試述企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在內(nèi)部控制目標(biāo)體系中的地位

【摘要】在企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)體系中，發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，是企業(yè)執(zhí)行層的行動(dòng)指南。目標(biāo)體系中的“遵循目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)目標(biāo)”，必須圍繞發(fā)展戰(zhàn)略這一最高目標(biāo)，以各自完成具體目標(biāo)的出色行動(dòng)，真正起到圍護(hù)和保證戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用。因此，企業(yè)必須針對(duì)這些目標(biāo)，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制實(shí)施措施，踏踏實(shí)實(shí)地使其處于最佳狀態(tài)，以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的良好實(shí)現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制目標(biāo)體系發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)地位落實(shí)

自2008年6月28日由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并自2009年7月1日起施行以來(lái)，財(cái)政部等五部委又于2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。這是我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重大進(jìn)展，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為使我國(guó)的內(nèi)部控制制度能夠順利實(shí)施，并取得預(yù)期效果，分析企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)體系，探討有效實(shí)施內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)、取得控制實(shí)效的重要一環(huán)。

一、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)在內(nèi)部控制目標(biāo)體系中處于主導(dǎo)地位

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條明確，“內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。在這個(gè)體系中，各個(gè)目標(biāo)被稱(chēng)為：遵循目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。盡管這五個(gè)目標(biāo)在空間的排列上僅有前后之分，但其在內(nèi)部控制體系中的地位和作用卻并非簡(jiǎn)單并列或各不相干。內(nèi)控目標(biāo)是一個(gè)完整的目標(biāo)體系，發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃，因而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)在內(nèi)部控制目標(biāo)體系中處于主導(dǎo)地位。當(dāng)戰(zhàn)略目標(biāo)正確并能作為指引企業(yè)健康發(fā)展的方向時(shí)，其余的“遵循目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)目標(biāo)”才顯得有意義，才能起到圍護(hù)和保證戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用；反之，如果企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是錯(cuò)誤的，或者說(shuō)開(kāi)始時(shí)是正確的，后來(lái)卻因未能隨著市場(chǎng)變化而適時(shí)調(diào)整時(shí)，這些遵循等目標(biāo)的意義會(huì)大打折扣。

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中具有全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、基本性特征的發(fā)展謀略，是企業(yè)發(fā)展中長(zhǎng)期計(jì)劃的靈魂與綱領(lǐng)，在已經(jīng)進(jìn)入戰(zhàn)略制勝時(shí)代的背景下，企業(yè)應(yīng)該十分重視自身的發(fā)展戰(zhàn)略管理，主動(dòng)把握好整個(gè)企業(yè)發(fā)展的未來(lái)。然而在不少企業(yè)里，卻未能科學(xué)地進(jìn)行戰(zhàn)略制定與實(shí)施，在發(fā)展戰(zhàn)略制定上，只聽(tīng)“風(fēng)聲”，不看風(fēng)險(xiǎn)，只懂得戰(zhàn)略擴(kuò)張，不懂在某些情況下還應(yīng)實(shí)行戰(zhàn)略緊縮，因此往往事與愿違，以失敗而告終。早一點(diǎn)的是明知冶煉行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)生產(chǎn)能力過(guò)剩的情況下，卻還要不顧一切地發(fā)展大型煉鋼企業(yè)；近一點(diǎn)的如某家在行業(yè)中已經(jīng)頗有聲望的快遞企業(yè)，卻因?yàn)榍蟮酶彀l(fā)展，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)人在未經(jīng)董事會(huì)討論的情況下，僥幸一搏，兼并了另一家負(fù)有4000多萬(wàn)元債務(wù)的快遞企業(yè)，導(dǎo)致出現(xiàn)支付危機(jī)，連自身也未能逃過(guò)倒閉的命運(yùn)。《解讀企業(yè)內(nèi)控指引之發(fā)展戰(zhàn)略》說(shuō)得好，“什么都可以出錯(cuò)，戰(zhàn)略不能出錯(cuò)；什么都可以失敗，戰(zhàn)略不能失敗。戰(zhàn)略的失敗是最徹底的失敗！”

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略可以分為兩個(gè)層次，第一是制定，第二是實(shí)踐。發(fā)展戰(zhàn)略的科學(xué)制定果然重要，但戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施也很重要。如果企業(yè)在實(shí)施“遵循目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)目標(biāo)”中出現(xiàn)了失誤，也會(huì)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)消極影響，甚至帶來(lái)有著決定意義的負(fù)面影響，招致所謂的“一著不慎，滿(mǎn)盤(pán)皆輸”。

二、合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的首要依托

科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，必須通過(guò)合法合規(guī)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。然而，違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)管理，已經(jīng)成為當(dāng)前導(dǎo)致戰(zhàn)略失敗的主要因素。如常在日常生活中看到或從媒體中聽(tīng)到的產(chǎn)品造假事件，產(chǎn)品使用有毒添加劑事件等，結(jié)果必然因?yàn)閾p害消費(fèi)者利益而受到嚴(yán)厲處理。在這些企業(yè)里，由于手段不合法、不合規(guī)，因此也無(wú)從談什么戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”將“合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)”，放在目標(biāo)的第一位置。

隨著市我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入全球的情況下，無(wú)論是在國(guó)內(nèi)或是在國(guó)外，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中越來(lái)越講究合法合規(guī)，對(duì)法制的要求也越來(lái)越嚴(yán)。因此，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》將“安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故；產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。”列為企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行社會(huì)責(zé)任方面的四大風(fēng)險(xiǎn)，并要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視履行社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)健康和諧發(fā)展。為此，企業(yè)一定要嚴(yán)守法律底線(xiàn)，確保自身的經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，有效規(guī)避違法違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果這一條掌握不好，所謂的提高經(jīng)營(yíng)效率效果和促進(jìn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必將是一句空話(huà)。

三、保證資產(chǎn)安全是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的另一重要目標(biāo)

企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的“兵員”，所謂的資產(chǎn)損失，也就是“損兵折將”，對(duì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)十分不利。因此，保證資產(chǎn)安全是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的另一重要目標(biāo)。現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)資產(chǎn)損失可以分為經(jīng)營(yíng)性損失和非正常性損失。經(jīng)營(yíng)性損失可以再分為日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的虧損和在資本運(yùn)作中失誤而產(chǎn)生的損失。非正常性損失的范圍則更廣，除因違反國(guó)家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致的資產(chǎn)損失正在成為影響企業(yè)資產(chǎn)安全的主要因素。

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，如果因?yàn)榇尕洏I(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，使采購(gòu)批量、采購(gòu)時(shí)點(diǎn)不合理，可能導(dǎo)致積壓，或因保管不善導(dǎo)致存貨損壞、變質(zhì)、浪費(fèi)等，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)或大或小的損失。因此，企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的采購(gòu)、保管、領(lǐng)用實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部審批、檢查、盤(pán)點(diǎn)等工作，還應(yīng)十分強(qiáng)調(diào)不準(zhǔn)無(wú)關(guān)人員接觸財(cái)產(chǎn)等，以此作為保證資產(chǎn)安全的重要內(nèi)容來(lái)控制。

企業(yè)應(yīng)該將保證資產(chǎn)安全的重點(diǎn)放在保證貨幣資產(chǎn)安全和資本運(yùn)作上。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的日益加快，一些腐敗犯罪的跨國(guó)化趨勢(shì)越來(lái)越突出。貪官的外逃和引渡，已經(jīng)成為近些年來(lái)社會(huì)關(guān)注度比較高的話(huà)題。據(jù)報(bào)道，2012年3月11日，最高人民檢察院檢察長(zhǎng)曹建明向十一屆全國(guó)人大五次會(huì)議報(bào)告工作時(shí)指出，“加強(qiáng)反腐敗國(guó)際司法合作，完善境內(nèi)外追贓追逃機(jī)制，會(huì)同有關(guān)部門(mén)追繳贓款贓物計(jì)77.9億元，抓獲在逃職務(wù)犯罪嫌疑人1631人。”那么，還有多少“在逃職務(wù)犯罪嫌疑人”攜帶多少億元的資金外逃沒(méi)有抓回來(lái)？全國(guó)人大代表趙林中說(shuō)得好，“貪官外逃籬笆尤需扎緊。一些貪官抱著‘撈了就跑，跑了就了的心理，聚斂財(cái)產(chǎn)，先在海外安家，再把資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，最終擇機(jī)出逃，給國(guó)家?guī)?lái)巨大財(cái)產(chǎn)損失。”由此可見(jiàn)，在這些人所屬的單位里，對(duì)貨幣資金的管理根本沒(méi)有什么控制可言，待到問(wèn)題發(fā)生，上下都會(huì)“大吃一驚”。

不可諱言，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該懂得利用資本經(jīng)營(yíng)手段促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要意義，并深諳資本經(jīng)營(yíng)之道，不要成為只能辦一些實(shí)業(yè)而不懂得資本經(jīng)營(yíng)的企業(yè)家。要充分利用資本經(jīng)營(yíng)在市場(chǎng)上搶占先機(jī)，使自己立于不敗之地，或者也可以聘用內(nèi)行人才來(lái)做好這一工作。但是，資本經(jīng)營(yíng)同時(shí)也是一把雙刃劍，搞得不好，企業(yè)遭受的損失可以使原來(lái)不錯(cuò)的企業(yè)一夜癱瘓。

為此，必須慎重對(duì)待資本經(jīng)營(yíng)。應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到資本經(jīng)營(yíng)是相對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)講的，資本經(jīng)營(yíng)要以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該首先搞好本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，才有可能去搞好資本經(jīng)營(yíng)。然而，在我國(guó)的一些企業(yè)中，資本經(jīng)營(yíng)理念受到嚴(yán)重扭曲，不少企業(yè)企圖一夜致富，便脫離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而熱衷于將主要精力和財(cái)力投入資本經(jīng)營(yíng)，結(jié)果往往是事與愿違，資本經(jīng)營(yíng)失敗連同原有的實(shí)體經(jīng)濟(jì)也變得蕩然無(wú)存，此時(shí)，更無(wú)“企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)”可言。因此，要嚴(yán)防上文所述的某快遞公司個(gè)別人在未經(jīng)董事會(huì)討論的情況下，不惜甘冒風(fēng)險(xiǎn)，僥幸一搏進(jìn)行兼并，結(jié)果連本來(lái)經(jīng)營(yíng)較好的母公司也一并倒臺(tái)這樣嚴(yán)重事件的出現(xiàn)。因此，要通過(guò)內(nèi)部控制手段，對(duì)重大的資本經(jīng)營(yíng)，規(guī)定要經(jīng)過(guò)一定的審批程序才能進(jìn)行，盡力將其限制在可控的范圍之內(nèi)。只有這樣，方能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)

近10年來(lái)，無(wú)論是國(guó)際或是國(guó)內(nèi)，財(cái)務(wù)造假事件不斷。比較新一點(diǎn)的如某礦業(yè)公司由于“向港交所和中國(guó)政府當(dāng)局提交的會(huì)計(jì)賬目差異很大”而遭停牌；某在香港上市的公司由于被發(fā)現(xiàn)“2010年會(huì)計(jì)年度可能出現(xiàn)違規(guī)之后，該公司股票自1月26日起一直停牌”，等等。案例不少，無(wú)需多舉。縱觀這些公司的財(cái)務(wù)造假，其目的有的往往與騙取IPO有關(guān)，有的則是為了逃避交稅。不過(guò)無(wú)論為了什么目的，也無(wú)論采用了何種手段，其被揭露后所造成的信譽(yù)損失，是無(wú)法彌補(bǔ)的。而這，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)簡(jiǎn)直是致命一擊。

為此，企業(yè)要順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，絕不能依靠弄虛作假來(lái)達(dá)到，而是要十分注重信譽(yù)對(duì)自身生存和發(fā)展的重大意義。要懂得市場(chǎng)信譽(yù)來(lái)之不易，而要?dú)У粢粋€(gè)企業(yè)的信譽(yù)可能只在一瞬之間。具有遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)的企業(yè)家們，應(yīng)該懂得此中利弊，應(yīng)視企業(yè)信譽(yù)為企業(yè)的生命，并以此來(lái)培養(yǎng)企業(yè)文化。不但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要十分珍惜，而且企業(yè)的每一個(gè)員工都要懂得并踐行之。

五、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，不斷取得實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的階段性成果

企業(yè)只有重視和加強(qiáng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，在所有相關(guān)目標(biāo)領(lǐng)域全力推進(jìn)，才有可能將發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。因此，正如《業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略》第三章“發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施”第八條指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實(shí)；同時(shí)完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。”那樣，還應(yīng)進(jìn)一步將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算，通過(guò)實(shí)施分期預(yù)算控制，促進(jìn)年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

由此可見(jiàn)，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)管理并不是和現(xiàn)實(shí)脫離的空中樓閣，而是和企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)密不可分。只有善于經(jīng)營(yíng)，才能不斷取得一個(gè)又一個(gè)階段性成果，為最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

作者簡(jiǎn)介：胡炯（1964-），女，漢族，浙江金華人，會(huì)計(jì)師，金華市三環(huán)焊接材料有限公司副總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)，浙江廣播電視大學(xué)財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)專(zhuān)科畢業(yè)，研究方向：經(jīng)濟(jì)。