企業存貨內部控制研究

任曉靜

[摘 要]加強存貨內部控制，有利于提高企業的經濟效益。本文論述了企業建立存貨內部控制的要求，提出完善存貨內部控制的對策。

[關鍵詞]存貨 內部控制 對策

存貨是企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料，主要包括原材料、在產品、產成品、半成品、商品及周轉材料等；企業代銷、代管、代修、受托加工的存貨，雖不歸企業所有，也應納入企業存貨管理范疇。不同類型的企業有不同的存貨業務特征和管理模式；即使同一企業，不同類型存貨的業務流程和管控方式也可能不盡相同。存貨作為一項重要的資產，它的品種繁多，數量較大，占用資金在企業資金總額中有一定的比例，所以存貨內部控制水平的高低，對整個企業的經濟效益影響很大。

一、存貨內部控制的含義

存貨內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，為管理好存貨，合理保證企業存貨資產的安全，保證日常生產經營活動的有效進行，針對存貨收、發、存與供、產、銷各環節的特點，事先制定的一套相互牽制、相互驗證的內部監控制度。

二、存貨內部控制的要求

完善合理的存貨內部控制，應當加強存貨管理的關鍵方面或者關鍵環節的風險控制，并采取相應的控制措施。具體來說有以下幾個方面的要求：

1.權責分配和職責分工應當明確，機構設置和人員配備應當科學合理。企業應當按照存貨的業務流程，考慮存貨管理的業務性質，按照適當集中或分散的管理方式設置存貨的管理機構，該機構能夠適應信息溝通的要求，有利于信息的上傳、下達和在各層級、各業務活動間的傳遞，有利于為存貨管理提供所需的信息；根據內部組織機構設置、存貨業務活動的特點，制定各存貨職能部門的職責權限、組織的運行流程等的書面說明和規定，避免關鍵職能缺位或職能交叉的現象；企業應對存貨管理崗位職責進行了恰當的描述和說明，根據職責說明按照德才兼備的原則選拔合適的人員。

2.存貨請購依據應當充分適當，請購事項和審批程序應當明確。請購是企業生產經營部門根據采購計劃和實際需要，提出的采購申請，對存貨的采購業務，首先要建立采購申請制度，依據購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。企業可以根據實際需要設置專門的請購部門，對需求部門提出的采購需求進行審核，并進行歸類匯總，統籌安排企業的采購計劃。其次，具有請購權的部門對于預算內采購項目，應當嚴格按照預算執行進度辦理請購手續，并根據市場變化提出合理采購申請。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續。第三，具備相應審批權限的部門或人員審批采購申請時，應重點關注采購申請內容是否準確、完整，是否符合生產經營需要，是否符合采購計劃，是否在采購預算范圍內等。對不符合規定的采購申請，應要求請購部門調整請購內容或拒絕批準。

3.存貨采購、驗收、領用、盤點、處置的控制流程應當清晰，對存貨預算、供應商的選擇、存貨驗收、存貨保管及重要存貨的接觸條件、內部調劑、盤點和處置的原則及程序應當有明確的規定。一般生產企業的存貨業務流程可分為采購驗收、倉儲保管、生產加工、盤點處置等四個階段, 歷經取得存貨、驗收入庫、倉儲保管、領用發出、原料加工、裝配包裝、盤點清查、銷售處置等主要環節。采購環節，企業應根據行業特點、生產經營計劃和市場因素等綜合考慮，本著成本效益原則，確定不同類型的存貨采購方式。存貨管理環節，應當根據各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業生產經營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統，合理確定存貨采購日期和數量，確保存貨處于最佳庫存狀態。存貨驗收環節，應規范存貨驗收程序和方法，倉儲部門對于入庫的存貨，應根據入庫單的內容對存貨的數量、質量、品種等進行檢查，符合要求的予以入庫；不符合要求的，應當及時辦理退換貨等相關事宜。存貨發出環節，企業應當根據自身的業務特點，確定適用的存貨發出管理模式，制定嚴格的存貨準出制度，明確存貨發出和領用的審批權限，健全存貨出庫手續，加強存貨領用記錄。存貨清查環節，企業應當建立存貨盤點清查工作規程，結合本企業實際情況確定盤點周期、盤點流程、盤點方法等相關內容，定期盤點和不定期抽查相結合，盤點清查結果要及時編制盤點表，形成書面報告。

三、完善存貨內部控制的對策

1.確保存貨業務的不相容崗位相分離。存貨業務的不相容崗位包括：存貨的請購與審批，審批與執行；存貨的采購與驗收、付款；存貨的保管與相關會計記錄；存貨發出的申請與審批，申請與會計記錄；存貨處置的申請與審批，申請與會計記錄。

2.建立完善的存貨內部控制制度

(1)建立存貨的請購與采購控制。企業應當建立存貨采購申請管理制度，明確請購相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。應當對采購環節建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。根據預算或采購計劃辦理采購手續，嚴格控制預算外或計劃外采購。

(2)建立存貨的驗收與保管控制。企業應當對入庫存貨進行質量檢查與驗收，保證存貨符合采購要求。企業應當建立存貨保管制度，加強存貨的日常保管工作。存貨管理部門對入庫的存貨應當建立存貨明細賬，詳細登記存貨類別、編號、名稱、規格型號、數量、計量單位等內容，并定期與財會部門就存貨品種、數量、金額等進行核對。

(3)建立存貨的領用與發出控制。企業應當建立嚴格的存貨領用和發出制度。企業相關部門領用材料，應當持有相關部門核準的領料單。超出存貨領料限額的，應當經過特別授權。庫存商品的發出需要經過相關部門批準，大批商品、貴重商品或危險品的發出應當得到特別授權。

(4)建立存貨的盤點與處置控制。企業應當制定并選擇適當的存貨盤點制度，制定詳細的盤點計劃，合理安排人員，明確盤點范圍、方法、人員、頻率、時間等。對于盤點出現盤盈、盤虧及時處理，對發現的殘、次、冷、背存貨，應當選擇有效的處理方式，并經相關部門審批后作出相應的處置。