訂購發生買賣往來，則該州不得對這家公司征收消費稅。

美國電子商務顧問委員會向政府的建議是：“電子商務不能永遠免稅。對于電子商務的征稅不能多于、也不能少于其他商務活動。”因此，美國目前對網上交易的稅法依然是聯邦和各州已經存在的有關法律。比如加州要征收8.25%的消費稅，網上購物時，商家會自動把這筆稅計入消費者應交納的總金額。