“營改增”對北京產業發展的影響

顧瑞蘭

經國務院批準，從2012年1月1日起，在上海選擇交通運輸業和部分現代服務業進行“營改增”試點，2012年8月1日起至年底，“營改增”試點將擴大至北京、江蘇、安徽等10省市。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。9月1日，北京正式實施“營改增”試點改革，成為繼上海之后第二個啟動“營改增”試點改革的城市。“營改增”可以理順增值稅鏈條，為現代服務業等第三產業降低稅負，有利于推動首都經濟的轉型調整。

“營改增”的政策沿革與

改革意義

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業收入征收的一種稅，是價內稅。營業稅自1984年設立至今，分別于1994年、2004年和2009年在增值稅改革的同時，對營業稅計稅依據、稅率結構、發票管理、納稅地確定作了一定的政策修正，但沒有進行大的制度變革。

這一始于1984年的稅制安排，適應了當時的經濟體制和稅收征管能力，為促進經濟發展和財政收入增長發揮了重要作用。然而，隨著市場經濟的發展，這種劃分行業分別適用不同稅制的做法，日漸顯現出其內在的不合理性和缺陷。與工商業的增值稅相比，服務業的營業稅存在三大制度性缺陷。一是全額征收，重復征稅。營業稅是按營業收入全額征稅，而多環節營業收入全額征稅必然導致重復征稅。突出表現在不同性質服務業務的重復征稅，如航運物流業的航運物流收入一般涵蓋運輸、裝卸、倉儲、保管、保險、代理等業務收入，在取得綜合航運物流收入的航運物流企業將所取得業務收入部分轉包給其他單位時，承接轉包業務的企業按承接轉包收入全額征稅后，航運物流企業還須按全額征稅，而不是按航運物流收入減去轉包支出差額征稅。二是兩稅并存，抵扣中斷。為避免重復征稅，我國對工商業采取增值征稅辦法，實施增值征稅的基本要求是環環相抵。而增值稅和營業稅兩稅并存，使增值稅抵扣中斷。具體表現在：從工商業看，由于征收增值稅時外購服務繳納的營業稅不能在產品增值稅中抵扣，使抵扣中斷；從服務業看，由于征收營業稅時外購產品繳納的增值稅不能在營業稅中抵扣，使抵扣中斷；從產業流程看，當處于中間環節的服務業征收營業稅時，不但服務業從上一環節外購產品和服務的增值稅和營業稅不能抵扣，而且服務業為下一環節提供服務的營業稅也不能抵扣，使抵扣中斷。三是區別對待，政策歧視。國際貿易分為商品貿易和服務貿易。我國針對商品貿易的增值稅實施進口產品征稅，出口產品不征稅并退稅的消費地征稅原則。而針對服務貿易的營業稅采取境內服務業務征稅原則，具體解釋為中國境內企業向中國境外提供服務，以及中國境外企業向中國境內提供服務均屬境內，須征收營業稅，這事實上是將進口服務貿易和出口服務貿易均納入境內征稅。上述增值稅僅對進出口商品實行消費地原則即由進口國征稅，而營業稅對進出口服務實行消費地和提供地雙重原則即由進口國和出口國同時征稅，說明現行稅制對進出口服務貿易和商品貿易實行區別對待原則，反映了我國既有稅收制度中存在對服務貿易一定的政策歧視。

當前，我國正處于由制造業向服務業、由傳統服務業向現代服務業轉型的重要經濟時期，加快現代服務業發展是調整、優化經濟結構的重要舉措，而現行營業稅的制度性缺陷既不利于現代服務業轉型發展、不利于生產性服務業與制造業協同發展，也不利于跨境服務貿易發展。增值稅是對在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據征收的一種稅，是價外稅。營業稅與增值稅是我國目前最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分離并行，交增值稅時不交營業稅，交營業稅時不交增值稅。“營改增”就是將原來征收營業稅的應稅項目改為征收增值稅，由原來地稅部門征收改為國稅部門負責征管。“營改增”旨在從制度上解決營業稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現增值稅稅制下的“環環征收、層層抵扣”，更好地發揮增值稅的中性作用，從而盡可能地抑制間接稅對經濟的扭曲效應，使稅制更科學、更合理、更符合國際慣例。同時，“營改增”也是結構性減稅的一項重要措施，有利于保持北京在現代服務業中的領先地位，這對于北京今后的產業發展、產業結構的轉變，都具有非常重要的意義。

北京市經濟發展格局

需要“營改增”

改革開放以來，北京的產業結構經歷了較大變化，三次產業之間的比例關系有了明顯改善。總體看，第一產業、第二產業比重趨于下降，第三產業比重快速上升，產業結構不斷得以優化。上世紀90年代以后，北京市為使經濟發展更加符合首都的功能定位，加快了產業結構的調整。1994年服務業比重超過第二產業，形成“三、二、一”的產業格局，1995年服務業比重超過50%，標志著北京市從全國重要的工業基地逐步發展成為以第三產業為主的服務經濟城市，此后，第三產業比重節節攀升，1998年超過60%，2006年超過70%，2011年達到75.75%。北京市已經初步形成具有首都特色的服務業主導型產業結構。

從表1可以看到，第三產業不論在企業數量上還是經濟規模上都已占據絕對的主導地位，首都經濟進一步向現代服務業主導的服務經濟轉型，這個趨勢與首都經濟的功能定位十分契合。以服務業作為支撐和主導的經濟結構是首都經濟的首要特征。從資產總量看，北京市的資產總量中有96.1%是服務業的資產；從效益指標看，80%的財政收入來自服務業；另外，北京市75.4%的就業崗位由服務業提供，72.9%的外資投向服務業。這些數據表明，服務經濟總量越來越大，比例越來越高，質量越來越好，已發展成為首都經濟的重要支撐。

截至2011年底，北京市企業戶數中三個產業占比分別為0.67%、9.32%和90.01%；注冊資本占比分別為0.41%、16.95%和82.64%。2011年，北京市第三產業財政收入占比已經達到80.7%，第二產業占到15.5%，第一產業少之又少。財政收入結構與第三、第二、第一產業結構相適應，充分體現出北京調整產業結構、加快轉變經濟發展方式取得了積極成效。表2數據顯示，北京正在快速形成科技和文化創新“雙輪驅動”的發展格局。

“營改增”對服務業不同

行業稅負的影響

9月1日起，北京市正式實施營業稅改征增值稅試點改革，試點范圍包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃業和鑒證咨詢服務業共十大服務業。從上海試點情況看，“營改增”之后第三產業成為試點地區主要受益對象。來自上海財稅部門的數據顯示，截至7月底，上海共有14.2萬戶企業納入“營改增”試點范圍，與營業稅稅制相比，試點企業和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負約56億元。北京的第三產業產值占GDP比重已達到75.75%，高于此前上海試點時57.9%的第三產業比重，優化這部分行業的稅制，可以大力推動企業和行業的發展。因此，“營改增”對北京第三產業尤其是對現代服務業帶來的影響或將遠高于上海。

截至8月31日，北京市已確認“營改增”試點納稅人100403戶，其中，一般納稅人25509戶，小規模納稅人74894戶。“營改增”意在減少重復征稅，促進經濟結構的調整，促進相關行業特別是服務業的發展，其方案設計是以不增加稅負為前提的。結合北京市整體稅收情況看，在前期準備工作中，北京市全面梳理了全市營業稅稅源信息，篩選出2011年全市共計25.8萬戶、1071.5億元營業稅稅源戶信息，初步統計本市交通運輸業和部分現代服務業納稅人為13.8萬戶，涉及營業稅331.3億元，占全市營業稅收入的30.9%。通過開展調研分析，市地稅局的數據顯示，2011年在地稅繳納營業稅的戶數為25.8萬戶，本次試點改革涉及戶數為13.8萬戶，占繳納營業稅總戶數的53.49%。以2011年靜態數據測算，試點改革預計總減稅約165億元，其中北京市地方減稅72億元。

上海的試點顯示，“營改增”后近90%的試點企業達到減稅的結果，所有行業平均減稅10.6%，且減稅的企業和稅負水平呈逐月擴大趨勢，小微企業減稅額達到40%以上。對北京而言，從行業稅負來看，全部試點行業小規模納稅人稅率由原營業稅的3%或5%統一降低到增值稅的3%，稅負下降；銷售額超過500萬元的一般納稅人企業，稅率由營業稅的5%變為增值稅的6%，表面上稅率比小規模納稅人3%的稅率高了一倍，但這些企業采購的設備和服務支出，有許多都可以抵扣稅款，實際稅負也將降低。

同時，部分試點企業可能由于規模不同、成本結構不同、發展時期不同等原因，在新老稅制轉換期內產生稅負有所增加的情況。如交通運輸業從原營業稅的3%，提高到增值稅的11%，增加了8個百分點，幅度不可謂不大，在這樣的情況下，成本中可抵扣項目所占收入、成本比重的高低將直接決定交通運輸企業稅改后的稅負，目前由于大部分交通運輸企業可抵扣的進項稅金有限，導致行業整體稅負上升。有形動產租賃服務業“營改增”后整體稅負上升12%，影響較大，其中經營租賃與融資租賃也差別很大。因為租賃業務被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業務可以開具增值稅專用發票，租入機器設備的企業可以抵扣增值稅進項稅額，同時，雖然租賃有形動產適用17%的稅率，但經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，這項規定大大減輕了融資租賃企業稅負；而對經營租賃而言，增加稅負12%影響很大，但因增值稅有轉價性，接受方和提供方將共同分擔12%的稅負，這取決于企業最后的商業談判。為有效平衡這部分試點企業的稅負，北京將采取“超值返還”的扶持政策模式。即實施“營改增”方案后，設立了“營業稅改征增值稅試點改革財政扶持資金”，對稅負增加部分進行扶持，資金不設上限，具體增加多少就補貼多少，企業可按月進行申報，財政資金按季度預撥，資金按年清算。

“營改增”對不同類型企業

經營決策的影響

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。

“營改增”對北京市大部分服務型企業來說，稅負有所下降也體現為企業經營利潤的上升。按照試點行業營業稅實際稅負測算，研發和技術服務、信息技術、文化創意等現代服務業基本在6%-10%之間。本次改革試點對服務業選擇了6%稅率，小規模的則適用3%的征收率，所以整體稅負并不增加或略有下降。稅負的下降必然帶來企業利潤的增加，從而增加企業的資本積累，促使企業走入良性運行軌道并不斷發展壯大。

對企業經營決策而言，“營改增”對促進企業經營業態的創新發展提供了機遇。本次稅改后服務企業開具的增值稅發票，部分服務成本可以抵扣，而生產企業自己的勞務勞動力成本沒有稅收抵扣的優惠。“營改增”從稅制上解決了企業長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，使營業稅重復征收對企業專業化細分產生的制約作用，通過改征增值稅后的進項稅抵扣鏈條進行了化解，為細化社會專業化分工提供了有效的稅制保障，促進了試點企業發展模式和經營方式的加快轉變。因此，會有很多企業更多地選擇服務外包以獲得成本優勢，從而擴大專業創新服務企業的業務來源，這給企業的發展提供了空間。上海市實行試點以來，不少企業主動將一些生產性服務業務轉為向外部發包，部分生產性服務業逐步從制造業中分離出來。今年上半年，上海市已有“上海電氣”、“上海汽車”和“上海華誼”等25家大型制造業企業集團和部分現代服務業企業集團實施了主輔分離，正在籌劃實施主輔分離的有4家，有力地推動了現代服務業和先進制造業的深度融合發展，有效地增強了企業的核心競爭力。

總之，增值稅與營業稅是國家兩大主體稅種，幾乎涉及所有企業和行業，在現行的稅制中，最突出的一個結構性問題就是重復征收，這種稅負結構不僅不利于經濟的整體運行，且企業的稅負也較重。“營改增”則打通了聯接二、三產業的增值稅抵扣鏈條，在現代服務業中率先形成企業稅負征收全鏈條的格局，實現企業“進項抵扣”，從制度上解決了貨物與勞務稅制不統一和營業稅重復征稅的問題，為現代服務業的發展和經濟結構調整創造了有利的稅制環境，在破解影響現代服務業發展的稅制瓶頸方面邁出了關鍵性的一步，大部分服務型企業的增值稅可以抵扣，實現了與制造業等實體經濟的對接，促進了服務型企業產業鏈的融合，通過促進企業專業化生產程度來提升企業的創新能力和盈利能力，專業化細分方面的潛力發揮又將帶動業態的升級換代。

（作者單位：財政部財政科學研究所）